TVA à l'importation en provenance des pays de l'eau. TVA lors de l'importation de marchandises de l'eau vers la russie

Que signifie le mot euphonique et laissant présager de bonnes perspectives « union » lorsqu'il s'agit de simplifier les relations marchandises-argent entre les États ? En fait, il s'agit d'un territoire douanier unique, qui, sur la base d'un accord international, remplace deux ou plusieurs territoires douaniers. Dans l'espace officiellement convenu, les droits de douane et autres mesures visant à restreindre le commerce extérieur concernant la quasi-totalité des marchandises sont annulés. Dans le même temps, chaque partie à l'accord applique des droits de douane uniformes et d'autres instruments réglementaires avec les pays tiers.

trois États - Russie, Biélorussie et Kazakhstan(TS) - une idée d'il y a 15 ans. Premièrement, le 6 janvier 1995, l'accord historique entre la Russie et la République du Bélarus a été signé à Minsk, qui, en fait, est le fondement de la création d'un partenariat trilatéral moderne.

L'Accord du 6 octobre 2007 sur la création d'un territoire douanier unique et la formation de l'Union douanière a constitué une nouvelle étape dans la formation de l'Union douanière, à la suite de laquelle le Kazakhstan a rejoint l'Union douanière existante. En outre, il a été décidé de créer un territoire douanier unique et de supprimer les procédures dédouanement et le contrôle entre les trois pays.

Noter. La formation de l'union douanière des trois pays devrait exclure les procédures de contrôle et d'administration douanières sur le territoire respectif, ainsi que d'établir l'effet d'un tarif douanier unique sur le territoire de l'union.

Les avantages de créer un véhicule sont évidents. Récupération et renforcement liens économiques entre les organisations des trois pays aura un effet favorable sur la situation économique - de nouveaux marchés apparaîtront pour la vente de produits et le coût des marchandises diminuera considérablement en raison de la simplification des conditions de passage de la frontière.

Cependant, les relations chaleureuses entre les États n'empêchent pas l'émergence implications de taxes des participants aux relations économiques extérieures.

Et les exportations ?

Du point de vue de la fiscalité indirecte, la procédure de calcul des paiements ne change pas, à l'exception de quelques particularités. Conformément au protocole du 11 décembre 2009 « Sur la procédure de perception des impôts indirects et le mécanisme de contrôle de leur paiement lors de l'exportation et de l'importation de marchandises dans l'Union douanière », le principe essentiel de la taxation lors de l'exportation de marchandises à l'intérieur de l'Union est de appliquer taux zéro T.V.A. Bien entendu, le fait d'exporter doit être documenté par les parties à la transaction. En outre, lors de l'exportation de marchandises au sein d'États « amis », le contribuable a droit à des déductions fiscales de la manière prescrite par la législation de l'État exportateur.

Noter. Réglementation légale

Au niveau interétatique, la procédure de perception des impôts indirects sur les échanges de biens réglementé par la réglementation:

Accord entre le Gouvernement de la Fédération de Russie, le Gouvernement de la République du Bélarus et le Gouvernement de la République du Kazakhstan en date du 25 janvier 2008 "sur les principes de perception des impôts indirects lors de l'exportation et de l'importation de marchandises, de l'exécution de travaux, de la prestation de services dans le Union douanière » ;

Protocole du 11 décembre 2009 « Sur la procédure de perception des impôts indirects et le mécanisme de contrôle de leur paiement lors de l'exportation et de l'importation de marchandises dans l'Union douanière ».

La procédure de confirmation du fait de l'exportation est de le soumettre avec la déclaration aux autorités fiscales documents suivants ou leurs copies :

L'Accord sur la base duquel l'exportation des marchandises est effectuée, compte tenu des modifications, annexes et ajouts à celles-ci ;

Relevés bancaires confirmant la réception effective du produit de la vente des marchandises exportées sur le compte du contribuable exportateur ;

Les demandes d'importation de marchandises et de paiement du montant requis des impôts indirects, établies sous la forme de l'annexe 1 au protocole du 11 décembre 2009. La demande doit porter la marque de l'unité structurelle chargée d'effectuer les contrôles sur pièces, le autorité fiscale de l'État sur le territoire duquel les marchandises ont été importées ;

Documents de transport stipulés par la législation de l'État exportateur, confirmant le mouvement des marchandises du territoire d'un pays à un autre ;

Autres documents stipulés par la législation du pays - membre de l'Union douanière, à partir du territoire duquel l'exportation de marchandises est effectuée, confirmant la validité de l'application d'un taux de TVA nul.

Les documents confirmant le fait de l'exportation sont soumis à l'administration fiscale dans un délai de 180 jours calendairesà compter de la date d'expédition des marchandises. Il convient de noter que, contrairement à la procédure actuelle de taxation indirecte avec la Biélorussie, le nouveau délai pour la présentation des documents ci-dessus devrait être de 180 jours calendaires à compter de la date d'expédition (transfert) des marchandises. Désormais, les contribuables sont toujours tenus de soumettre les déclarations fiscales et les pièces justificatives pertinentes aux autorités fiscales au plus tard le 20 du mois suivant le mois d'enregistrement des marchandises importées.

L'une des innovations importantes de l'accord du 25 janvier 2008 est le fait que ses dispositions s'appliquent à la fois à tous les biens produits en Russie, en Biélorussie, au Kazakhstan et aux biens fabriqués dans d'autres pays et mis en libre pratique sur le territoire triple union.

Qu'en est-il des importations?

Les principales dispositions relatives au paiement de la TVA douanière sur l'importation de marchandises sont restées les mêmes par rapport aux dispositions de l'accord entre la Russie et la Biélorussie du 15 septembre 2004, à l'exception des points suivants :

Introduction de nouvelles règles pour la détermination de l'assiette fiscale ;

L'ensemble des documents remis à l'administration fiscale est complété par un message d'information ;

Il n'y a pas de dispositions sur les spécificités du paiement des paiements obligatoires pour le transit des marchandises et l'exonération de la TVA lors de l'importation de marchandises pour transformation dans le but d'exporter ultérieurement des produits transformés en dehors de l'Union douanière.

Le principe général de taxation de la TVA est le calcul et le paiement de la taxe par l'acheteur au budget de l'Etat sur le territoire duquel les marchandises ont été importées.

Il est important de se rappeler que si les marchandises sont achetées sur la base d'un accord entre un résident d'un État membre de l'Union douanière et une organisation qui n'est pas liée à la triple union, mais que les marchandises sont importées du territoire de la Russie, Biélorussie ou Kazakhstan, les impôts indirects sont payés par la partie à la transaction, sur le territoire de laquelle les marchandises importées.

Conformément au protocole du 11 décembre 2009, l'assiette de la TVA est déterminée à compter de la date d'immatriculation des marchandises importées auprès du contribuable sur la base de la valeur des marchandises achetées. La TVA calculée est payée au plus tard le 20 du mois suivant le mois où les marchandises importées ont été enregistrées ou après le mois où le paiement au titre du contrat est dû.

Lors de l'importation, le protocole du 11 décembre 2009 prévoit l'obligation présentation d'un ensemble de documents avec la déclaration d'impôt:

Demandes en copie papier (en quatre exemplaires) et en en format électronique;

Relevés bancaires confirmant le paiement effectif des impôts indirects sur les marchandises importées, ou un autre document confirmant l'accomplissement des obligations fiscales de payer les impôts indirects, si cela est prévu par la législation d'un État membre de l'Union douanière ;

Documents de transport prévus par la législation d'un État membre de l'Union douanière, confirmant la circulation des marchandises vers le territoire d'un autre État membre de l'Union douanière. Ces documents ne sont pas soumis si pour certains types la circulation des marchandises, l'exécution de ces documents n'est pas prévue par la législation de l'État ;

Factures établies conformément à la législation de l'État membre de l'UC lors de l'expédition de marchandises, si leur émission (extrait) est prévue par la législation de l'État membre de l'UC ;

Contrats sur la base desquels les marchandises importées sont achetées ou produites ;

Si les marchandises ont été expédiées du territoire d'un État et que le contrat a été conclu avec une société d'un autre État qui ne fait pas partie de Triple alliance, il est nécessaire de fournir un message d'information du fournisseur de biens sur la personne à qui ils ont été achetés (paragraphe 6 du paragraphe 8 de l'article 2 du Protocole sur l'exportation et l'importation de biens);

Contrat de commission, contrat de commission ou d'agence en cas de leur conclusion.

Problèmes de mise en œuvre

Déjà, un certain nombre de problèmes organisationnels surgissent auxquels les contribuables intéressés seront confrontés. Selon la décision du Conseil interétatique de la Communauté économique eurasienne (EurAsEC), adoptée le 21 mai 2010, les documents réglementaires régissant la coopération entre les trois pays devraient entrer en vigueur le 1er juillet 2010. Le même jour, un Le code des douanes du Kazakhstan devrait être lancé. , Biélorussie et Russie. Mais au moment de la parution du magazine de juillet "Raschet", ce document n'avait pas été ratifié par la République de Biélorussie. Malgré le fait que la plate-forme de coopération soit en cours de préparation "à trois", la Biélorussie a pris du retard dans le processus d'adhésion à l'Union douanière.

Noter. Il n'y a toujours aucune certitude quant à la création et au fonctionnement de l'Union douanière, entrée en vigueur il y a six mois.

Selon les déclarations d'Igor Shuvalov, le premier vice-premier ministre de la Fédération de Russie, au Forum économique international de Saint-Pétersbourg seulement le 5 juillet, les représentants des deux États tenteront de résoudre la question du développement ultérieur des relations économiques. Quant au Kazakhstan, vis-à-vis de ce pays, les dispositions du nouveau code des douanes devraient commencer à fonctionner en juillet. Mais là aussi, il y avait des réserves. Lors du même forum économique, le vice-Premier ministre du Kazakhstan, Umirzak Shukeyev, a déclaré que le contrôle douanier existant à la frontière russo-kazakhe resterait inchangé pour une autre année.

Noter. Le 5 juillet, les représentants de la Russie et de la Biélorussie tenteront de résoudre la question du développement ultérieur des relations économiques dans le cadre de la triple union douanière.

Il n'y a pas de clarté dans les actions sur la voie du rapprochement - il n'y a pas de spécificité dans documenter transactions qui relèveront de la nouvelle réglementation douanière. Ainsi, le formulaire de déclaration de TVA, qui devra être soumis à l'acheteur russe de marchandises importées dans son bureau des impôts, n'a pas encore été publié. Et une liste ouverte de documents peut conduire à des différends avec les inspecteurs concernant la nécessité et la suffisance des documents soumis.

Les comptables de notre pays ne sont pas étrangers à travailler dans l'ignorance. La situation est aggravée par le fait que relations internationales non, non, oui, ils nécessitent une préparation plus sérieuse, commençant par l'acceptation des termes du contrat avec un partenaire étranger et se terminant par l'exécution de tous les documents nécessaires à la transaction. Et comment, de façon intéressante, au sein d'une entreprise, peut-on tendre vers une comptabilité claire et légale des opérations, quand les accords et discussions orales « au sommet » ne suivent pas le rythme des traités juridiques et réglementaires déjà publiés ? Il reste à hausser les épaules.

Nous travaillons sur le régime fiscal simplifié sans TVA. Nous achetons des marchandises aux Biélorusses, nous recevons une facture avec un taux zéro. Comment un importateur doit-il gérer la TVA ? Et dois-je déclarer la transaction au bureau des impôts et fournir certains documents ? Merci en avance.

Tous ces documents, à l'exception de la demande d'importation de marchandises et du paiement des impôts indirects, peuvent être joints à la déclaration sous forme de copies certifiées conformes par le chef (chef comptable) et le sceau de l'organisation ou sous forme électronique. Une fois que l'organisation a soumis l'ensemble de documents requis, inspection dans les 10 jours ouvrables est obligé de les vérifier et de confirmer le fait du paiement de la TVA par l'importateur(Clause 6 de l'annexe 2 à). Après cela, l'organisme importateur sur l'USN peut prendre en compte le montant payé dans le coût de la marchandise (clause 3, clause 2, article 170 du Code) ou comme partie des dépenses (paragraphe 8, clause 1, article 346.16 de le Code des impôts de la Fédération de Russie), et l'organisation exportatrice pourra confirmer le droit d'appliquer un taux de TVA nul (clause 4 de l'annexe 18 à).

La justification de cette position est donnée ci-dessous dans les documents du système Glavbukh

Base normative

La procédure de calcul de la TVA lors de l'importation de marchandises en Russie en provenance de pays membres de l'Union douanière est régie par:

En outre, les traités internationaux, d'autres règlements, du matériel d'information et des exemples de documents liés aux activités de l'Union douanière, le Service fédéral des impôts de Russie place sur son site officiel dans la section "Union douanière" (lettre du Service fédéral des impôts de Russie n° ШС-37-3 / 6330 du 9 juillet 2010).

Contribuables

Lors de l'importation de marchandises en Russie en provenance de pays membres de l'Union douanière, la TVA est perçue dans le pays importateur, c'est-à-dire en Russie (). Par conséquent, lors de l'importation de marchandises des républiques de Biélorussie, du Kazakhstan et d'Arménie, les acheteurs russes sont tenus de payer la TVA. De plus, si lors d'une importation ordinaire (importation de marchandises en provenance d'autres pays) la taxe est payée à la douane, elle est alors transférée au budget par l'intermédiaire de l'inspection des impôts (clause 4 de l'article 72 du traité sur l'Union économique eurasienne, article 13 de l'annexe 18 à). * Cette procédure s'applique aussi bien aux marchandises originaires des territoires des pays - membres de l'Union douanière, qu'aux marchandises originaires d'autres pays et mises en libre pratique sur le territoire de l'Union douanière.

Lors de l'importation de marchandises en provenance de pays - membres de l'Union douanière, tous les importateurs doivent payer la TVA, y compris ceux appliquant des régimes fiscaux spéciaux * et qui ont bénéficié d'une exonération de TVA de la manière prescrite Code fiscal RF (clause 13 de l'annexe 18 au Traité sur l'Union économique eurasienne, clause 3 de l'article 346.1, clause 2 de l'article 346.11, clause 4 de l'article 346.26, clause 3 de l'article 145 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Une exception est l'importation de marchandises sur le territoire de la Russie:
- sous le régime d'une zone franche douanière et d'un entrepôt franc ;
- exonéré de taxation à l'importation. Leur liste est donnée dans le Code fiscal de la Fédération de Russie;
- dans le cadre de leur transfert au sein d'une organisation (par exemple, d'une unité structurelle à une autre) ;
- citoyens pour des besoins personnels (à des fins non liées à l'activité entrepreneuriale).

Au fil du temps, l'organisation peut changer le but de l'utilisation des marchandises importées, pour lesquelles elle a été exonérée d'impôt en vertu du Code des impôts de la Fédération de Russie. Dans ce cas, elle devra payer la TVA sur une base générale (clause 25 de l'annexe 18 au traité sur l'Union économique eurasienne).

Taux de TVA

Le taux de TVA doit être déterminé conformément à la législation fiscale russe (clause 17 de l'annexe 18 du traité sur l'Union économique eurasienne). Par conséquent, selon le type de marchandises importées, il sera de 10 ou 18 pour cent (clause 5 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie).*

Le moment de la détermination de l'assiette fiscale

Le moment de la détermination de l'assiette de la TVA est la date d'acceptation des marchandises importées pour enregistrement (clause 14 de l'annexe 18 au traité sur l'Union économique eurasienne). C'est-à-dire la date de reflet des biens reçus sur les comptes comptables, y compris sur les comptes 10 "Matériaux", 41 "Biens", 07 "Matériel d'installation", 08 "Investissements en immobilisations".

Une exception à cette règle est l'importation de biens en vertu d'un contrat de location, qui prévoit le transfert de propriété des biens au locataire. Dans une telle situation, les points de détermination de l'assiette de la TVA sont les dates des paiements de location établies par l'accord (les dates et les montants du transfert effectif des paiements n'ont pas d'importance). Cela découle du paragraphe 15 de l'annexe 18 du traité sur l'Union économique eurasienne.

TVA payée sur l'importation de marchandises en provenance de pays - membres de l'Union douanière, organismes demandeurs système commun l'imposition et ne pas utiliser l'exonération fiscale en vertu des articles et du Code des impôts de la Fédération de Russie, peuvent être déduits ().

Calcul de la TVA

Calculez le montant de la TVA à payer au budget lors de l'importation de marchandises en provenance des pays membres de l'Union douanière à l'aide de la formule :

Lors de l'importation de marchandises dans le cadre d'un accord de vente et d'achat (y compris des marchandises fabriquées sur commande de l'importateur), leur valeur est le prix de transaction spécifié dans l'accord, que l'organisation doit transférer au fournisseur. De plus, si les frais de transport des marchandises ne sont pas inclus dans le coût des marchandises importées, ils n'augmentent pas l'assiette de la TVA. Cela résulte des dispositions du paragraphe 2 du paragraphe 14 de l'annexe 18 au traité sur l'Union économique eurasienne, lettre du ministère des Finances de la Russie en date du 7 octobre 2010 n° 03-07-08 / 281 (malgré le fait que la lettre tire des conclusions sur la base du protocole en vigueur avant l'adhésion en vertu du traité sur l'Union économique eurasienne, ces précisions peuvent être appliquées à l'heure actuelle).

Lors de l'importation de marchandises dans le cadre d'un accord d'échange de marchandises (troc), ainsi que dans le cadre d'un contrat de crédit de marchandises (prêt sur marchandises), leur valeur est la valeur des marchandises spécifiées dans ces contrats. En l'absence de valeur dans le contrat, la base d'imposition de la TVA est déterminée comme la valeur indiquée dans les documents d'expédition. En l'absence de valeur, tant dans le contrat que dans les documents d'expédition pour le calcul de la TVA, la valeur à laquelle les marchandises sont acceptées par l'importateur pour la comptabilité est utilisée.

Lors de l'importation de produits transformés, leur valeur est déterminée comme le coût de transformation des matières premières fournies par le client.

Si le coût des marchandises (traitement des matières premières fournies par le client) est exprimé en devises étrangères, déterminez l'assiette fiscale sur la base du coût contractuel des marchandises (travaux), recalculé en roubles. Recalculer au taux de la Banque de Russie à la date d'acceptation des marchandises (produits transformés) pour la comptabilité (clause 14 de l'annexe 18 au traité sur l'Union économique eurasienne).

Lorsque des biens sont importés dans le cadre d'un contrat de location (qui prévoit le transfert de propriété des biens au locataire), leur valeur est déterminée comme faisant partie de la valeur du bien loué payable en vertu du contrat au moment de la détermination de l'assiette fiscale. Dans ce cas, la taille et la date du paiement effectif n'ont pas d'importance. Si le paiement de la location en vertu de l'accord est établi en devises étrangères, il est converti en roubles au taux de la Banque de Russie en vigueur au moment où l'assiette fiscale a été déterminée.

Un exemple de la réflexion dans la comptabilisation du montant de la TVA lors de l'importation de marchandises en provenance de pays - membres de l'Union douanière

En août, Alpha LLC a importé un chariot élévateur de la République de Biélorussie en Russie pour une revente ultérieure. Son coût en vertu de l'accord de fourniture est de 700 800 roubles. Le montant de TVA qu'Alpha a payé au budget russe est :
700 800 roubles ? 18% = 126 144 roubles.

Débit 41 Crédit 60
- 700 800 roubles. - le coût du chargeur est répercuté ;

Débit 60 Crédit 51
- 700 800 roubles. - payé pour le chargeur;

- 126 144 roubles. - la TVA a été imputée au budget ;

- 126 144 roubles. - TVA payée au budget.

Un exemple de la réflexion dans la comptabilisation du montant de la TVA lors de l'importation de marchandises en provenance de pays membres de l'Union douanière. Le coût des marchandises dans le contrat est indiqué en devise étrangère

En août, Alpha LLC a importé un chariot élévateur en Russie pour une revente ultérieure. Son coût dans le cadre de l'accord d'approvisionnement est de 22 000 USD. Le 15 août, Alpha a pris en charge l'immatriculation de la chargeuse. Le 19 août, j'ai payé les marchandises importées.

Le taux de change conditionnel du dollar aux dates des transactions était :

Les écritures suivantes ont été effectuées dans la comptabilité d'Alfa :

Débit 41 Crédit 60
- 682 000 roubles. (22 000 USD? 31 000 roubles / USD) - le chargeur importé a été pris en compte;

Débit 60 Crédit 51
- 660 000 roubles. (22 000 USD? 30 000 roubles / USD) - payé pour le chargeur;

Débit 60 Crédit 91-1
- 22 000 roubles. (682 000 roubles - 660 000 roubles) - une différence de taux de change positive se reflète;

Débit 19 Crédit 68 sous-compte "Calculs TVA"
- 122 760 roubles. (682 000 roubles? 18%) - La TVA à payer au budget a été facturée;

Débit 68 sous-compte "Calculs TVA" Crédit 51
- 122 760 roubles. - La TVA est inscrite sur le coût des marchandises importées.

Payer l'impôt et remplir une déclaration d'impôt

Vous devez payer la TVA lors de l'importation de marchandises en provenance de pays membres de l'Union douanière au plus tard le 20 du mois suivant le mois :

Preuve de paiement de la TVA

Après que l'organisation a soumis le paquet de documents requis, l'inspection dans les 10 jours ouvrables est obligée de les vérifier et de confirmer le fait du paiement de la TVA par l'importateur (clause 6 de l'annexe 2 au protocole du 11 décembre 2009). Ceci est nécessaire pour qu'à l'avenir:

• l'organisation importatrice a pu obtenir une déduction pour la TVA qui lui a été payée ();
• l'organisation exportatrice a pu confirmer le droit d'appliquer un taux de TVA nul (clause 4 de l'annexe 18 au traité sur l'Union économique eurasienne).*

La procédure de confirmation dépend de la forme sous laquelle la demande est soumise.

La demande a été soumise sur papier. L'inspection confirme le fait du paiement de la TVA par l'importateur en apposant une marque appropriée dans la section 2 de la demande d'importation de marchandises. La marque doit contenir les informations suivantes :

• le montant de la TVA accumulée et payée par l'organisme importateur. Ce montant doit être égal à la valeur totale de la colonne 20 de la demande d'importation de marchandises. Si la livraison à l'importation n'est pas soumise à la TVA, un tiret doit être placé à la place du montant de la taxe ;
• signature, nom, initiales et qualité de l'inspecteur chargé du contrôle des documents, ainsi que la date à laquelle il a effectué le contrôle ;
• la signature, le nom et les initiales du chef de l'inspection (son adjoint), ainsi que la date d'apposition de la marque et du sceau officiel de l'inspection.

Une marque est apposée sur toutes les copies de la demande soumise par l'organisation. Trois d'entre eux (marqués) sont renvoyés par l'inspection à l'organisme importateur. Le délai dans lequel l'inspection doit confirmer le paiement de la TVA par l'importateur est de 10 jours ouvrables à compter de la date de réception de la demande et du paquet de documents requis.

La demande est soumise sous forme électronique avec une signature électronique (numérique). L'inspection des impôts enverra par voie électronique un document confirmant le paiement de la TVA. La forme d'un tel document doit être approuvée par le Service fédéral des impôts de Russie.

Cette procédure est prévue au paragraphe 6 de l'annexe 2 au procès-verbal du 11 décembre 2009.

Paiement TVA non confirmé

L'inspection peut ne pas confirmer le paiement de la TVA par l'importateur. Par exemple, cela est possible si l'organisation soumet un jeu de documents incomplet ou si le contrôle révèle un écart entre les informations spécifiées dans la demande d'importation de marchandises et les informations contenues dans d'autres documents soumis par l'importateur. Dans ce cas, au plus tard 11 jours ouvrables à compter de la date de réception du paquet de documents de l'importateur, l'inspection doit lui adresser une notification écrite du refus de marquer la demande. Dans la notification, l'inspection doit indiquer le motif du refus (incohérences identifiées) et inviter l'importateur à les éliminer. Avec la notification, l'inspection renvoie trois exemplaires de la demande. Après avoir éliminé les incohérences identifiées, l'importateur devra remplir et soumettre à l'inspection une demande d'importation de marchandises sur papier (en quatre exemplaires) et sous forme électronique ou sous forme électronique avec une signature électronique (numérique). Si le motif du refus était un jeu de documents incomplet, l'importateur devra joindre les documents manquants à la demande.

Des clarifications similaires sur la procédure d'inspection pour confirmer le fait du paiement de la TVA par l'importateur sont données dans la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 13 août 2010 n° ШС-37-2 / 9030.

Collecte obligatoire de la TVA

Si une organisation importe des marchandises en provenance de pays membres de l'Union douanière, mais ne paie pas (paie en retard) la TVA ou ne soumet pas (soumet avec des violations) des déclarations fiscales, alors l'inspection sur le site de l'organisation a le droit de percevoir la taxe obligatoirement, ainsi que des pénalités et des amendes conformément au Code des impôts de la Fédération de Russie (clause 22 de l'annexe 18 au traité sur l'Union économique eurasienne).

Olga Tsibizova,

L'importation de marchandises en Russie depuis l'étranger est soumise à la TVA (paragraphe 4, clause 1 de l'article 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Le montant de la taxe effectivement payée lors de l'importation de marchandises importées est déduit ().

Lors de l'importation de marchandises en provenance du territoire des pays membres de l'Union douanière, le paiement et la déduction de la TVA sont contrôlés par les inspections fiscales (clause 13 de l'annexe 18 au traité sur l'Union économique eurasienne).

Le montant de la TVA à verser au budget sur les marchandises importées des pays membres de l'Union douanière est reflété dans une déclaration spéciale pour les impôts indirects (TVA et accises).*

Formulaire de déclaration

Les formulaires de déclaration fiscale, ainsi que la procédure de soumission, doivent être approuvés par le Service fédéral des impôts de Russie en accord avec le ministère des Finances de la Russie (). Avant l'adoption de nouveaux documents, les anciennes règles de déclaration fiscale (clause 14 de l'article 10 de la loi du 27 juillet 2010 n° 229-FZ) sont en vigueur. Actuellement, lors de l'élaboration d'une déclaration spéciale, il convient de se guider sur la forme et la procédure qui ont été approuvées.

Fréquence et délais de livraison

Vous devez établir et déposer mensuellement une déclaration spéciale pour les impôts indirects :

• pour le mois au cours duquel l'organisation a accepté les marchandises importées sur dossier ; *
• pour le mois au cours duquel tombe le délai de paiement de la location prévu par le contrat de location (si le bien est importé dans le cadre du contrat de location qui prévoit le transfert de propriété du bien au locataire).

Attention : la présentation intempestive d'une déclaration spéciale sur les impôts indirects lors de l'importation de marchandises en provenance des pays membres de l'Union douanière est un délit (clause 22 de l'annexe 18 au traité sur l'Union économique eurasienne), pour laquelle la responsabilité fiscale et administrative est prévue *.

Parallèlement à la déclaration, un ensemble de documents doit être soumis à l'inspection, ce qui est prévu au paragraphe 20 de l'annexe 18 à l'accord sur l'Union économique eurasienne.

La date limite de dépôt d'une déclaration et d'un lot de documents peut tomber un jour non ouvrable. Dans ce cas, remettez-les le premier jour ouvrable suivant (article 5 de la procédure approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 7 juillet 2010 n° 69n).*

Situation : l'inspection des impôts peut-elle imposer une amende à un organisme si une déclaration spéciale d'impôts indirects est présentée dans les délais et que les documents qui doivent y être joints sont en retard

Oui peut-être.

Pour la présentation tardive des documents stipulés par la législation sur les taxes et les frais, paragraphe 1 de l'article 126 du Code des impôts de la Fédération de Russie, une amende est prévue. Le montant de l'amende est de 200 roubles. pour chaque document non soumis.

L'obligation de présenter des documents confirmant le paiement de la TVA sur les marchandises importées en Russie en provenance des pays membres de l'Union douanière est établie par le paragraphe 20 de l'appendice 18 du traité sur l'Union économique eurasienne. Les traités internationaux sur les questions fiscales ont priorité sur la législation fiscale de la Russie (). Par conséquent, les exigences stipulées par l'accord susmentionné sont obligatoires pour toutes les organisations russes qui participent à des opérations d'import-export avec des partenaires des pays membres de l'Union douanière. Le non-respect de ces exigences est la base pour amener l'organisation à la responsabilité fiscale en vertu de la loi russe. Ainsi, le recouvrement d'une amende en vertu du paragraphe 1 de l'article 126 du Code des impôts de la Fédération de Russie pour la présentation tardive des documents qui doivent être joints à la déclaration d'impôt indirect est légitime.

L'inspection n'a pas le droit d'imposer une amende à une organisation en vertu du Code des impôts de la Fédération de Russie. Cet article ne prévoit la responsabilité que pour le dépôt tardif des déclarations de revenus. Si l'organisation a soumis la déclaration à temps, l'inspection n'a aucun motif d'appliquer le Code des impôts de la Fédération de Russie.

Vous n'avez pas besoin de produire une déclaration spéciale d'impôts indirects :

• si dans un délai d'un mois l'organisation russe n'a pas pris en compte les marchandises importées des pays membres de l'Union douanière;
• si dans un délai d'un mois le délai de paiement du loyer stipulé par le contrat de bail n'est pas venu.

Procédure de remplissage

Lors du remplissage des déclarations, respectez règles générales enregistrement des déclarations fiscales, compte tenu des exigences particulières prévues par les clauses 8-17.4 de la procédure approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 7 juillet 2010 n ° 69n. Par exemple, l'impression recto-verso de la déclaration n'est pas autorisée lors de sa soumission sur papier (article 10 de la procédure approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Russie n° 69n du 7 juillet 2010).

Une déclaration spéciale d'impôts indirects comprend :

• la section 1, qui reflète le montant de la TVA à payer au budget pour les marchandises importées en Russie en provenance des pays membres de l'Union douanière ;
• la section 2, qui reflète le montant des droits d'accises payables au budget sur les produits soumis à accises importés en Russie en provenance des pays membres de l'Union douanière ;
• une annexe à la déclaration, qui fournit le calcul de l'assiette fiscale pour le type de produits soumis à accises.

Les détails pour remplir les sections et annexer une déclaration spéciale pour les impôts indirects sont indiqués dans la procédure approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 7 juillet 2010 n ° 69n.

Cette procédure découle des dispositions de l'article 3 de la Procédure approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Russie en date du 7 juillet 2010 n° 69n.

Exemple de remplissage d'une déclaration d'impôts indirects. L'organisation importe des produits non soumis à accises de la République de Biélorussie

Alpha LLC est enregistrée à Moscou et applique le système fiscal général. En août 2015, Alpha a signé un contrat avec une organisation biélorusse pour acheter des meubles. Le montant du contrat est de 1 180 000 roubles. (TVA incluse - 180 000 roubles). En septembre 2015, les meubles ont été importés en Russie et enregistrés par Alpha.

Le 20 octobre 2015, le comptable d'Alpha a remis au bureau des impôts la déclaration d'impôts indirects pour septembre 2015, composée de :

• Section 1, qui indique le montant de TVA calculé à verser au budget.

Les meubles n'appartenant pas aux produits soumis à accises, la section 2 et l'annexe à la déclaration ne sont pas incluses dans le rapport.

Les inspections fiscales sont tenues de se conformer à la législation sur les taxes et les redevances (paragraphe 1 du paragraphe 1 de l'article 32 du Code des impôts de la Fédération de Russie). La procédure de soumission des déclarations fiscales est déterminée par le paragraphe 4 de l'article 80 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

La liste des motifs pour lesquels l'inspection des impôts peut refuser d'accepter les rapports d'une organisation est fermée et contient les positions suivantes :

• absence (refus de présenter) des documents confirmant l'autorité du représentant de l'organisation à soumettre des rapports et à confirmer les informations qui y sont spécifiées;
• déclaration qui n'est pas dans la forme prescrite (pas dans ordre établi);
• absence dans la déclaration fiscale d'un sceau et d'une signature (y compris une signature électronique) du chef ou d'un représentant autorisé de l'organisation ;
• incohérence des données du propriétaire du certificat qualifié de la clé de vérification de la signature électronique avec les données du responsable (représentant autorisé);
• présentation d'une déclaration (calcul) au bureau des impôts, qui n'est pas compétent pour recevoir ces déclarations.

Si ces conditions sont remplies, l'inspection des impôts n'a pas le droit de refuser d'accepter la déclaration en invoquant le fait que la taxe n'a pas été transférée au budget. En outre, à la demande du contribuable, l'inspection est tenue d'apposer sur la page de titre une marque d'acceptation de la déclaration indiquant la date de son dépôt. Dès réception de la déclaration par voie de télécommunication, l'inspection est tenue de transmettre au contribuable un récépissé électronique de réception des déclarations. Cela découle des dispositions du paragraphe 2 du paragraphe 4 de l'article 80 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Le fait de non-paiement de l'impôt avant le dépôt de la déclaration peut être un motif pour effectuer un contrôle, calculer des pénalités ou des sanctions fiscales (clause 22 de l'annexe 18 au traité sur l'Union économique eurasienne). Mais en soi un rejet bureau des impôts il est illégal de recevoir une déclaration d'impôts indirects pour non-paiement.

Situation : faut-il établir et déposer une déclaration spéciale pour les impôts indirects. Une organisation appliquant un régime fiscal spécial importe des marchandises en Russie en provenance d'un État membre de l'Union douanière

Obligatoire pour toutes les organisations russes qui participent à des opérations d'import-export avec des partenaires de pays membres de l'Union douanière. La procédure approuvée par la procédure approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Russie en date du 7 juillet 2010 n° 69n.

Olga Tsibizova,

Chef de la division des impôts indirects du département

politique fiscale et tarifaire du ministère des Finances de la Russie

3. Situation :Comment prendre en compte la TVA payée à la douane lors de l'importation de marchandises, si l'organisation applique un régime fiscal particulier

La TVA acquittée en douane à l'importation peut être prise en compte soit dans la valeur du bien, soit en charge.

La procédure comptable dépend :

• sur quel régime fiscal l'organisation applique-t-elle ;
• sur le type de biens importés (immobilisations ou autres biens).*

2) lors de l'importation de marchandises destinées à la revente :

• si l'impôt unique est payé sur le revenu - dans le coût des marchandises (sous-paragraphe 3, clause 2 de l'article 170 du Code des impôts de la Fédération de Russie);
• si l'impôt unique est payé sur la différence entre les revenus et les dépenses - jusqu'à la composition des dépenses (sous-paragraphe 8 du paragraphe 1 de l'article 346.16 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Dans le même temps, incluez ces dépenses dans la réduction de l'assiette fiscale au fur et à mesure que les marchandises importées sont vendues et à condition que ces marchandises soient payées au fournisseur (lettre du ministère des Finances de la Russie du 20 janvier 2010 n° 03-11-11 / 06);

3) lors de l'importation de matières premières et de matériaux destinés à être utilisés dans la production :

• si un impôt unique est payé sur le revenu - dans le coût des matières premières et des matériaux (sous-paragraphe 3 du paragraphe 2 de l'article 170 du Code des impôts de la Fédération de Russie).). Dans ce cas, dans la réduction de l'assiette fiscale, inclure le montant de la TVA après leur paiement effectif ("

  Olga Tsibizova,

  Chef de la division des impôts indirects du département

  politique fiscale et tarifaire du ministère des Finances de la Russie

1. La procédure de paiement de la TVA lors de l'importation de marchandises en Russie en provenance des pays de l'EAEU.
2. Confirmation documentaire opérations d'importation de marchandises.
3. L'acceptation de la TVA à déduction par la partie russe est controversée.

Depuis 2015, les dispositions du traité sur l'Union économique eurasienne (ci-après - EAEU) du 29/05/2014, conclu entre la Fédération de Russie, la Biélorussie, le Kazakhstan, l'Arménie et le Kirghizistan, qui ont adhéré à l'UEE le 12/08/2015. Rappelons que l'EAEU a remplacé l'union douanière précédemment existante.

Dans le même temps, la procédure de perception de la TVA sur les échanges mutuels de marchandises entre entités économiques des États membres de l'UEE est régie par le protocole sur la procédure de perception des impôts indirects et le mécanisme de contrôle de leur paiement lors de l'exportation et de l'importation de marchandises, de l'exécution de travaux , la prestation de services, qui est l'annexe n ° 18 au traité susmentionné sur l'UEE du 29/05/2014 (ci-après - Protocole).

En conséquence, à partir du 1er janvier 2015, les dispositions des accords internationaux existants sur les principes de perception des impôts indirects lors de l'exportation et de l'importation de marchandises, de l'exécution de travaux, de la prestation de services conclus par la Russie avec ces États ne sont pas appliquées.

1. Procédure générale de paiement de la TVA lors de l'importation de marchandises en Russie en provenance des pays de l'UEE

Par règle générale Les organisations d'achat russes sont tenues de payer la TVA au taux de 18% (ou 10%) lors de l'importation de marchandises en provenance des États membres de l'UEE, à l'exception des marchandises exonérées de taxation conformément à l'article 150 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Par exemple, la TVA n'est pas payée lors de l'importation d'équipements technologiques en Russie, y compris les composants et les pièces de rechange, dont les analogues ne sont pas produits dans Fédération Russe.

Dans le même temps, l'obligation de payer la TVA sur la valeur des marchandises importées s'applique également aux organisations d'achat russes qui appliquent des régimes fiscaux spéciaux (STS, UTII, etc.)

De plus, contrairement à la procédure générale de paiement de la TVA lors de l'importation de marchandises de l'étranger, lorsque la taxe « d'importation » est payée aux autorités douanières russes, lorsque les marchandises sont importées en Russie en provenance des États membres de l'UEE (Biélorussie, Kazakhstan, Arménie, Kirghizistan) , la TVA doit être payée à l'administration fiscale du lieu d'enregistrement de l'organisation d'achat russe.

Aux fins du paiement de la TVA, la base d'imposition est déterminée à compter de la date d'enregistrement des marchandises importées et fait office de prix de transaction payable au fournisseur aux termes du contrat. De plus, si le coût des marchandises est exprimé en devises étrangères, l'organisation russe doit alors recalculer la valeur monétaire des marchandises en roubles à compter de la date de leur acceptation en comptabilité.

Au plus tard le 20 du mois suivant le mois d'enregistrement des marchandises importées des pays de l'UEE, l'organisation d'achat russe doit payer la TVA au budget et soumettre à l'administration fiscale une déclaration spéciale sur les impôts indirects. De plus, dans le cas où une organisation russe a 100 employés ou moins au cours de l'année civile précédente, une telle déclaration spéciale peut être soumise à l'administration fiscale sur papier.

2. Confirmation documentaire par un organisme russe des opérations d'importation de marchandises sur le territoire de la Fédération de Russie

Une caractéristique importante de la mise en œuvre des opérations d'importation de marchandises en provenance des pays de l'UEE vers le territoire de la Russie est que, avec déclaration spéciale pour les impôts indirects l'organisation-acheteur russe est obligée de soumettre à l'administration fiscale un certain ensemble de documents, à savoir:

• le contrat, sur la base desquels l'organisation russe a acheté des marchandises importées des pays de l'UEE. Dans ce cas, dans le cas où les biens sont achetés par un intermédiaire (mandataire, commissionnaire, etc.), la convention de commission correspondante doit être soumise à l'administration fiscale ( contrat d'agence).

• Factures délivré par un fournisseur des États membres de l'EAEU lors de l'expédition de marchandises sur le territoire de la Fédération de Russie.

• Documents d'expédition et de transport en confirmation du mouvement des marchandises importées du territoire des États de l'UEE (à condition que ces documents aient été établis). Dans ce cas, ces documents peuvent être des lettres de voiture, des lettres de voiture internationales (CMR), des lettres de voiture ferroviaire, etc.

• Relevé bancaire ou autre document, témoignant du paiement par l'organisation-acheteur russe de la TVA "à l'importation" au budget. Dans le même temps, en règle générale, les autorités fiscales exigent des ordres de paiement portant la marque et le sceau de la banque.

• Annonce sur l'achat de marchandises importées (soumises uniquement dans les cas spécifiés aux paragraphes 13.2.-13.5 du Protocole).

Des copies des documents ci-dessus peuvent également être soumises à l'administration fiscale sous forme électronique.

• Déclaration d'importation de marchandises et paiement des impôts indirects(Plus loin - déclaration)

Ainsi, une organisation d'achat russe doit soumettre à l'administration fiscale une telle déclaration en 4 exemplaires sur papier et sa version électronique ou sous forme électronique (si elle est signée avec la signature numérique du contribuable).

Dans ce cas, l'organisation d'achat russe doit remplir la section 1 de la demande (indiquer des informations sur l'acheteur et le fournisseur de marchandises des pays membres de l'EAEU, sur le contrat, ainsi que des informations sur le nom, la quantité, le coût des marchandises, documents d'expédition et factures, etc.).

À son tour, l'administration fiscale remplit la section 2 de la demande, où elle note le paiement de la TVA :

• une copie de la demande reste à l'administration fiscale,
• trois autres exemplaires sont remis à l'organisation d'achat russe (deux d'entre eux sont remis au vendeur de marchandises en provenance du territoire des pays de l'UEE).

Il convient de noter que l'administration fiscale doit examiner une telle déclaration dans les 10 jours ouvrables à compter de la date de sa soumission par l'organisation russe avec les documents ci-dessus, et à la suite des résultats de cet examen, l'inspection des impôts confirme le fait du paiement de la TVA « à l'importation » ou refuse raisonnablement une telle confirmation.

Dans le cas où la demande a été soumise à l'administration fiscale sous forme électronique et signée avec la signature numérique du contribuable, l'administration fiscale doit envoyer un document à l'organisation russe sous forme électronique confirmant le paiement de l'impôt.

3. Procédure d'acceptation de la TVA par un organisme russe pour déduction

Les montants de TVA payés (crédités) sur les marchandises importées sur le territoire d'un État membre de l'UEE à partir du territoire d'un autre État membre de l'UEE font l'objet de déductions (compensation) de la manière prescrite par la législation de l'État membre de l'UEE sur le territoire duquel le marchandises ont été importées (article 26 du Protocole ).

Ainsi, l'organisation-acheteur russe a le droit d'appliquer une déduction pour la TVA payée lors de l'importation de marchandises, sous réserve des conditions générales établies par le chapitre 21 du Code des impôts de la Fédération de Russie, à savoir :

• acceptation des marchandises importées pour la comptabilité,
• paiement de la TVA « importation »,
• l'achat de ces biens pour les transactions soumises à la TVA.

Dans le même temps, pendant la période de déclaration de la déduction de TVA dans la déclaration fiscale correspondante, le contribuable dans le livre d'achat reflète les détails de la demande correspondante et de l'ordre de paiement confirmant le paiement de la taxe.

Il est important de tenir compte du fait que jusqu'à présent, dans la pratique des services répressifs, la question du moment où le contribuable a le droit de déduire la TVA a été résolue de manière ambiguë :

• à partir du moment où l'organisme paie la TVA « importation » et que les marchandises sont enregistrées,
• ou il y a aussi une condition supplémentaire - que l'organisation ait une demande avec une marque de l'administration fiscale pour le paiement de l'impôt.

En particulier, la position du service financier est que le contribuable a le droit de déduire la TVA "d'importation" au plus tôt le trimestre au cours duquel la taxe a été payée et reflétée dans la déclaration pour le paiement des impôts indirects et la demande de la importation de marchandises (voir lettres du ministère des Finances de la Russie du 05.09. 2012 n° 03-07-13 / 01-47, du 17.08.2011 n° 03-07-13 / 01-36, etc.).

L'avis de la direction financière :

Aux fins d'accepter en déduction les montants de taxe sur la valeur ajoutée payés par le contribuable sur les marchandises importées sur le territoire de la Fédération de Russie en provenance du territoire des États membres de l'UEE, les documents confirmant le droit de déduire ces montants de taxe ne sont pas seulement des documents confirmant le paiement effectif de l'impôt au budget, mais aussi une déclaration avec une marque de l'administration fiscale confirmant l'accomplissement par le contribuable de l'obligation de payer l'impôt. À cet égard, le droit de déduire le montant de la taxe sur la valeur ajoutée sur les marchandises importées émane du contribuable au plus tôt à la période au cours de laquelle la taxe sur ces marchandises a été payée et reflété dans la déclaration fiscale et la déclaration correspondantes (voir la lettre du ministère des Finances de la Russie du 02.07.2015 n° 03-07-13 / 1/38180).

Entre-temps, à notre avis, ces conclusions des autorités financières ne sont pas fondées sur les normes de la législation fiscale en vigueur, car, tout d'abord, les articles 171 et 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne prévoient pas la qualité condition supplémentaire pour l'application de la déduction de TVA, la présentation par le contribuable d'une demande avec une marque de l'administration fiscale.

Dans le même temps, l'exigence contenue à l'article 6 des règles de tenue d'un livre d'achat utilisé dans les calculs de la taxe sur la valeur ajoutée (approuvée par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 26 décembre 2011 n° 1137) oblige le contribuable à inscrire dans la colonne 3 du livret d'achat une demande avec un point de vue de marque, ne peut être considérée comme une condition supplémentaire pour l'application de la déduction de la TVA pour les raisons suivantes.

Premièrement, le chapitre 21 du Code fiscal de la Fédération de Russie n'indique pas explicitement qu'une déclaration portant la marque de l'administration fiscale fait office de document confirmant la déduction de la TVA « à l'importation ».

Dans le même temps, au paragraphe 1 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie, sous les documents confirmant le paiement effectif de la TVA lors de l'importation de marchandises, à notre avis, nous entendons des ordres de paiement (relevés bancaires, etc.), attestant au paiement de la TVA par le contribuable à l'administration douanière ou fiscale.

Deuxièmement, les dispositions des règles de tenue du livre des achats utilisées pour le calcul de la taxe sur la valeur ajoutée (approuvées par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 26 décembre 2011 n ° 1137), du point de vue des normes de Les articles 1, 4 du Code des impôts de la Fédération de Russie, ne peuvent pas compléter ou modifier ceux contenus dans le Code des impôts de la Fédération de Russie (y compris ceux énoncés au chapitre 21 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Troisièmement, la violation par le contribuable de la procédure de tenue d'un livret d'achat (soit son absence du tout, soit son défaut de le présenter lors de l'office vérification fiscale) ne peut constituer un motif de refus de déduction de la TVA, ce qui est confirmé par la pratique judiciaire et arbitrale.

En d'autres termes, à notre avis, par rapport à la situation considérée, le non-respect par le contribuable de la condition concernant la nécessité d'indiquer dans le livret d'achat les conditions de la demande avec la marque de l'administration fiscale ne peut pas être la base pour le refus du contribuable d'appliquer les déductions de la TVA à l'importation.

Ainsi, nous pensons que l'organisation d'achat russe a le droit d'appliquer une déduction pour la TVA payée lors de l'importation de marchandises en provenance du territoire des pays de l'UEE sur la base des résultats du trimestre au cours duquel ces marchandises ont été acceptées pour la comptabilité et les montants de taxe ont été payés. au budget, sans tenir compte du fait que la marque de l'administration fiscale sur la déclaration apposée ultérieurement.

Une position similaire est adoptée par les tribunaux d'arbitrage (voir les résolutions du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 25 juillet 2011 n ° KA-A41 / 7408-11 dans l'affaire n ° A41-42597 / 10, FAS du district central du 14 février 2012 n° A62-2431/2011, etc.) ... Cependant, il convient de noter qu'une telle pratique judiciaire et arbitrale positive pour les contribuables n'existe qu'en relation avec l'application d'accords internationaux pertinents précédemment existants, avant l'entrée en vigueur des dispositions du Protocole.

Conclusions des tribunaux :

L'argument du pourvoi en cassation selon lequel le droit à déduire les montants correspondants de la taxe sur la valeur ajoutée naît pour le contribuable au plus tôt dans le délai indiqué sur la demande d'importation et de paiement des impôts indirects, est insoutenable, puisque ni l'accord entre le gouvernement de la Fédération de Russie et le gouvernement de la République du Bélarus « Sur les principes de perception des impôts indirects sur l'exportation et l'importation de marchandises, l'exécution de travaux, la prestation de services », ni les dispositions du chapitre 21 du Code des impôts de la Fédération de Russie ne ne pas lier le droit du contribuable aux déductions réclamées avec la marque apposée sur la demande d'importation et de paiement des impôts indirects (voir la résolution du Service fédéral antimonopole du district central du 14.02 .2012 n ° A62-2431 / 2011).

"Livre général", 2015, N 7

Depuis janvier 2015, l'Union économique eurasienne comprend la Russie, la Biélorussie, le Kazakhstan et l'Arménie. Dans un avenir proche, le Kirghizistan pourrait également rejoindre l'EAEU.

C'est le traité sur l'UEE qui réglemente désormais le paiement de la TVA sur l'exportation et l'importation de biens, de travaux et de services dans les échanges mutuels entre la Russie, la Biélorussie, le Kazakhstan et l'Arménie. En général, la procédure d'imposition est restée la même que celle utilisée auparavant pour les échanges entre les pays de l'Union douanière - Russie, Biélorussie et Kazakhstan. La TVA est calculée sur la base du pays de destination.

Mais en 2015, de nouvelles fonctionnalités sont apparues qui doivent être prises en compte lors du travail avec des contreparties des pays de l'EAEU. Ils sont liés non seulement au nouveau traité sur l'UEE, mais aussi aux changements internes à la Russie.

Dans cet article, nous considérerons ordre général paiement de la TVA lors de l'importation de marchandises en Russie en provenance d'autres pays de l'UEE, et faites également attention aux caractéristiques apparues cette année.

Remarque : Nous considérerons les transactions les plus simples pour l'achat et la vente de marchandises - sans la participation d'agents à commission et d'agents.

La TVA sur les importations est payée quel que soit le régime fiscal

Les organisations et les entrepreneurs, quel que soit le régime fiscal applicable, lors de l'importation de marchandises en Russie en provenance de Biélorussie, du Kazakhstan et d'Arménie doivent payer la TVA sur la valeur des marchandises importées au budget russe.<3>... Il existe des exceptions à cette règle. Ainsi, vous n'avez pas à payer de TVA "import" si :

(ou) les marchandises ne sont pas soumises à taxation (exonérées de taxation) lorsqu'elles sont importées en Russie ;

(ou) les marchandises sont importées par l'organisation dans le cadre de leur transfert dans un délai d'un entité légale... Par exemple, les marchandises sont transférées par l'organisation mère russe vers sa propre succursale située dans un autre pays de l'EAEU. Dans ce cas, l'acheteur qui a acheté les marchandises à la succursale devra payer la TVA à l'importation (comme lors de l'importation de marchandises de Russie) au budget de son pays. Et l'organisation russe, ayant reçu de l'acheteur une demande de paiement des impôts indirects avec la marque de son bureau des impôts, pourra réclamer le taux de TVA à l'exportation.

Attention! Les contribuables simplifiés et les payeurs UTII doivent également payer la TVA lors de l'importation de marchandises en provenance des pays de l'EAEU.

La TVA « Importation » doit être payée au service des impôts (et non aux douanes - comme lors de l'importation de marchandises en provenance d'autres pays non membres de l'UEE).

La TVA "importée" doit être calculée à compter de la date d'enregistrement des marchandises importées. La taxe est calculée sur la valeur des marchandises, qui est déterminée comme le prix de transaction payable au fournisseur aux termes du contrat.

Si le coût des marchandises est exprimé en devises étrangères, il doit être recalculé en roubles au taux de change de la Banque de Russie à la date à laquelle les marchandises sont acceptées pour la comptabilité.

Le taux de TVA est déterminé de la même manière que pour la vente de biens en Russie (à l'exception des cas d'importation de biens exonérés de taxation).

L'accumulation de la TVA « import » se traduit par une écriture au débit du compte 19 « TVA sur valeurs achetées » et au crédit du compte 68 « Calculs des impôts et taxes » (sous-compte « Calculs de la TVA »).

Après l'importation de marchandises en Russie, au plus tard le 20 du mois suivant le mois d'enregistrement des marchandises importées, vous avez besoin de :

Payer la TVA "à l'importation" à l'inspection (ou soumettre une demande de compensation du trop-perçu existant pour un autre impôt fédéral - de telle sorte qu'avant cette date l'inspection a soit fait un crédit, soit pris une décision de refus et que vous ayez le temps de payer impôt). La procédure de compensation des montants payés avec la dette TVA à l'importation est la même que pour la compensation des autres taxes payées lors de la vente sur le marché intérieur russe.

En règle générale, l'administration fiscale dispose d'un délai de 10 jours ouvrables à compter de la date de réception de la demande du contribuable pour se prononcer sur la compensation ;

Déposer une déclaration d'impôts indirects à l'inspection. Cette déclaration n'a rien à voir avec une déclaration de TVA ordinaire, ils ont formes différentes, les délais de dépôt et les délais pour lesquels ils sont établis.

Attention! Comme auparavant, la déclaration sur les impôts indirects doit être déposée auprès de l'Inspection du Service fédéral des impôts au plus tard le 20 du mois suivant le mois d'enregistrement des marchandises importées des pays de l'UEE.

L'ancien formulaire de déclaration d'impôts indirects est désormais en vigueur, approuvé en 2010.

En même temps que la déclaration pour les impôts indirects, l'inspection doit présenter :

Déclaration d'importation de marchandises :

(ou) quatre exemplaires sur papier + version électronique de cette déclaration ;

(ou) uniquement une demande sous forme électronique, si elle est signée avec une signature numérique électronique.

Veuillez noter qu'à partir du 1er janvier, le formulaire de demande a été légèrement modifié. En particulier, la signature du chef comptable a été supprimée. Le format électronique de cette déclaration a également changé;

Une copie du relevé bancaire confirmant le paiement des impôts indirects sur les marchandises importées.

Si vous avez eu un trop-payé, que vous avez crédité du paiement de la TVA « importation », alors un relevé bancaire n'est pas nécessaire ;

Des copies des documents de transport (expédition) confirmant le mouvement des marchandises (s'ils ont été délivrés);

Copies des factures émises par le vendeur lors de l'expédition des marchandises.

Si le vendeur n'a pas à établir de facture (par exemple, s'il n'est pas assujetti à la TVA), un autre document doit être soumis à l'inspection confirmant la valeur de la marchandise. Les autorités fiscales n'exigeront pas de facture si le vendeur des marchandises est un contribuable d'un pays qui n'est pas membre de l'UEE ;

Une copie de l'accord / contrat sur la base duquel les marchandises ont été achetées, et une copie de l'accord intermédiaire (s'il a été conclu) ;

Dans certains cas - un message d'information sur l'achat de marchandises importées. En particulier, un tel message sera requis lorsque les marchandises sont achetées auprès d'une contrepartie d'un pays de l'EAEU (par exemple, auprès d'un vendeur d'Arménie) et que les marchandises sont importées du territoire d'un autre pays de l'EAEU (par exemple, exportées du Kazakhstan) . Le message est rédigé et signé par la contrepartie auprès de laquelle les marchandises sont achetées, il indique dans le message les données de la contrepartie, le contrat et les spécifications. Veuillez noter qu'un tel message est nécessaire si les données requises ne figurent pas dans le contrat. Un message écrit dans une langue autre que le russe a besoin d'une traduction.

Au lieu de copies papier des documents joints à la déclaration d'impôts indirects, vous pouvez envoyer des versions électroniques des documents requis à l'inspection (selon approuvé par notre service fiscal formats), signé par EDS.

TVA "Importation" - déduite ou incluse dans les dépenses, mais pas pour tous

Si lors de l'audit interne l'inspection n'a révélé aucune incohérence, elle doit, dans un délai de 10 jours ouvrables à compter de la date de dépôt de la demande :

(si) la demande a été soumise sur papier - mettez une marque sur le paiement de la taxe sur trois exemplaires de celle-ci et vous la retournez. Vous laissez un exemplaire avec vous et donnez les deux autres à votre vendeur ;

(si) la demande a été envoyée à l'inspection sous forme électronique et a été signée avec un EDS, alors l'inspection vous enverra sous forme électronique un document confirmant le paiement des impôts indirects (exonération ou autre ordre d'exécution des obligations fiscales). Dans ce cas, vous devrez envoyer à votre vendeur sous forme papier ou électronique (si vous avez établi un flux électronique de documents entre vous) :

Une copie de la déclaration que vous avez soumise à l'inspection ;

Une copie du document reçu de l'inspection confirmant le paiement de la TVA « importation ».

Les assujettis à la TVA peuvent déduire la TVA « d'importation » payée si les marchandises importées sont destinées à être utilisées dans des transactions soumises à la TVA.

Pour ce faire, vous devez enregistrer une demande d'importation de marchandises dans le livret d'achat et y indiquer les détails des documents confirmant le paiement de la TVA "importation".

La taxe "d'importation" est incluse dans la dépense si l'acheteur :

(ou) applique la simplification « revenus et dépenses » ou paie la taxe agricole unifiée - en tant que dépense distincte<21>;

(ou) applique le régime fiscal général et les biens sont destinés à des transactions exonérées de TVA - dans le cadre de la valeur des biens importés.

Les contribuables UTII et contribuables simplifiés qui ont choisi l'objet « revenu » ne prennent pas en compte la TVA acquittée lors de l'importation.

Nous ajustons l'assiette de la TVA "import"

Situation 1. Un produit importé défectueux ou incomplet a été retourné dans le mois de son enregistrement.

Dans ce cas, la déclaration d'impôt indirect n'a pas du tout besoin de refléter l'importation des marchandises retournées. Mais une telle déclaration doit être accompagnée de documents complémentaires (sous forme papier ou électronique) confirmant le retour des marchandises et expliquant le motif d'un tel retour :

Une réclamation convenue par les parties à l'accord ;

Documents pour d'autres transactions avec des marchandises défectueuses ou incomplètes, en particulier :

(ou) actes de leur acceptation et transfert - si les marchandises n'ont pas été transportées ;

(ou) documents de transport / d'expédition - lors du transport des marchandises retournées ;

(ou) actes de destruction - si les parties ont convenu que les marchandises défectueuses ne peuvent pas être retournées.

Situation 2. Les marchandises de qualité inférieure / incomplètes sont retournées après le mois au cours duquel elles ont été enregistrées.

Ensuite, l'inspection doit soumettre une déclaration d'impôt indirect mise à jour et des documents confirmant le retour des marchandises et la raison de cela (comme dans la situation précédente). Vous devez également joindre à la déclaration révisée :

(si) seule une partie des marchandises est retournée - une déclaration d'importation à jour et le paiement des impôts indirects. Les particularités de sa préparation sont désormais précisées dans les Règles pour remplir une demande d'importation de marchandises ;

(si) les marchandises sont retournées dans leur intégralité - un message d'information sur les détails de la demande précédemment soumise (établi sous quelque forme que ce soit, il doit y être indiqué que les marchandises, à l'importation desquelles une certaine demande a été remplie, ont été retournés au vendeur).

Tant dans la première que dans la seconde situation, après avoir réduit la TVA « importation » du même montant, il est nécessaire de restituer la TVA précédemment indiquée pour la déduction. Cela doit être fait dans le trimestre au cours duquel les marchandises de qualité inférieure ont été retournées. Par conséquent, lors du retour de marchandises importées, il n'est pas nécessaire de clarifier la déclaration de TVA habituelle, même si les marchandises sont renvoyées au fournisseur après une longue période.

Situation 3. La valeur des marchandises importées a augmenté.

Dans ce cas, l'assiette aux fins du paiement de la TVA « importation » sur la différence entre la valeur modifiée et la valeur précédente des marchandises importées devrait également augmenter. Au plus tard le 20 du mois suivant le mois au cours duquel le prix des marchandises a augmenté, il vous faut :

Payer une taxe « d'importation » supplémentaire ;

Soumettre une autre déclaration d'impôts indirects (non précisée, à savoir une nouvelle pour le mois en cours). Si, au cours du mois de l'augmentation du prix des marchandises précédemment importées, vous avez importé d'autres marchandises des pays de l'UEE, toutes les transactions peuvent être reflétées dans une déclaration d'impôt indirect.

Dans celui-ci, il est nécessaire, entre autres, de refléter la différence qui est survenue en raison de l'augmentation du prix des marchandises. Pour justifier ce montant, vous devez joindre à la déclaration :

Demande d'importation de marchandises indiquant la différence entre la valeur modifiée et la valeur précédente. Il est présenté dans le même ordre que l'original - sur papier (en quatre exemplaires) et sous forme électronique ou sous forme électronique, signé par un EDS. Les particularités de l'établissement d'un relevé rectificatif sont inscrites dans le Règlement de remplissage ;

Accord ou autre document confirmant l'augmentation du prix de la marchandise ;

Facture de correction (si émise par le vendeur).

Après avoir payé la taxe « d'importation » supplémentaire, celle-ci peut être acceptée en déduction, mais uniquement à condition que vous envisagez d'utiliser les marchandises dans le cadre d'activités soumises à la TVA.

Situation 4. La valeur des marchandises importées a diminué.

Cela est possible lorsque les parties conviennent de réduire le coût des marchandises, par exemple dans le cadre de l'identification de leurs défauts. Cependant, l'annexe n° 18 au traité sur l'UEE ne contient aucune règle particulière pour refléter la baisse du coût des marchandises importées. C'est ainsi que les spécialistes du ministère des Finances l'ont commenté.

Lozovaya Anna Nikolaevna, Conseillère principale de la Division des impôts indirects du Département de la politique fiscale et tarifaire du ministère des Finances de la Russie

« La réduction de l'assiette fiscale des marchandises importées après leur acceptation en comptabilité n'est pas prévue par l'actuel Protocole sur la procédure de perception des impôts indirects et le mécanisme de contrôle de leur paiement lors de l'exportation et de l'importation de marchandises, de l'exécution de travaux, de la prestation de services.

Il a été supposé qu'après avoir payé la TVA lors de l'importation de marchandises en provenance des pays de l'UEE, le montant total est entièrement accepté pour déduction ou, dans certains cas, est inclus dans les coûts pris en compte dans la taxation, il est donc inutile d'ajuster d'abord la taxe base d'importation à la baisse, puis rétablissement des déductions fiscales au titre de la TVA. ".

Comme vous pouvez le voir, avec cette approche, les assujettis à la TVA qui ont acheté des biens pour des opérations assujetties à la TVA en profitent réellement : les inspecteurs ne remettent pas en cause la possibilité de déduire la TVA « amont » accumulée avant la réduction des coûts. Ainsi, l'absence de recalcul n'affectera en aucune manière les obligations fiscales et il n'est pas nécessaire de soumettre des déclarations révisées et d'effectuer des ajustements dans la déclaration actuelle.

Cependant, ceux qui n'ont pas le droit de déduire la TVA préféreraient probablement recalculer la taxe "d'importation" - c'est plus rentable d'un point de vue fiscal. Après tout, si vous ajustez les obligations de TVA "à l'importation", vous pouvez restituer (compenser) 100 % de la différence par rapport au budget, par exemple 18 000 roubles. avec une diminution de la valeur des marchandises importées de 100 000 roubles, taxées au taux de 18%. Et s'il n'y a pas de réglage, alors :

(ou) l'impôt sur le revenu payé sera inférieur de seulement 3600 roubles. (18 000 roubles x taux d'imposition des bénéfices de 20 %) par rapport à l'impôt calculé sans réduction de l'assiette de la TVA d'un montant de 18 000 roubles ;

(ou) les contribuables simplifiés bénéficiant du système d'imposition simplifié "revenus et dépenses" peuvent réduire l'assiette fiscale d'un maximum de 2700 roubles. (18 000 roubles x taux d'imposition 15%);

(ou) avec une simplification "rentable", ainsi qu'avec l'application de l'UTII, la TVA non régularisée est tout simplement perdue.

Mais si les inspections accepteront les déclarations révisées en raison d'une diminution de la valeur des marchandises, ainsi que les déclarations révisées - le temps nous le dira. Le traité de l'UEE n'interdit pas explicitement aux importateurs de soumettre de tels documents (bien qu'ils ne soient pas directement autorisés à le faire).

Oh, super substitution aux importations ! Ceci est maintenant répété par tout le monde. Seulement maintenant, tout ne s'arrange pas (et est-ce vraiment nécessaire ?) pour être produit en Russie. Par conséquent, l'importation était, est et sera. Cela signifie que le comptable devra faire face aux caractéristiques comptables, oh quelles opérations comptables difficiles.

A n'en pas douter, pour analyser toutes les opérations d'import, non un seul article, voire un livre, ne suffira pas. Par conséquent, je propose de me concentrer sur un problème spécifique- le calcul de la TVA sur l'importation des marchandises et la procédure de son paiement.

De plus, même dans le cadre de ce sujet, il en existe deux complètement différents - les importations en provenance de l'Union douanière (EAEU - Biélorussie, Kazakhstan, Arménie, Kirghizistan) et les importations en provenance d'autres pays. Nous parlerons de la deuxième option dans cet article.

1. Paiement de la TVA sur l'importation de marchandises

2. Importation sans TVA - pour quelles marchandises

3. Douane TVA à l'importation - pour quelles procédures ?

4. Taux de TVA lors de l'importation de marchandises

5. Calcul de la TVA lors de l'importation de marchandises

6. Calcul de la TVA lors de l'importation de marchandises par exemple

7. Formation de GTE en 1C : Comptabilité

8. Paiement de la TVA à l'importation : où et quand

9. Que faire de la TVA : importer sous STS et OSNO

10. Comment obtenir une déduction de TVA sur les importations

11. Remplir le carnet de courses

12. Les écritures lors du calcul de la TVA à l'import par exemple

Alors, allons-y dans l'ordre. Si vous n'avez pas le temps de lire un long article, regardez la courte vidéo ci-dessous, à partir de laquelle vous apprendrez tout ce qui est le plus important sur le sujet de l'article.

(si la vidéo n'est pas clairement visible, il y a un engrenage au bas de la vidéo, cliquez dessus et sélectionnez Qualité 720p)

Plus en détail que dans la vidéo, nous analyserons le sujet plus loin dans l'article.

1. Paiement de la TVA à l'importation de marchandises

L'importation (importation) de marchandises sur le territoire de la Fédération de Russie et d'autres territoires relevant de sa juridiction fait partie des objets de l'imposition de la TVA (clause 2 de l'article 11, clause 4 de la clause 1 de l'article 146 du Code des impôts).

Et ici, le mot "marchandises" ne comprend pas seulement les valeurs matérielles destinées à la revente. Dans le contexte que nous considérons, les biens comprennent à la fois les matériaux et les équipements, c'est-à-dire les tout bien déplacé à travers la frontière de la Fédération de Russie.

La TVA "à l'importation" n'est pas seulement une taxe, en même temps elle est taxe douanière... Par conséquent, lors de l'analyse du sujet, nous utiliserons non seulement la législation fiscale, mais également la législation douanière.

Lors de l'importation de marchandises sur le territoire de la Russie, la TVA est payée dans le pays de l'importateur, c'est-à-dire qu'elle doit être effectuée en Russie par l'acheteur lui-même. La TVA à l'importation est payée aux autorités douanières (clause 1 de l'article 174 du Code des impôts de la Fédération de Russie, article 84 du Code des douanes de l'Union douanière).

Dans les cas où des marchandises sont importées d'un pays avec lequel la Russie a conclu un accord international sur la suppression du contrôle douanier et du dédouanement (par exemple, avec les pays participant à l'Union douanière), la TVA est payée aux autorités fiscales (clause 13 de l'annexe 18 à l'accord sur l'Union économique eurasienne) ... Dans ce cas, la procédure est fondamentalement différente et ne sera pas prise en compte dans cet article.

Le paiement de la TVA sur l'importation de marchandises est effectué par le déclarant ou d'autres personnes (par exemple, un transporteur) (article 143 du Code des impôts de la Fédération de Russie, articles 79, 80 du Code des douanes de l'Union douanière). Si la déclaration est faite par un représentant en douane (courtier), alors il est responsable du paiement de la TVA (article 15 du code des douanes de l'Union douanière).

2. Importation sans TVA - pour quelles marchandises

La TVA est-elle toujours payée lors de l'importation de marchandises ? Pas vraiment. L'importation est possible sans TVA. Quand est-ce que le droit d'être exempté?

Pour répondre à cette question, vous devez savoir :

• si l'importation de marchandises est exonérée ou non de la TVA ;
• sous quel régime douanier les marchandises importées sont placées.

L'importation de marchandises sur le territoire de la Fédération de Russie est soumise à la TVA (alinéa 4 du paragraphe 1 de l'article 146 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Permettez-moi de souligner qu'il s'agit d'un objet fiscal indépendant, par conséquent, dans cette situation, les éléments suivants ne sont pas appliqués :

• l'article 3 de l'art. 39 du Code des impôts de la Fédération de Russie, contenant une liste des transactions qui ne sont pas reconnues comme étant mises en œuvre ;
• p. p. 1 - 3 c. 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie, qui répertorie les transactions exonérées de TVA.

Par exemple, si la contribution à capital autorisé les marchandises sont payées par une organisation russe, alors la TVA n'est pas facturée, et si elle est étrangère, la TVA est facturée.

Pour le cas de l'importation de marchandises, il existe une règle lorsqu'il y a importation sans TVA, c'est-à-dire l'opération n'est pas imposable (exonérée d'impôt) - Article 150 du Code général des impôts.

La liste est assez longue, nous ne donnerons pas tout, nous n'en citerons que quelques-uns à titre d'exemple :

• marchandises sous forme d'assistance gratuite (sur la base d'un certificat délivré par la Commission d'assistance humanitaire et technique internationale du gouvernement de la Fédération de Russie);
• produits médicaux selon la liste établie par le gouvernement, matières premières et composants pour leur production, dont les analogues ne sont pas produits dans la Fédération de Russie;
• matériaux pour la fabrication de produits immunobiologiques médicaments selon la liste du Gouvernement ;
• équipements technologiques dont les analogues ne sont pas produits en Russie, selon la liste du gouvernement;
• consommables pour recherche scientifique dont les analogues ne sont pas produits en Russie, selon la liste du gouvernement;
• et etc.

Important : les marchandises qui sont importées sans payer de TVA selon la liste de l'Art. 150, ne doit être utilisé qu'à des fins qui remplissent les conditions d'octroi de l'exonération (alinéa 4 du paragraphe 3 de l'article 80 du Code des douanes de l'Union douanière). Si à l'avenir ces conditions sont violées, vous devrez alors payer une TVA supplémentaire. De plus, payer des intérêts pour la période à compter de la date d'enregistrement Déclaration en douane(ou à compter de la date de l'infraction, si le jour de l'infraction est connu) jusqu'au paiement de la taxe.

A ce sujet, les courriers du Ministère des Finances du 07.07.2009 N 03-04-06-01 / 158, du 13.02.2009 N 03-07-08 / 30.

3. Douane TVA à l'importation - pour quelles procédures ?

Nous avons donc décidé de l'importation de quels biens la TVA n'est pas facturée. Mais la nécessité de payer la TVA dépend non seulement de cela, mais aussi du régime douanier sous lequel les marchandises importées sont placées.

Tous les cas d'importation sont résumés dans le tableau.

Procédure d'imposition	Régime douanier sous lequel les marchandises importées sont placées	Base
La taxe est payée en totalité	Mise à disposition des marchandises pour la consommation intérieure	nn. 1 p.1 de l'art. 151 du Code des impôts de la Fédération de Russie
	Recyclage pour la consommation domestique	nn. 7 p.1 de l'art. 151 du Code des impôts de la Fédération de Russie
L'impôt n'est pas payé ou seulement une partie est payée	Importation temporaire	nn. 5 p.1 de l'art. 151 du Code des impôts de la Fédération de Russie
	Importation de produits transformés de marchandises placées sous le régime douanier pour transformation hors du territoire douanier	nn. 6 p.1 de l'art. 151 du Code des impôts de la Fédération de Russie
Impôt non payé	Transformation sur le territoire douanier (sous réserve de l'exportation des produits transformés dans un certain délai) Entrepôt sous douane (lors d'une nouvelle mise à la consommation intérieure, la taxe est payée) Réexporter Libre échange Zone franche douanière Entrepôt gratuit Destruction Fournitures de déménagement Déclaration en douane des fournitures Refus en faveur de l'Etat Régime douanier particulier (pour certaines catégories de marchandises)	nn. 4, 3 p.1 de l'art. 151 du Code des impôts de la Fédération de Russie, clause 2 de l'art. 363, alinéa 3 de l'art. 202 du Code des douanes de l'Union douanière, clause 1 de l'art. 303 de la loi N 311-FZ
La taxe est payée, dont le déclarant a été exonéré ou qui lui a été restituée lors de l'exportation	Réimporter	nn. 2 p.1 art. 151 du Code des impôts de la Fédération de Russie

Ainsi, dans notre situation - la mainlevée des marchandises pour propre consommation, la TVA douanière à l'importation est due. Mais avant de procéder au calcul de la taxe, vous devez déterminer le taux auquel elle sera imposée.

4. Taux de TVA lors de l'importation de marchandises

Lors de l'importation de marchandises, la TVA est payée au taux de 10 ou 18%, selon le type de marchandises importées (clause 5 de l'article 164 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Pour faire le calcul correct de la TVA sur les importations, vous devez connaître le taux d'imposition. Pour déterminer le taux de TVA pour les marchandises que vous importez, vous devez suivre les étapes suivantes :

1. Établir le code des marchandises importées sous la nomenclature EAEU des marchandises faisant l'objet du commerce extérieur dans le tarif douanier unifié de l'Union économique eurasienne (approuvé par la décision du Conseil de la Commission économique eurasienne du 16 juillet 2012 n° 54).
2. Le code trouvé doit être comparé aux codes des marchandises disponibles dans les listes de marchandises, qui sont taxées au taux de 10 % à l'importation. Ces listes sont établies par le gouvernement, ci-dessous nous les listons.
3. Si le code des marchandises que vous importez figure dans la liste, alors le taux de TVA à l'importation est de 10 %. Si non, alors 18%.

Listes des biens agréés par le Gouvernement :

• Décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 31 décembre 2004. N° 908 - produits alimentaires
• Décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 31 décembre 2004. N° 908 - articles pour enfants
• Par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 23.01.2003. №41 - périodiques et livres
• Résolution du Gouvernement de la Fédération de Russie du 15.09.2008. n° 688 - articles médicaux

Exemple

LLC "Grand" va apporter en Russie des poissons vivants - des truites de mer en provenance de pays non membres de l'EAEU.

Conformément au tarif douanier commun de l'Union économique eurasienne, la truite de mer vivante est incluse dans la position 0301 ″ Poisson vivant»Sous la nomenclature EAEU des marchandises relevant du code de commerce extérieur 0301 91 100 0.

A son tour, la position 0301 "Poissons vivants" (hors races de valeur) est inclus dans la liste des codes d'espèces produits alimentaires conformément à la nomenclature unifiée des produits activité économique étrangère De l'Union douanière, soumis à la taxe sur la valeur ajoutée à un taux de 10 pour cent lors de l'importation sur le territoire de la Fédération de Russie, qui a été approuvé par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 31 décembre 2004 N 908.

Par conséquent, lors de l'importation de truites de mer vivantes en Russie, l'organisation doit calculer la TVA au taux de 10 %.

5. Calcul de la TVA lors de l'importation de marchandises

Maintenant que nous connaissons le taux de TVA à l'importation, nous pouvons commencer à calculer la TVA à l'importation. Cela nécessitera une formule (clause 5 de l'article 166, alinéa 3 de l'alinéa 1 de l'article 153, alinéa 1 de l'article 160 du Code général des impôts) :

TVA = (TS + TP + A) * C

TC - la valeur en douane des marchandises importées ;

TP - le montant des droits de douane à l'importation ;

A - le montant de la taxe d'accise;

С - Taux de TVA en pourcentage (10 ou 18%).

Ce qui est entre parenthèses, c'est l'assiette fiscale. Comme vous pouvez le voir dans la formule, la taxe est perçue non seulement sur le coût du produit lui-même, mais également sur les droits et les droits d'accise.

Très probablement, vous avez transféré le paiement au fournisseur en devise étrangère, donc pour que le calcul de la TVA à l'importation soit correct, la valeur en devise des marchandises doit être convertie en roubles au taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date d'enregistrement de la déclaration.

Si vous importez plusieurs types de marchandises, la TVA selon cette formule doit être calculée séparément pour chaque groupe de marchandises du même nom, type et marque. Et puis les résultats du calcul sont résumés (clause 3 de l'article 160 du Code général des impôts). Le montant de la taxe est arrondi au kopeck le plus proche.

Nous ne parlerons pas en détail de la détermination de la valeur de la valeur en douane dans cet article, car c'est séparé et très gros sujet... Pour déterminer la valeur en douane, vous devez utiliser les dispositions de l'Accord du 25/01/2008 « Sur la détermination de la valeur en douane des marchandises transportées par frontière douanière Union douanière "(clauses 1, 3, article 64 du code des douanes de l'union douanière).

La valeur en douane des marchandises que vous importez est indiquée dans la déclaration de valeur en douane DTS-1.

Lors de l'importation de marchandises en provenance des pays de l'Union douanière, le calcul de la TVA à l'importation est effectué à la date à laquelle les marchandises importées ont été acceptées pour enregistrement (clause 14 de l'annexe 18 au traité sur l'Union économique eurasienne). C'est-à-dire à la date à laquelle les marchandises reçues ont été reflétées sur les comptes comptables, par exemple 10, 41, 07, 08.

6. Calcul de la TVA lors de l'importation de marchandises par exemple

LLC "Grand" a signé un contrat avec la société française "Bonjour" pour l'achat de champagne d'un montant de 1000 litres. Le champagne acheté a été livré sur le territoire douanier de la Fédération de Russie le 12 septembre 2016. La déclaration en douane a été soumise aux autorités douanières russes le 16 septembre et a été acceptée le même jour. La valeur en douane du champagne importé était de 4200 euros. Le taux de change de l'euro contre le rouble, fixé par la Banque de Russie le 16 septembre, s'élevait à 73,2126 roubles/euro.

1. Nous recalculons la valeur en douane (TC) en roubles :

1. Nous déterminons le montant des droits de douane.

Le champagne dans le tarif douanier unifié de l'Union douanière porte le code TN VED CU - 2204 10 110 0. Le taux de droit de douane y afférent à la date de dépôt de la déclaration en douane était de 12,5 %.

Ainsi, la valeur du droit de douane (TP) en roubles sera :

4200 euros x 73,2126 roubles / euro x 12,5% = 38 436,62 roubles.

1. Déterminer le montant de la taxe d'accise (A) à payer pour le champagne importé.

À la date de présentation de la déclaration en douane, le taux de la taxe d'accise sur le champagne était de 26 roubles. pour 1 litre (clause 1 de l'article 193 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Ainsi, le montant de la taxe d'accise sera :

1000 l x 26 roubles. = 26 000 RUB

1. L'assiette fiscale pour le calcul de la TVA sera :

TS + TP + A = 307 492,92 roubles. + 38 436,62 roubles + 26 000 roubles. = 371 929,54 RUB

1. Déterminer le montant de la TVA payable.

Le champagne ne s'applique pas aux marchandises soumises à la TVA à l'importation de marchandises au taux de 10 %, par conséquent, nous appliquons un taux de 18 % :

371 929,54 RUB x 18% = 66 947,32 roubles.

Ainsi, dans le cadre de l'importation de champagne sur le territoire de la Fédération de Russie, Grand LLC est tenue de payer une TVA à la douane d'un montant de 66 947,32 roubles.

7. Formation de GTE en 1C : Comptabilité

Pour ceux qui tiennent des registres dans le programme 1C: Comptabilité - voyez comment une déclaration en douane est établie au format vidéo.

8. Paiement de la TVA à l'importation : où et quand

La TVA doit être payée à la douane dans un ordre spécial : non pas sur la base des résultats du trimestre au cours duquel les marchandises ont été importées en Russie, mais simultanément avec le paiement d'autres droits de douane.

Le délai spécifique de paiement de la TVA dépend du régime douanier sous lequel les marchandises importées ont été placées (article 82 du code des douanes de l'Union douanière). Ainsi, par exemple, en ce qui concerne les marchandises placées sous le régime douanier de la mise à la consommation intérieure, le délai de paiement de la TVA est antérieur à la mainlevée des marchandises, à condition que l'importateur n'applique aucun avantage pour le paiement de cette taxe (alinéa 1 du paragraphe 3 de l'article 211 du Code des douanes de l'Union douanière). Tant que la TVA n'est pas payée, les douanes ne libèrent pas les marchandises.

Il est nécessaire de payer la TVA lors de l'importation de marchandises en provenance de pays - membres de l'Union douanière au plus tard le 20 du mois suivant celui au cours duquel les marchandises ont été prises en compte (clause 19 de l'annexe 18 au traité sur l'économie économique eurasienne Syndicat). Dans ce cas, la TVA est payée à l'importation à l'administration fiscale.

9. Que faire de la TVA : importer sous STS et OSNO

Vous avez donc payé le montant calculé de la TVA. La suite de la procédure dépend du fait que votre organisation soit ou non assujettie à la TVA. Il y a 2 options possibles :

1. La TVA est incluse dans le coût des marchandises importées ou dans les dépenses prises en compte dans la fiscalité, pour les cas suivants :

- l'organisation utilise un régime spécial (STS, UTII, ESKhN, brevet)

- l'exonération des obligations des contribuables au titre de l'article 145 du Code général des impôts est utilisée.

- il existe une situation de la clause 2 de l'article 170 du Code des impôts: des biens ont été achetés pour être utilisés dans des transactions non imposables et des transactions dont le lieu de vente n'est pas reconnu par la Fédération de Russie, transactions qui ne sont pas reconnues comme vente .

1. La TVA est acceptée pour déduction si l'organisation est assujettie à la TVA et que la situation ne s'applique pas à la clause 2 de l'article 170 (clause 1 de l'article 171 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Exemple

LLC "Grand" a acheté des équipements technologiques auprès d'un fournisseur étranger dans le but de contribuer au capital autorisé de LLC "Priority". L'équipement a été importé sur le territoire de la Fédération de Russie. Lors de l'importation, la TVA a été payée pour un montant de 42 000 roubles.

Le transfert de propriété au capital autorisé n'est pas reconnu comme une vente, d'où le montant de la TVA "à l'importation" d'un montant de 42 000 roubles. LLC "Grand" doit prendre en compte dans le coût de l'équipement acheté conformément à la clause 4 de la clause 2 de l'article 170 du Code général des impôts.

10. Comment obtenir une déduction de TVA sur les importations

La TVA facturée à l'importation, ainsi que la TVA « interne », peuvent être déduites. Mais cela a ses propres conditions différentes :

1. Les marchandises ont été importées sous la procédure de mise à la consommation intérieure, d'admission temporaire, de transformation hors du territoire douanier, de transformation pour la consommation intérieure. La réalisation de la condition est confirmée par la déclaration de marchandises (déposée au formulaire électronique, mais les douanes feront une impression papier sur demande).
2. Les marchandises ont été achetées pour des opérations soumises à la TVA (clauses 1, 2, clause 2, article 171 du Code général des impôts).
3. Les marchandises sont acceptées en comptabilité, en tout compte (clause 1 de l'article 172 du Code général des impôts).
4. La TVA a effectivement été payée et ce fait est confirmé par des documents primaires (clause 1 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Condition - l'impôt a été payé par le contribuable lui-même ou par un intermédiaire aux frais du contribuable (Lettres du ministère des Finances de la Russie du 29 décembre 2014 N 03-07-08 / 68143, du 25 avril 2011 N 03 -07-08 / 123). Si la taxe a été payée par un fournisseur étranger, l'acheteur n'a pas le droit de déduire la TVA (Lettres du ministère des Finances de la Russie du 14 juin 2011 N 03-07-08 / 188, du 30 juin 2010 N 03-07-08 / 193).

Si vous importez des marchandises par l'intermédiaire d'un agent, vous devez disposer d'un contrat d'agence prévoyant le paiement de la TVA par l'agent avec la compensation ultérieure de ces montants par le commettant, c'est-à-dire vous (Lettre du ministère des Finances de la Russie du 26.10.2011 n° 03-07-08 / 297). Obtenez également une copie de l'ordre de paiement des impôts de l'agent.

Le paiement de la taxe est confirmé par une déclaration en douane (où la TVA payée est indiquée dans la colonne 47) et un document de paiement. Si la taxe est payée par carte de douane, les autorités douanières délivrent une confirmation écrite de paiement sur demande. Aucune facture n'est émise.

11. Remplir le carnet de courses

Pour bénéficier de la déduction de TVA à l'importation, la déclaration en douane est enregistrée dans le livret d'achat. De plus, le numéro de l'ordre de paiement pour le paiement de la TVA apparaîtra dans le carnet d'achats.

En remplissant le carnet de courses dans les colonnes appropriées, j'indiquerai :

• dans la colonne 2, le code du type d'opération "20" (lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 22 janvier 2015 n° GD43 / [email protégé]);
• dans la colonne 3, le numéro de la déclaration en douane (sous-paragraphe « e » du paragraphe 6 des Règles de tenue du carnet d'achats, approuvées par la Résolution n° 1137) ;
• dans la colonne 7 les détails du document de paiement pour le paiement de l'acompte à l'autorité douanière (sous-paragraphe "k" de l'article 6 des Règles pour la tenue du livre des achats, approuvée par la Résolution n° 1137);
• dans la colonne 9, le nom du fournisseur étranger.
• dans la colonne 15, la valeur facturée de la marchandise, augmentée du montant du droit de douane (le cas échéant du droit d'accise) et de la TVA échue.

Une situation intéressante s'avère si vous avez effectué un paiement anticipé pour le paiement des droits, taxes, frais à venir. Ici, contrairement au paiement au fournisseur, les règles de la clause 12 de l'article 171 et de la clause 9 de l'article 172 du Code général des impôts ne s'appliquent pas. Celles. La TVA ne peut être déduite de l'intégralité de l'avance (Lettre du 21 juin 2012 n°03-07-08 / 158).

Celles. le droit à déduction de la TVA sur les importations apparaîtra lorsque l'avance (ou une partie de celle-ci) sera dépensée comme prévu. Dans ce cas, le document confirmant le paiement de la TVA sera un rapport sur les dépenses des fonds versés à titre d'acomptes, qui sera délivré par l'autorité douanière. Le formulaire de rapport a été approuvé par l'Ordre du Service fédéral des douanes de Russie du 23.12.2010. n° 2554 (Annexe n° 2).

12. Les écritures lors du calcul de la TVA à l'import par exemple

La SARL "Grand" importe un lot de champagne de France. La valeur en douane de l'envoi est de 4200 euros. Le taux des droits de douane pour ce type de marchandises est de 12,5%. Ces marchandises sont soumises à la TVA au taux de 18 %. Les frais de douane s'élevaient à 2 000 roubles.

Aux termes du contrat, la propriété des marchandises passe à l'acheteur après dédouanement. La propriété des marchandises a été transférée à Grand LLC le 16 septembre.

La valeur en douane est égale au prix de transaction. La valeur en douane de l'envoi en roubles pour le 16 septembre sera :

4200 euros x 73,2126 roubles / euro = 307 492,92 roubles.

Nous avons déjà calculé les droits de douane, accises et TVA dans l'exemple précédent :

— droit de douane 38 436,62 roubles

- taxe d'accise 26 000 roubles.

- TVA 66 947,32 roubles.

Débit 76 sous-compte "Calculs des droits et redevances de douane" - Crédit 51
- 40 436,62 roubles. (38 436,62 roubles + 2000 roubles) - les droits de douane à l'importation et les droits de douane ont été payés;

Débit 19 sous-compte "Accise" - Crédit 68 sous-compte "Calculs des droits d'accise" - 26 000 roubles. - perçu un droit d'accise sur les produits importés.

Débit 68 sous-compte "Calculs des droits d'accise" - Crédit 51 - 26 000 roubles. - accises payées à la douane

Débit 19 - Sous-compte crédit 68 "Calculs de la TVA" - 66 947,32 roubles - La TVA payable à la douane est prise en compte;

Débit 68 sous-compte "Calculs de TVA" - Crédit 51 - 66 947,32 roubles. - TVA payée à la douane

Débit 41 - Crédit 60 - 307 492,92 roubles. - les biens importés sont capitalisés ;

Débit 41 - Crédit 76 sous-compte "Calculs des droits de douane et taxes"
- 40 436,62 roubles. (38 436,62 roubles + 2000 roubles) - les droits de douane et les droits de douane sont inclus dans le coût des marchandises importées;

Débit 41 - Sous-compte de crédit 19 "Accise" - 26 000 roubles. - la taxe d'accise est incluse dans le coût des marchandises

Débit 68 sous-compte "Calculs de TVA" - Crédit 19 - 66 947,32 roubles. - TVA payée acceptée en déduction

Quelles questions problématiques avez-vous rencontrées concernant le calcul de la TVA lors de l'importation de marchandises ? Demandez-leur dans les commentaires et ensemble nous y trouverons la réponse !

Calcul de la TVA à l'importation de marchandises et droit à déduction