TVA lorsqu'il est importé des pays de l'union douanière. Commerce avec les pays de l'uee : taux zéro et tva "import"

Nous poursuivons une série de master classes sur les opérations comptables dans le cadre de l'Union douanière. La dernière fois dans cette section, nous avons parlé d'exportation. Nous allons maintenant vous montrer comment payer avec des exemples, des schémas et des explications. La principale différence entre ces importations est que la TVA est contrôlée par les agents du fisc, et non par les agents des douanes. En conséquence, les entreprises paient la TVA et se présentent à l'inspection. Vous trouverez le reste des différences dans un tableau spécial présenté dans l'article. Et le schéma ci-dessous montre quels documents doivent être soumis à l'inspection, aux douanes et à la banque afin qu'il n'y ait aucun problème avec la TVA ou le contrôle des devises.

Règles de base pour le paiement de la TVA dans l'Union douanière

Comment payer la TVA lors de l'importation de marchandises

Lors de l'importation de marchandises du Bélarus et du Kazakhstan, l'entreprise doit transférer au budget (article 3 de l'accord entre le gouvernement de la Fédération de Russie, le gouvernement de la République du Bélarus et le gouvernement de la République du Kazakhstan en date du 25 janvier 2008 " Sur les principes de perception des impôts indirects lors de l'exportation et de l'importation de marchandises, d'exécution de travaux, de prestation de services dans l'Union douanière "). La taxe doit être acquittée au bureau des impôts du lieu d'immatriculation de la société (article 2 du protocole du 11 décembre 2009 "sur la procédure de perception des impôts indirects et le mécanisme de contrôle de leur paiement lors de l'exportation et de l'importation de marchandises dans le Union douanière" (ci-après dénommé le protocole sur la procédure de perception des impôts indirects ).

Ces règles s'appliquent quel que soit le pays dans lequel les marchandises importées sont produites - en Biélorussie, au Kazakhstan ou dans un autre État (lettre du ministère des Finances de la Russie du 8 septembre 2010 n ° 03-07-08 / 260). Autrement dit, si vous importez des marchandises norvégiennes de la République de Biélorussie, les règles de paiement de la TVA dans le cadre de l'Union douanière s'appliqueront.

Noter. Si votre entreprise est simplifiée
, comme dans le régime général, ils paient la TVA de la même manière lors de l'importation de marchandises en provenance de l'Union douanière et soumettent une déclaration spéciale à l'administration fiscale. Il n'y a pas de différence.

Dans le même temps, les organisations devraient payer des impôts non seulement pour système commun l'imposition, mais également l'application de régimes fiscaux particuliers (paragraphe 1 de l'article 2 du protocole sur la procédure de perception des impôts indirects). Dans le même temps, il existe une liste de produits dont l'importation en Russie est exonérée de TVA. Il s'agit par exemple d'équipements technologiques. Liste complète ces produits sont énumérés à l'article 150 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Comment calculer le coût des marchandises

Vous devez calculer le montant de la TVA sur le coût des marchandises que l'entreprise paie au fournisseur selon les termes du contrat. Pour les produits soumis à accise, leur valeur doit être augmentée du montant des droits d'accise. Les dépenses qui, selon les termes de l'accord, ne sont pas incluses dans le coût des marchandises (par exemple, pour le transport), ne sont pas prises en compte dans le calcul de la TVA (lettre du ministère des Finances de la Russie du 14 avril 2011 Non 03-07-14 / 33). La taxe doit être calculée à la date d'immatriculation de la marchandise (clause 2 de l'article 2 du protocole sur la procédure de perception des impôts indirects). La procédure de calcul dépendra de la devise dans laquelle le contrat est établi et de la devise dans laquelle l'acheteur paie les marchandises.

Contrat et paiement en roubles... La taxe est calculée sur la base de la valeur contractuelle de la marchandise, que le fournisseur indique également dans les documents d'expédition (factures).

Contrat et paiement en devise étrangère... Lors du calcul de la TVA, le coût doit être recalculé en roubles au taux de change à la date à laquelle les marchandises sont acceptées pour l'enregistrement.

Accord - en devise étrangère ou à. c'est-à-dire paiement en roubles... Si dans les documents d'expédition le prix est indiqué en devise ou y. C'est-à-dire que le coût doit être recalculé en roubles au taux de change à la date d'acceptation des marchandises pour enregistrement. Cette conclusion découle des règles de dépôt d'une demande d'importation de produits (clause 3 de l'annexe n° 2 au protocole du 11 décembre 2009 « Sur l'échange d'informations en en format électronique entre les autorités fiscales des États membres de l'Union douanière sur les montants des impôts indirects payés »(ci-après - le protocole sur l'échange d'informations).

En vertu d'un accord conclu en monnaie étrangère ou y. C'est-à-dire que l'entreprise peut transférer le prépaiement au fournisseur de Biélorussie ou du Kazakhstan. Dans ce cas, il n'est pas clair à quelle date recalculer le coût des marchandises en roubles aux fins de la TVA - à la date de paiement de l'acompte ou à la date d'acceptation des marchandises pour enregistrement. Comme nous l'avons découvert, le ministère des Finances de la Russie considère que la deuxième option est correcte.

Étant donné que dans la comptabilité fiscale dans une telle situation, le coût des marchandises est recalculé en roubles à la date du paiement anticipé, la base d'imposition de la TVA et de l'impôt sur le revenu, ainsi que la comptabilité seront différentes.

Exemple 1: Comment calculer la TVA à l'importation lors d'un paiement anticipé à un fournisseur
L'entreprise achète des marchandises d'une valeur de 50 000 euros à un fournisseur biélorusse. Selon l'accord, la société transfère le paiement anticipé en roubles au taux de change à la date du paiement. Le taux de la Banque de Russie à la date du paiement anticipé est (sous réserve) de 47,5759 roubles / EUR, à la date de réception des marchandises - 47,8279 roubles / EUR. Dans la source primaire, le fournisseur a indiqué le coût en euros.
Le montant de l'acompte est de 2 378 795 roubles. (50 000 EUR x 47,5759 roubles / EUR). À ce prix, le comptable reflétait les marchandises dans les registres fiscaux et comptables. La TVA à l'importation est égale à 430 451,10 roubles. ((50 000 EUR x 47,8279 roubles / EUR) x 18%).

Si dans les factures et les prix primaires, le coût est indiqué en roubles russes, il est alors nécessaire d'en calculer le montant de la TVA.

Quel est le taux d'imposition

La TVA à l'importation, comme d'habitude, doit être calculée au taux de 18 ou 10 pour cent - selon le type de produit (clause 5 de l'article 2 du protocole sur la procédure de perception des impôts indirects). Un taux réduit de 10 pour cent peut être appliqué lors de l'importation de marchandises qui figurent sur l'une des listes approuvées par le gouvernement de la Fédération de Russie pour classificateur tout-russe produits ou nomenclature des marchandises activité économique étrangère(Article 20 de la résolution de l'assemblée plénière de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 30 mai 2014, n° 33, lettre du ministère des Finances de la Russie du 4 août 2014 n° 03-07-07 / 38358) . Par exemple, selon produits alimentaires et produits pour enfants, être guidés par les listes approuvées par le gouvernement de la Fédération de Russie du 31 décembre 2004 n° 908. Le taux de 18 pour cent s'applique à l'importation du reste des produits.

Dans quel délai la taxe doit-elle être transférée au budget

La TVA doit être transférée à l'inspection au plus tard le 20 du mois suivant celui où les marchandises importées ont été enregistrées (clause 7 de l'article 2 du protocole sur la procédure de perception des impôts indirects). Dans le même temps, une entreprise qui a un trop-perçu d'impôts fédéraux dans le budget a le droit de ne pas transférer la TVA à l'importation (paragraphe 2 de la clause 8 de l'article 2 du Protocole). Mais vous devez ensuite soumettre une déclaration aux inspecteurs à l'avance avec une demande de compensation du trop-payé. En effet, pour prendre une décision sur la compensation, les inspecteurs disposent de 10 jours ouvrables à compter de la date de réception de la demande (clause 4 de l'article 78 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Si l'entreprise introduit la demande plus tard, les inspecteurs procéderont à la compensation après la date limite de paiement de l'impôt et accumuleront les pénalités.

Différences de TVA lors de l'importation de marchandises en provenance de l'Union douanière et des importations ordinaires

Quelle est la différence	Importation de l'Union douanière	Importations en provenance de pays hors Union douanière
Base d'imposition de la TVA	Le coût contractuel des marchandises (il n'est pas majoré des frais supplémentaires de livraison, d'installation, etc.)	Valeur en douane (généralement le prix de transaction), augmentée des droits de douane
Documents qui doivent être soumis à l'Inspection du Service fédéral des impôts pour déclarer la taxe à l'importation	Déclaration sur les impôts indirects pour l'importation de marchandises, une déclaration sur l'importation de marchandises et le paiement des impôts indirects, un relevé bancaire sur le paiement de la TVA, un accord pour l'achat de marchandises et d'autres documents confirmant l'importation
Délai de paiement des impôts	Au plus tard le 20 du mois suivant le mois d'enregistrement des marchandises importées	La taxe doit être payée à l'avance à la douane. Sinon, les agents des douanes ne libéreront pas les marchandises sur le territoire de la Fédération de Russie.
Quels documents inscrire dans le carnet d'achat pour déduire la taxe à l'importation	Demande d'importation de marchandises avec les marques de l'inspection sur le paiement de la taxe et le paiement pour le paiement de la TVA	Déclaration en douane et paiement pour le transfert de la TVA à l'importation

Quels documents soumettre à l'inspection

Pour les marchandises importées, vous devez remplir une déclaration spéciale, ainsi que soumettre aux autorités fiscales les documents confirmant l'importation des marchandises et le paiement de la TVA.

Déclaration d'impôts indirects

La TVA sur les marchandises importées doit être reflétée dans la déclaration d'impôt indirect (approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 7 juillet 2010 n° 69n). Elle est constituée pour le mois au cours duquel l'entreprise a enregistré la marchandise. La déclaration est remise à l'importation des marchandises. C'est-à-dire que s'il n'y a pas eu d'importation au cours du mois en cours, il n'est pas nécessaire d'établir une déclaration zéro (clause 1 de la procédure de remplissage de la déclaration, approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Russie en date du 7 juillet 2010 n° 69n).

La déclaration doit être déposée auprès de l'administration fiscale au plus tard le 20 du mois suivant celui de l'immatriculation des marchandises (clause 8 de l'article 2 du Protocole relatif à la procédure de perception des impôts indirects). Une entreprise avec un certain nombre d'employés pour l'année dernière 100 personnes ou moins sont éligibles pour soumettre une déclaration papier. L'obligation de soumettre une déclaration de TVA strictement sous forme électronique ne s'applique qu'à la déclaration habituelle, que l'entreprise soumet à la fin du trimestre (clause 5 de l'article 174 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Les autorités fiscales de certains bureaux régionaux des impôts pensent de même (lettre du Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou du 11 mars 2014 n° 16-15 / 021948). Comme nous l'avons découvert, c'est également l'opinion du Service fédéral des impôts de Russie.

Si les marchandises importées ne sont pas assujetties aux taxes d'accise, remplissez uniquement la page de titre et la section 1 de la déclaration. Le montant de taxe qui doit être payé au budget lors de l'importation de biens, à refléter à la ligne 030 de la section 1.

Importer des épreuves

En même temps que la déclaration, un ensemble de documents supplémentaires doit être soumis à l'inspection (clause 8 de l'article 2 du protocole sur la procédure de perception des impôts indirects). Tous les documents peuvent être délivrés sous forme de copies certifiées conformes. Une exception est la demande d'importation de marchandises (voir ci-dessous).

relevé bancaire confirme le paiement de la TVA sur l'importation de marchandises. Si les autorités fiscales lisent le trop-payé, l'extrait n'est pas nécessaire. Dans la pratique, les inspecteurs exigent souvent, au lieu d'un extrait, une copie du paiement avec la marque d'exécution de la banque et un sceau.

Contracter pour l'achat de marchandises. Et si l'entreprise achète des marchandises par un intermédiaire, il est nécessaire de remettre le contrat de commission et le message d'information du commissionnaire avec des données sur le fournisseur (clause 8 de l'article 2 du protocole sur la perception des impôts indirects).

Documents de transport (expédition) confirmant l'importation de marchandises. Par exemple, facture CMR.

Factures délivré lors de l'expédition des marchandises, si la législation du pays du fournisseur le prévoit.

Déclaration d'importation de marchandises et le paiement des impôts indirects sur papier (en quatre exemplaires) et par voie électronique. Le formulaire de candidature et la procédure à remplir figurent dans les annexes 1 et 2 du protocole sur l'échange d'informations. Le format de la demande électronique pour l'importation de marchandises a été approuvé par arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 30 août 2012 n ° ММВ-7-6 / [email protégé]

La section 1 de la demande est remplie par toutes les entreprises. Il contient les coordonnées du vendeur et de l'acheteur, des informations sur le contrat et le coût des marchandises importées. La section 2 est remplie par l'administration fiscale. Dans ce document, ils ont mis une marque sur le paiement de l'impôt. Dans certains cas, l'organisation doit également remplir la section 3 (par exemple, lors de l'achat de biens via un intermédiaire) et une demande.

Les inspecteurs doivent examiner la demande d'importation de marchandises dans les 10 jours ouvrables (paragraphe 6 de l'annexe 2 du protocole sur l'échange d'informations). Une copie du document reste à l'inspection, le reste de l'administration fiscale revient à l'entreprise avec une marque sur le paiement de la TVA. L'un des exemplaires est nécessaire à l'entreprise pour accepter la TVA déductible (voir la rubrique "Comment déduire la TVA à l'importation"). Et l'entreprise doit remettre les deux exemplaires restants de la demande au fournisseur. Il en a besoin pour confirmer le taux de taxe zéro (à l'exportation) dans son pays.

Ce qui va bientôt changer en matière de TVA lors de l'importation de Biélorussie et du Kazakhstan

A partir de 2015, le traité sur l'Union économique eurasienne du 29 mai 2014, qui réglementera l'importation de marchandises en provenance des pays de l'Union douanière, devrait entrer en vigueur. Vous devrez toujours payer la TVA sur l'importation de marchandises (article 72 de l'Accord). Mais il y aura trois changements importants.

1. La forme de la demande d'importation de marchandises sera modifiée et le paiement des impôts indirects (clause 3 de l'article 72 de la Convention).
2. Les entreprises pourront soumettre une demande d'importation de marchandises à l'inspection via Internet certifié par une signature électronique. D'autres documents confirmant l'importation peuvent être soumis à l'inspection sous forme électronique selon des formats qui doivent être approuvés par l'administration fiscale (clause 20 de l'annexe n° 18 à la Convention).
3. Le coût des marchandises en devises étrangères devra être recalculé en roubles à compter de la date d'acceptation pour la comptabilité... En pratique, cela doit être fait maintenant, mais à partir de 2015, cette règle sera directement inscrite au paragraphe 14 de l'annexe n°18 à l'Accord.

Comment déduire la TVA à l'importation

La déduction de TVA peut être réclamée après que l'entreprise a reçu le timbre fiscal des inspecteurs sur la déclaration d'importation (voir schéma ci-dessous). Dans le Code fiscal de la Fédération de Russie et le Protocole sur la perception des impôts indirects, il n'y a aucune réserve à cet égard. Ils prévoient que la TVA payée sur l'importation de marchandises peut être déduite si trois conditions sont remplies. Premièrement, l'entreprise a acheté des biens pour des transactions taxables. Deuxièmement, les marchandises sont enregistrées. Et troisièmement, l'organisation a payé la taxe à l'importation au budget (clause 11 de l'article 2 du Protocole sur la perception des impôts indirects, clause 2 de l'article 171, clause 1 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Mais dans les règles de tenue d'un livre des achats, approuvées par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 26 décembre 2011 n° 1137, il y a une condition supplémentaire. Dans le livre d'achat, vous devez enregistrer une demande d'importation de marchandises, qui est marquée par les autorités fiscales (clause 6 des règles de tenue d'un livre d'achat).

Quel est le moyen le plus sûr de déduire la TVA sur les marchandises importées de l'Union douanière

L'entreprise peut déduire la TVA payée sur l'importation de marchandises, à condition que les conditions suivantes soient remplies :

• les marchandises importées sont enregistrées;
• la TVA à l'importation a été transférée au budget ;
• sur la demande d'importation de marchandises, l'administration fiscale a mis une note sur le paiement de la TVA.

Par exemple, une entreprise a importé des marchandises et payé des taxes en décembre. Les inspecteurs ont mis une note sur la déclaration sur les impôts indirects en janvier. Ensuite, la TVA peut être acceptée en déduction au premier trimestre (lettre du ministère des Finances de la Russie du 17 août 2011 n° 03-07-13 / 01-36).

Noter! Pour accepter la TVA à l'importation en déduction dans le livret d'achat, assurez-vous d'enregistrer une demande d'importation de marchandises avec les marques des inspecteurs sur le paiement de la taxe et fournissez également les détails du paiement pour le transfert de la taxe.

Il peut être prouvé devant le tribunal que l'entreprise a le droit de demander une déduction dans la période au cours de laquelle l'impôt est transféré au budget. C'est-à-dire sans attendre la marque de l'Inspection du Service fédéral des impôts sur la demande d'importation de marchandises (résolution du Service fédéral antimonopole du district de Moscou du 25 juillet 2011 n ° KA-A41 / 7408-11) . Mais si l'entreprise veut éviter un litige, il est plus prudent d'attendre la marque. Et après cela, enregistrez l'application dans le livre d'achat. La date et le numéro de la demande sont indiqués dans la colonne 3 du carnet d'achat. Et les détails du paiement pour le transfert de la TVA au budget sont dans la colonne 7.

Dans le même temps, le relevé d'importation, contrairement aux factures entrantes ordinaires, n'a pas besoin d'être enregistré dans le journal des factures (clause 15 des Règles de tenue du journal des factures, approuvées par décret du gouvernement de la Fédération de Russie de décembre 26, 2011 n°1137).

Attention : le paiement de la taxe à l'importation fait l'objet d'une déclaration spéciale, mais la déduction ne peut être déclarée que dans une déclaration ordinaire. Pour ce faire, remplissez la ligne 190 de la section 3 (lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 20 octobre 2010 n ° ШС-37-3/ [email protégé]).

Quels documents et dans quel délai doivent être remis aux autorités fiscales à la banque et aux douanes

Quels documents émettre pour la banque

L'importation de marchandises en provenance des pays de l'Union douanière, comme toute autre importation, est soumise au contrôle des devises. Par conséquent, une entreprise qui importe des marchandises en Russie depuis la Biélorussie ou le Kazakhstan doit établir un certain nombre de documents pour la banque. Alternativement, vous pouvez confier le remplissage de ces documents à la banque. Pour ce faire, vous devez conclure un accord séparé avec lui ou rédiger un avenant à accord actuel compte bancaire. Pour ces services, la banque facturera une commission dont le montant dépend du plan tarifaire en vigueur dans une banque particulière.

Si l'entreprise ne soumet pas les documents ou les rédige après les délais fixés (vous pouvez les voir dans le schéma ci-dessous), une amende de 5 000 à 50 000 roubles est possible. (Article 15.25 du Code des infractions administratives de la Fédération de Russie).

Passeport transactionnel

Un passeport transactionnel est un document qui contient informations généralesà propos de l'affaire. La société est obligée de délivrer un passeport de la transaction avec la banque si la valeur du contrat est égale ou supérieure à 50 000 USD. Cette limite est déterminée à compter de la date de la conclusion du contrat ou de ses avenants et compléments (clauses 5.1, 5.2 de l'Instruction de la Banque de Russie n° 138-I du 4 juin 2012).

Noter! Le passeport de transaction doit être établi avant le paiement de la marchandise et au plus tard 15 jours ouvrables après la fin du mois au cours duquel les documents de livraison sont établis. Pénalité de retard - jusqu'à 50 000 RUB.

Une entreprise qui importe des marchandises de la République de Biélorussie ou du Kazakhstan doit soumettre à la banque une copie du passeport de transaction sous la forme indiquée à l'annexe n° 4 de l'instruction n° 138-I. Et aussi un contrat ou un extrait de celui-ci. D'autres documents peuvent également être exigés s'ils contiennent des informations que l'entreprise a fournies dans le passeport de transaction. La date limite de remise des documents est antérieure au paiement des marchandises et au plus tard 15 jours ouvrables après la fin du mois au cours duquel les factures et les documents de transport des marchandises sont établis (clause 6.5 de l'Instruction n°138-I).

Le passeport de transaction est considéré comme terminé après que des spécialistes bancaires lui ont attribué un numéro, une date et une signature. Ensuite, la banque doit envoyer ce document à la société dans les deux jours ouvrables (clause 6.8 de l'instruction n°138-I). Une fois que le fournisseur a transféré les marchandises et que l'acheteur a payé, la banque ferme le passeport de transaction sur la base de la demande de l'importateur (clause 7.1 de l'instruction n ° 138-I). Cela signifiera que cette transaction économique étrangère a été achevée, toutes les obligations qui en découlent ont été remplies.

Si la société soumet les documents avec un retard, les banquiers n'ont pas le droit de refuser de délivrer un passeport de la transaction. Mais ils transmettront des informations sur la violation à la Banque de Russie, qui fera rapport à Rosfinnadzor. En conséquence, les inspecteurs peuvent imposer à l'entreprise une amende pouvant aller jusqu'à 50 000 roubles. Dans le même temps, cela n'affectera pas les obligations de TVA de l'entreprise, y compris le droit à déduction.

En pratique, il arrive qu'un contrat à long terme soit conclu avec un fournisseur dont le montant total n'est pas connu à l'avance. Si l'entreprise constate que le montant des obligations en vertu d'un tel accord atteindra bientôt 50 000 $, il est alors possible de délivrer un passeport de transaction à la banque à tout moment, mais au plus tard à la date à laquelle ce montant dépasse la limite (clause 1 lettre d'information Banque de Russie n° 44 du 7 mai 2014).

Certificat de transactions en devises

Un certificat de transactions de change est un document dans lequel une entreprise fournit des données sur les paiements dans le cadre d'un contrat d'importation. Et si l'entreprise transfère une avance au vendeur, le certificat doit indiquer la date à laquelle le fournisseur en vertu du contrat devra expédier les marchandises.

Lorsqu'elle effectue des paiements en devises, la société importatrice établit dans tous les cas une attestation des opérations de change. Lors des paiements en roubles russes, un certificat n'est soumis à la banque que par les entreprises qui ont délivré un passeport de transaction. Il doit être rempli selon le formulaire figurant à l'annexe n° 1 de l'instruction n° 138-I. Et à la banque, simultanément au paiement du virement au fournisseur d'argent pour les marchandises (clause 2.1 de l'instruction n° 138-I).

Attestation de pièces justificatives

Les entreprises qui ont délivré un passeport transactionnel doivent présenter une attestation de pièces justificatives à la banque. Il fournit des données sur la livraison des marchandises. Il est nécessaire de transférer le document à la banque dans les 15 jours ouvrables suivant la fin du mois au cours duquel les documents de livraison sont établis (clause 9.2.2 de l'instruction n°138-I). Le formulaire d'attestation de pièces justificatives figure à l'appendice n° 5 de l'instruction n° 138-I. Avec le certificat, il est nécessaire de transférer le transport (expédition), documents commerciaux... En règle générale, il s'agit de lettres de voiture, de CMR, de spécifications, de factures, de divers certificats et certificats.

Quels documents transférer à la douane

La forme statistique de comptabilisation des mouvements de marchandises doit être transférée aux douanes de la région dans laquelle l'entreprise est enregistrée auprès de l'administration fiscale. Date limite - au plus tard le 10 du mois suivant le mois au cours duquel l'entreprise a importé les marchandises. Vous devez rédiger un document sous la forme indiquée à l'annexe n ° 1 du règlement, approuvé par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 29 janvier 2011 n ° 40.

Vous pouvez établir le formulaire statistique sur papier. Et le moyen le plus simple de remplir est sur le site Web edata.customs.ru. Certifiez le document rempli avec une signature et un sceau, puis transférez-le à la douane ou envoyez-le par courrier recommandé. Si vous décidez d'envoyer le formulaire par voie électronique, il devra être certifié par une signature électronique.

De plus, le formulaire statistique doit être remis à la banque accompagné d'une attestation de pièces justificatives. Si l'entreprise soumet un certificat de pièces justificatives à la banque, mais qu'elle n'a pas encore soumis le formulaire statistique à la douane, ce document peut être transféré ultérieurement à la banque (clause 6 de la lettre d'information de la Banque de Russie n° 43 datée du 21 Janvier 2014). L'essentiel est qu'au moment de la clôture du passeport de la transaction, la banque dispose de tous formulaires statistiques comptabilité, qui contient des informations sur les marchandises reçues dans le cadre du contrat.

Quelles caractéristiques prendre en compte lors du calcul de l'impôt sur le revenu

Dans la comptabilité fiscale, les dépenses sur les marchandises importées des pays de l'Union douanière sont reflétées selon les règles générales. Par conséquent, les frais de livraison et autres coûts associés à l'achat de marchandises sont pris en compte dans leur coût ou séparément, en fonction de la politique comptable (article 320 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Mais si l'entreprise paie avec le fournisseur en devises étrangères, il y aura des particularités. Dans ce cas, le coût des marchandises doit être converti en roubles au taux de change à la date du transfert de propriété à l'entreprise conformément aux termes du contrat. Si la société a transféré un acompte au fournisseur, déterminez le coût des marchandises au taux en vigueur à la date du paiement anticipé (lettre du ministère des Finances de la Russie du 13 mai 2010 n ° 03-03-06 / 1/ 328).

En cas de paiement combiné (en partie avant la livraison de la marchandise, en partie après), le coût de la marchandise doit être recalculé en roubles à deux taux différents. Une partie de la valeur à la date du paiement anticipé, l'autre partie - à la date du transfert de propriété des marchandises.

Exemple 2: Comment déterminer la valeur des marchandises importées dans la comptabilité fiscale
L'entreprise importe des marchandises du Kazakhstan. Aux termes du contrat, la valeur de la marchandise est de 35 000 euros. La propriété des marchandises passe à la société au moment où elles sont reçues du fournisseur. L'organisation verse au fournisseur une avance en euros de 50 % de la valeur de la marchandise. Le taux de la Banque de Russie au moment du paiement de l'avance est (sous réserve) de 47,2950 roubles / EUR, à compter de la date de réception des marchandises - 47,5263 roubles / EUR. Le coût des marchandises dans les registres fiscaux et comptables est de 1 659 372,75 roubles. ((35 000 EUR × 50 % × 47,2950 roubles / EUR) + (35 000 EUR x 50 % x 47,5263 roubles / EUR)).

La dette envers le fournisseur peut être réévaluée mensuellement ou trimestriellement (sub. 7, cl. 4, cl. 8, article 271, sub. 6, cl. 7, cl. 10, article 272 du Code des impôts de la Fédération de Russie ). L'option choisie doit être fixée dans la politique comptable. Les différences de taux de change doivent également être déterminées à la date de paiement des marchandises.

La procédure comptable pour l'importation de marchandises en provenance des pays de l'Union douanière est envisagée à l'article " Écritures comptables pour les entreprises qui importent des marchandises des pays de l'Union douanière ».

Octobre 2014

Que signifie le mot euphonique et laissant présager de bonnes perspectives « union » lorsqu'il s'agit de simplifier les relations marchandises-argent entre les États ? En fait, il s'agit d'un territoire douanier unique, qui, sur la base d'un accord international, remplace deux ou plusieurs territoires douaniers. Dans les espaces officiellement convenus sont annulés droits de douane et d'autres mesures visant à restreindre le commerce extérieur pour presque toutes les marchandises. Dans le même temps, chaque partie à l'accord applique des droits de douane uniformes et d'autres instruments réglementaires avec les pays tiers.

trois États - Russie, Biélorussie et Kazakhstan(TS) - une idée d'il y a 15 ans. Premièrement, le 6 janvier 1995, l'accord historique entre la Russie et la République du Bélarus a été signé à Minsk, qui, en fait, est le fondement de la création d'un partenariat trilatéral moderne.

L'Accord du 6 octobre 2007 sur la création d'un territoire douanier unique et la formation de l'Union douanière a constitué une nouvelle étape dans la formation de l'Union douanière, à la suite de laquelle le Kazakhstan a rejoint l'Union douanière existante. En outre, il a été décidé de créer un territoire douanier unique et de supprimer les procédures dédouanement et le contrôle entre les trois pays.

Noter. La formation de l'union douanière des trois pays devrait exclure les procédures de contrôle et d'administration douanières sur le territoire respectif, ainsi que d'établir l'effet d'un tarif douanier unique sur le territoire de l'union.

Les avantages de créer un véhicule sont évidents. Récupération et renforcement liens économiques entre les organisations des trois pays aura un effet favorable sur la situation économique - de nouveaux marchés apparaîtront pour la vente de produits et le coût des marchandises diminuera considérablement en raison de la simplification des conditions de passage de la frontière.

Cependant, les relations chaleureuses entre les États n'empêchent pas l'émergence implications de taxes des participants aux relations économiques extérieures.

Et les exportations ?

Du point de vue de la fiscalité indirecte, la procédure de calcul des paiements ne change pas, à l'exception de quelques particularités. Conformément au protocole du 11 décembre 2009 « Sur la procédure de perception des impôts indirects et le mécanisme de contrôle de leur paiement lors de l'exportation et de l'importation de marchandises dans l'Union douanière », le principe essentiel de la taxation lors de l'exportation de marchandises à l'intérieur de l'Union est la application d'un taux de TVA nul. Bien entendu, le fait d'exporter doit être documenté par les parties à la transaction. En outre, lors de l'exportation de marchandises au sein d'États « amis », le contribuable a droit à des déductions fiscales de la manière prescrite par la législation de l'État exportateur.

Noter. Réglementation légale

Au niveau interétatique, la procédure de perception des impôts indirects sur les échanges de biens réglementé par la réglementation:

Accord entre le Gouvernement de la Fédération de Russie, le Gouvernement de la République du Bélarus et le Gouvernement de la République du Kazakhstan en date du 25 janvier 2008 "sur les principes de perception des impôts indirects lors de l'exportation et de l'importation de marchandises, de l'exécution de travaux, de la prestation de services dans le Union douanière » ;

Protocole du 11 décembre 2009 « Sur la procédure de perception des impôts indirects et le mécanisme de contrôle de leur paiement lors de l'exportation et de l'importation de marchandises dans l'Union douanière ».

La procédure de confirmation du fait de l'exportation est de le soumettre avec la déclaration aux autorités fiscales documents suivants ou leurs copies :

L'Accord sur la base duquel l'exportation des marchandises est effectuée, compte tenu des modifications, annexes et ajouts à celles-ci ;

Relevés bancaires confirmant la réception effective du produit de la vente des marchandises exportées sur le compte du contribuable exportateur ;

Les demandes d'importation de marchandises et de paiement du montant requis des impôts indirects, établies sous la forme de l'annexe 1 au protocole du 11 décembre 2009. La demande doit porter la marque de l'unité structurelle chargée d'effectuer les contrôles sur pièces, le autorité fiscale de l'État sur le territoire duquel les marchandises ont été importées ;

Documents de transport stipulés par la législation de l'État exportateur, confirmant le mouvement des marchandises du territoire d'un pays à un autre ;

Autres documents stipulés par la législation du pays - membre de l'Union douanière, à partir du territoire duquel l'exportation de marchandises est effectuée, confirmant la validité de l'application d'un taux de TVA nul.

Les documents confirmant le fait de l'exportation sont soumis à l'administration fiscale dans un délai de 180 jours calendairesà compter de la date d'expédition des marchandises. Il convient de noter que, contrairement à la procédure actuelle de taxation indirecte avec la Biélorussie, le nouveau délai pour la présentation des documents ci-dessus devrait être de 180 jours calendaires à compter de la date d'expédition (transfert) des marchandises. Désormais, les contribuables sont toujours tenus de soumettre les déclarations fiscales et les pièces justificatives pertinentes aux autorités fiscales au plus tard le 20 du mois suivant le mois d'enregistrement des marchandises importées.

L'une des innovations importantes de l'accord du 25 janvier 2008 est le fait que ses dispositions s'appliquent à la fois à tous les biens produits en Russie, en Biélorussie, au Kazakhstan et aux biens fabriqués dans d'autres pays et mis en libre pratique sur le territoire triple union.

Qu'en est-il des importations?

Les principales dispositions relatives au paiement de la TVA douanière sur l'importation de marchandises sont restées les mêmes par rapport aux dispositions de l'accord entre la Russie et la Biélorussie du 15 septembre 2004, à l'exception des points suivants :

Introduction de nouvelles règles pour la détermination de l'assiette fiscale ;

L'ensemble des documents remis à l'administration fiscale est complété par un message d'information ;

Il n'y a pas de dispositions sur les spécificités du paiement des paiements obligatoires pour le transit des marchandises et l'exonération de la TVA lors de l'importation de marchandises pour transformation dans le but d'exporter ultérieurement des produits transformés en dehors de l'Union douanière.

Le principe général de taxation de la TVA est le calcul et le paiement de la taxe par l'acheteur au budget de l'Etat sur le territoire duquel les marchandises ont été importées.

Il est important de se rappeler que si les marchandises sont achetées sur la base d'un accord entre un résident d'un État membre de l'Union douanière et une organisation qui n'est pas liée à la triple union, mais que les marchandises sont importées du territoire de la Russie, Biélorussie ou Kazakhstan, les impôts indirects sont payés par la partie à la transaction, sur le territoire de laquelle les marchandises importées.

Conformément au protocole du 11 décembre 2009, l'assiette de la TVA est déterminée à compter de la date d'immatriculation des marchandises importées auprès du contribuable sur la base de la valeur des marchandises achetées. La TVA calculée est payée au plus tard le 20 du mois suivant le mois où les marchandises importées ont été enregistrées ou après le mois où le paiement au titre du contrat est dû.

Lors de l'importation, le protocole du 11 décembre 2009 prévoit l'obligation présentation d'un ensemble de documents avec la déclaration d'impôt:

Candidatures sur papier (en quatre exemplaires) et sous forme électronique ;

Relevés bancaires confirmant le paiement effectif des impôts indirects sur les marchandises importées, ou un autre document confirmant l'accomplissement des obligations fiscales de payer les impôts indirects, si cela est prévu par la législation d'un État membre de l'Union douanière ;

Documents de transport prévus par la législation d'un État membre de l'Union douanière, confirmant la circulation des marchandises vers le territoire d'un autre État membre de l'Union douanière. Ces documents ne sont pas soumis si pour certains types la circulation des marchandises, l'exécution de ces documents n'est pas prévue par la législation de l'État ;

Factures établies conformément à la législation de l'État membre de l'UC lors de l'expédition de marchandises, si leur émission (extrait) est prévue par la législation de l'État membre de l'UC ;

Contrats sur la base desquels les marchandises importées sont achetées ou produites ;

Si les marchandises ont été expédiées du territoire d'un État et que le contrat a été conclu avec une société d'un autre État qui ne fait pas partie de Triple alliance, il est nécessaire de fournir un message d'information du fournisseur de biens sur la personne à qui ils ont été achetés (paragraphe 6 du paragraphe 8 de l'article 2 du Protocole sur l'exportation et l'importation de biens);

Accords de commission, commandes ou contrat d'agence en cas de leur conclusion.

Problèmes de mise en œuvre

Déjà, un certain nombre de problèmes organisationnels surgissent auxquels les contribuables intéressés seront confrontés. Selon la décision du Conseil interétatique de la Communauté économique eurasienne (EurAsEC), adoptée le 21 mai 2010, les documents réglementaires régissant la coopération entre les trois pays devraient entrer en vigueur le 1er juillet 2010. Le même jour, un Le code des douanes du Kazakhstan devrait être lancé. , Biélorussie et Russie. Mais au moment de la parution du magazine de juillet "Raschet", ce document n'avait pas été ratifié par la République de Biélorussie. Malgré le fait que la plate-forme de coopération soit en cours de préparation "à trois", la Biélorussie a pris du retard dans le processus d'adhésion à l'Union douanière.

Noter. Il n'y a toujours aucune certitude quant à la création et au fonctionnement de l'Union douanière, entrée en vigueur il y a six mois.

Selon les déclarations d'Igor Shuvalov, le premier vice-premier ministre de la Fédération de Russie, au Forum économique international de Saint-Pétersbourg seulement le 5 juillet, les représentants des deux États tenteront de résoudre la question du développement ultérieur des relations économiques. Quant au Kazakhstan, vis-à-vis de ce pays, les dispositions du nouveau code des douanes devraient commencer à fonctionner en juillet. Mais là aussi, il y avait des réserves. Lors du même forum économique, le vice-Premier ministre du Kazakhstan, Umirzak Shukeyev, a déclaré que le contrôle douanier existant à la frontière russo-kazakhe resterait inchangé pour une autre année.

Noter. Le 5 juillet, les représentants de la Russie et de la Biélorussie tenteront de résoudre la question du développement ultérieur des relations économiques dans le cadre de la triple union douanière.

Il n'y a pas de clarté dans les actions sur la voie du rapprochement - il n'y a pas de spécificité dans documenter transactions qui relèveront de la nouvelle réglementation douanière. Ainsi, le formulaire de déclaration de TVA, qui devra être soumis à l'acheteur russe de marchandises importées dans son bureau des impôts, n'a pas encore été publié. Et une liste ouverte de documents peut conduire à des différends avec les inspecteurs concernant la nécessité et la suffisance des documents soumis.

Les comptables de notre pays ne sont pas étrangers à travailler dans l'ignorance. La situation est aggravée par le fait que relations internationales non, non, oui, ils nécessitent une préparation plus sérieuse, commençant par l'acceptation des termes du contrat avec un partenaire étranger et se terminant par l'exécution de tous les documents nécessaires à la transaction. Et comment, de façon intéressante, au sein d'une entreprise, peut-on tendre vers une comptabilité claire et légale des opérations, quand les accords et discussions orales « au sommet » ne suivent pas le rythme des traités juridiques et réglementaires déjà publiés ? Il reste à hausser les épaules.

LA. Elina, économiste-comptable

Importation de l'UEE et TVA à l'importation

Comment payer la TVA lors de l'importation de marchandises dans le cadre de la nouvelle union économique de la Russie, de la Biélorussie, du Kazakhstan et de l'Arménie

Traité sur l'Union économique eurasienne(signé à Astana le 29 mai 2014) (ci-après - le traité sur l'UEE)

Depuis janvier 2015, l'Union économique eurasienne comprend la Russie, la Biélorussie, le Kazakhstan et l'Arménie. Le traité sur l'UEE; De l'art. 1 du traité sur l'adhésion de la République d'Arménie au traité sur l'UEE (signé à Minsk le 10.10.2014)... Dans un avenir proche, le Kirghizistan pourrait également rejoindre l'EAEU.

C'est le traité sur l'UEE qui réglemente désormais le paiement de la TVA sur l'exportation et l'importation de biens, de travaux et de services dans les échanges mutuels entre la Russie, la Biélorussie, le Kazakhstan et l'Arménie. De l'art. 72 du traité sur l'UEE; Appendice n° 18 au traité sur l'UEE (ci-après - Appendice n° 18)... En général, la procédure d'imposition est restée la même que celle utilisée auparavant pour les échanges entre les pays de l'Union douanière - Russie, Biélorussie et Kazakhstan. La TVA est calculée sur la base du pays de destination.

Mais en 2015, de nouvelles fonctionnalités sont apparues qui doivent être prises en compte lors du travail avec des contreparties des pays de l'EAEU. Ils sont liés non seulement au nouveau traité sur l'UEE, mais aussi aux changements internes à la Russie.

Dans cet article, nous considérerons ordre général paiement de la TVA lors de l'importation de marchandises en Russie en provenance d'autres pays de l'UEE, et faites également attention aux caractéristiques apparues cette année.

Nous considérerons les transactions les plus simples pour la vente de marchandises - sans la participation d'agents à commission et d'agents.

La TVA sur les importations est payée quel que soit le régime fiscal

Pour plus d'informations sur le paiement de la TVA lors de la vente de marchandises via une succursale située dans l'un des pays de l'UEE, en utilisant l'exemple du Kazakhstan, nous avons écrit dans un article publié :

Les organisations et les entrepreneurs, quel que soit le régime fiscal appliqué, lors de l'importation de marchandises en Russie depuis la Biélorussie, le Kazakhstan et l'Arménie doivent payer la TVA au budget russe sur la valeur des marchandises importées en paragraphe 1 de l'art. 72 du traité sur l'UEE... Il existe des exceptions à cette règle. Ainsi, vous n'avez pas à payer la TVA à l'importation si :

• <или>les marchandises ne sont pas taxées (exonérées de taxation) lorsqu'elles sont importées en Russie ;
• <или>les marchandises sont importées par l'organisation dans le cadre de leur transfert dans un entité légaleclause 6 de l'art. 72 du traité sur l'UEE... Par exemple, les marchandises sont transférées par l'organisation mère russe vers sa propre succursale située dans un autre pays de l'EAEU. Dans ce cas, l'acheteur qui a acheté les marchandises à la succursale devra payer la TVA à l'importation (comme lors de l'importation de marchandises de Russie) au budget de son pays. Et une organisation russe, ayant reçu une déclaration de l'acheteur pour le paiement des impôts indirects avec une marque bureau des impôts, pourra prétendre au taux de TVA à l'exportation.

ATTENTION

Les contribuables simplifiés et les payeurs UTII doivent également payer la TVA lors de l'importation de marchandises en provenance des pays de l'EAEU.

La TVA à l'importation doit être payée au service des impôts (et non aux douanes - comme lors de l'importation de marchandises en provenance d'autres pays en dehors de l'UEE) Article 13 de l'annexe n° 18.

La TVA à l'importation doit être calculée à la date d'enregistrement des marchandises importées. La taxe est considérée sur la valeur des marchandises, qui est déterminée comme le prix de transaction payable au fournisseur aux termes du contrat un page 14 de l'annexe n° 18.

Si le coût des marchandises est exprimé en devises étrangères, il doit être recalculé en roubles au taux de change de la Banque centrale à la date d'acceptation des marchandises pour comptabilisation par page 14 de l'annexe n° 18.

Le taux de TVA est déterminé de la même manière que pour la vente de biens en Russie (à l'exception des cas d'importation de biens exonérés de taxation) nn. 5, 6 Art. 72 du traité sur l'UEE.

L'accumulation de la TVA à l'importation se traduit par une écriture au débit du compte 19 « TVA sur les valeurs achetées » et au crédit du compte 68 « Calculs des impôts et taxes » (sous-compte « Calculs de la TVA »).

ATTENTION

Comme auparavant, la déclaration sur les impôts indirects doit être déposée auprès de l'Inspection du Service fédéral des impôts au plus tard le 20 du mois suivant le mois d'enregistrement des marchandises importées des pays de l'UEE.

Après l'importation de marchandises en Russie, au plus tard le 20 du mois suivant le mois d'enregistrement des marchandises importées, vous avez besoin de :

• payer la TVA à l'importation à l'inspection (ou soumettre une demande de compensation du trop-perçu existant pour une autre taxe fédérale - de telle sorte qu'avant cette date l'inspection a soit fait un crédit, soit pris une décision de refus et que vous ayez le temps de payer la taxe ). La procédure de compensation des montants payés avec la dette TVA à l'importation est la même que pour la compensation des autres taxes payées lors de la vente sur le marché intérieur russe. page 19, sous. 2 page 20 de l'annexe n° 18.

Rappelons que selon règle générale l'administration fiscale dispose d'un délai de 10 jours ouvrables à compter de la date de réception de la demande du contribuable pour se prononcer sur la compensation l'article 6 de l'art. 6.1, paragraphe 4 de l'art. 78 du Code des impôts de la Fédération de Russie;

• déposer une déclaration d'impôts indirects auprès de l'inspection. Cette déclaration n'a rien à voir avec une déclaration de TVA ordinaire, ils ont formes différentes, les délais de dépôt et les délais pour lesquels ils sont établis page 20 de l'annexe n° 18.

L'ancien formulaire de déclaration d'impôts indirects est désormais en vigueur, approuvé en 2010. Arrêté du Ministère des Finances du 07.07.2010 n° 69n

Avec la déclaration des impôts indirects, il est nécessaire de soumettre à l'inspection page 20 de l'annexe n° 18:

• demande d'importation de marchandises en le formulaire est approuvé par le Protocole sur l'échange d'informations en date du 11 décembre 2009 (tel que modifié le 31 décembre 2014) (ci-après dénommé le Protocole):

• <или>quatre exemplaires sur papier + version électronique de ce relevé ;
• <или>uniquement une demande sous forme électronique, si elle est signée avec une signature numérique électronique.

ATTENTION

Mettez à jour le formulaire de demande d'importation dans votre logiciel comptable.

Veuillez noter qu'à partir du 1er janvier, le formulaire de demande a été légèrement modifié. En particulier, la signature du chef comptable a été supprimée. Le format électronique de cette déclaration a également changé. Arrêté du Service fédéral des impôts du 19 novembre 2014 n° ММВ-7-6 / [email protégé] ;

• une copie du relevé bancaire confirmant le paiement des impôts indirects sur les marchandises importées.

Si vous avez eu un trop-payé, que vous avez crédité du paiement de la TVA à l'importation, un relevé bancaire n'est pas nécessaire ;

• des copies des documents de transport (expédition) confirmant le mouvement des marchandises (s'ils ont été délivrés);
• copies des factures émises par le vendeur lors de l'expédition des marchandises.

Si le vendeur n'a pas à établir de facture (par exemple, s'il n'est pas assujetti à la TVA), le contrôle doit présenter un autre document confirmant la valeur de la marchandise en sous. 4 article 20 de l'annexe n° 18... Les autorités fiscales n'exigeront pas de facture si le vendeur des marchandises est un contribuable d'un pays qui n'est pas membre de l'UEE ;

• une copie de l'accord / contrat sur la base duquel les marchandises ont été achetées, et une copie de l'accord intermédiaire (s'il a été conclu);
• dans certains cas - un message d'information sur l'achat de marchandises importées en nn. 13.2-13.5, par. 6 p.20 de l'annexe n°18... En particulier, un tel message sera requis lorsque les marchandises sont achetées auprès d'une contrepartie d'un pays de l'UEE (par exemple, auprès d'un vendeur d'Arménie) et que les marchandises sont importées du territoire d'un autre pays de l'UEE (par exemple, elles sont exportées de Kazakhstan) Clause 13.2 de l'annexe n° 18... Le message est rédigé et signé par la contrepartie auprès de laquelle les marchandises sont achetées - il indique dans le message les données de la contrepartie, le contrat et les spécifications. Veuillez noter qu'un tel message est nécessaire si les données requises ne figurent pas dans le contrat. Un message écrit dans une langue autre que le russe a besoin d'une traduction.

Au lieu des copies papier des documents joints à la déclaration d'impôts indirects, vous pouvez envoyer à l'inspection des versions électroniques des documents requis (selon les formats approuvés par notre service des impôts), signés avec un EDS page 20 de l'annexe n° 18.

TVA à l'importation - déduite ou incluse dans les dépenses, mais pas pour tous

Si lors de l'audit interne l'inspection n'a révélé aucune incohérence, elle doit, dans un délai de 10 jours ouvrables à compter de la date de dépôt de la demande :

• <если>la demande a été soumise sur papier - mettez une marque sur le paiement de la taxe sur trois exemplaires de celle-ci et vous la retournez l'article 6 des Règles pour remplir une demande,... Vous laissez un exemplaire avec vous et donnez les deux autres à votre vendeur ;
• <если>la demande a été envoyée à l'inspection sous forme électronique et a été signée avec un EDS, puis l'inspection vous enverra sous forme électronique un document confirmant le paiement des impôts indirects (exonération ou autre ordre d'exécution des obligations fiscales). Dans ce cas, vous devrez envoyer à votre vendeur sous forme papier ou électronique (si vous avez établi un flux électronique de documents entre vous) :

• une copie de la déclaration que vous avez soumise à l'inspection ;
• une copie du document reçu de l'inspection confirmant le paiement de la TVA à l'importation.

Les assujettis à la TVA peuvent déduire la TVA à l'importation payée si les marchandises importées sont destinées à être utilisées dans une opération imposable à la TVA x page 26 de l'annexe n° 18 ; paragraphe 1 de l'art. 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Pour ce faire, vous devez enregistrer une demande d'importation de marchandises dans le livre d'achat et y indiquer les détails des documents confirmant le paiement de la TVA à l'importation par. 3 sous. "E" clause 6 des Règles de tenue du carnet d'achats, approuvée. Arrêté gouvernemental du 26 décembre 2011 n° 1137.

La taxe à l'importation est incluse dans la dépense si l'acheteur :

• <или>applique la simplification « revenus et dépenses » ou paie la taxe agricole unifiée - en tant que dépense distincte sous. 8, 22 p.1 de l'art. 346.16, alinéa 2 de l'art. 346.5 du Code des impôts de la Fédération de Russie ; Lettres du Ministère des Impôts et du Recouvrement des Impôts du 13.10.2004 n°22-1-15/1667 ; Service fédéral des impôts pour Moscou du 03.08.2011 n° 16-15 / [email protégé] ;
• <или>applique le régime fiscal général et les biens sont destinés à des opérations exonérées de TVA - dans le cadre de la valeur des biens importés a clause 2 de l'art. 170 du Code des impôts de la Fédération de Russie.

Les contribuables UTII et contribuables simplifiés qui ont choisi l'objet « revenu » ne prennent pas en compte la TVA acquittée à l'importation.

Nous ajustons l'assiette de la TVA à l'importation

Les règles de régularisation de la TVA à l'importation et sa prise en compte dans la déclaration et nn. 21,, 24 Annexe n° 18.

SITUATION 1. Les marchandises importées de mauvaise qualité ou incomplètes ont été retournées au cours du mois d'enregistrement.

Dans ce cas, la déclaration d'impôt indirect n'a pas du tout besoin de refléter l'importation des marchandises retournées. Mais une telle déclaration doit être accompagnée de documents complémentaires (sous forme papier ou électronique) confirmant le retour des marchandises et expliquant le motif d'un tel retour :

• une réclamation acceptée par les parties à l'accord ;
• documents pour d'autres transactions avec des marchandises défectueuses ou incomplètes, en particulier :

• <или>actes de leur acceptation et transfert - si les marchandises n'ont pas été transportées;
• <или>documents de transport / d'expédition - lors du transport des marchandises retournées ;
• <или>actes de destruction - si les parties ont convenu que les marchandises défectueuses ne peuvent pas être retournées.

SITUATION 2. Les marchandises de qualité inférieure / incomplètes sont retournées après le mois au cours duquel elles ont été enregistrées.

Ensuite, l'inspection doit soumettre une déclaration d'impôt indirect mise à jour et des documents confirmant le retour des marchandises et la raison de cela (comme dans la situation précédente). Vous devez également joindre à la déclaration révisée :

• <если>seule une partie des marchandises est retournée - une déclaration mise à jour de l'importation et du paiement des impôts indirects. Les caractéristiques de sa préparation sont désormais précisées dans la procédure de dépôt d'une demande d'importation de marchandises en approuvé Protocole (tel que modifié le 31.12.2014);
• <если>les marchandises sont renvoyées dans leur intégralité - un message d'information sur les détails de la demande précédemment soumise (établi sous quelque forme que ce soit, il doit y être indiqué que les marchandises, à l'importation desquelles une certaine demande a été remplie, ont été renvoyées au vendeur).

Tant dans la première que dans la seconde situation, après avoir réduit la TVA à l'importation du même montant, il est nécessaire de restituer la TVA précédemment indiquée pour la déduction. Cela doit être fait dans le trimestre où les marchandises défectueuses sont retournées. page 23 de l'annexe n° 18... Par conséquent, lors du retour de marchandises importées, il n'est pas nécessaire de clarifier la déclaration de TVA habituelle, même si les marchandises sont renvoyées au fournisseur après une longue période.

SITUATION 3. La valeur des marchandises importées a augmenté.

Dans ce cas, l'assiette aux fins du paiement de la TVA à l'importation sur la différence entre la valeur modifiée et la valeur précédente des marchandises importées devrait également augmenter. Au plus tard le 20 du mois suivant le mois au cours duquel le prix des marchandises a augmenté, il vous faut :

• payer une taxe d'importation supplémentaire ;
• soumettre une autre déclaration d'impôts indirects (non précisée, à savoir une nouvelle - pour le mois en cours). Si, au cours du mois de l'augmentation du prix des marchandises précédemment importées, vous avez importé d'autres marchandises des pays de l'UEE, toutes les transactions peuvent être reflétées dans une déclaration d'impôt indirect.

Dans celui-ci, il est nécessaire, entre autres, de refléter la différence qui est survenue en raison de l'augmentation du prix des marchandises. Pour justifier ce montant, vous devez joindre à la déclaration :

Demande d'importation de marchandises indiquant la différence entre la valeur modifiée et la valeur précédente. Il est présenté dans le même ordre que l'original - sur papier (en quatre exemplaires) et sous forme électronique ou sous forme électronique, signé par un EDS. Les particularités de l'établissement d'un relevé rectificatif sont fixées dans l'ordre de sa réalisation. approuvé Protocole (tel que modifié le 31.12.2014);

Accord ou autre document confirmant l'augmentation du prix de la marchandise ;

Facture de correction (si émise par le vendeur).

Une fois que vous avez payé une taxe d'importation supplémentaire, elle peut être déduite, mais uniquement à la condition que vous envisagez d'utiliser les marchandises dans des activités soumises à la TVA.

SITUATION 4. La valeur des marchandises importées a diminué.

Cela est possible lorsque les parties conviennent de réduire le coût des marchandises, par exemple dans le cadre de l'identification de leurs défauts. Cependant, l'annexe n° 18 au traité sur l'UEE ne contient aucune règle particulière pour refléter la baisse du coût des marchandises importées. C'est ainsi que les spécialistes du ministère des Finances l'ont commenté.

DE SOURCES AUTORISÉES

Conseiller principal de la Division des impôts indirects du Département de la politique fiscale et tarifaire du ministère des Finances de la Fédération de Russie

« La réduction de l'assiette fiscale des marchandises importées après leur acceptation en comptabilité n'est pas prévue par l'actuel Protocole sur la procédure de perception des impôts indirects et le mécanisme de contrôle de leur paiement lors de l'exportation et de l'importation de marchandises, de l'exécution de travaux, de la prestation de services.

Il a été supposé qu'après avoir payé la TVA lors de l'importation de marchandises en provenance des pays de l'UEE, le montant total est entièrement accepté pour déduction ou, dans certains cas, est inclus dans les coûts pris en compte dans la taxation, il est donc inutile d'ajuster d'abord la taxe base d'importation à la baisse, puis rétablissement des déductions fiscales pour la TVA. ».

Comme vous pouvez le voir, avec cette approche, les assujettis à la TVA qui ont acheté des biens pour des opérations assujetties à la TVA en bénéficient réellement : les inspecteurs ne remettent pas en cause la possibilité de déduire la TVA en amont accumulée avant la réduction des coûts. Ainsi, l'absence de recalcul n'affectera en aucune manière les obligations fiscales et il n'est pas nécessaire de soumettre des déclarations révisées et d'effectuer des ajustements dans la déclaration actuelle.

Cependant, ceux qui ne sont pas éligibles à la déduction de la TVA préféreraient probablement recalculer la taxe à l'importation - c'est plus rentable d'un point de vue fiscal. Après tout, si vous ajustez les obligations de TVA à l'importation, vous pouvez restituer (compenser) 100 % de la différence par rapport au budget, par exemple 18 000 roubles. avec une diminution de la valeur des marchandises importées de 100 000 roubles, taxées au taux de 18%. Et s'il n'y a pas de réglage, alors :

• <или>l'impôt sur le revenu payé sera inférieur de seulement 3600 roubles. (18 000 roubles x taux d'imposition des bénéfices de 20 %) par rapport à l'impôt calculé sans réduction de l'assiette de la TVA d'un montant de 18 000 roubles ;
• <или>les contribuables simplifiés avec le système d'imposition simplifié "revenus et dépenses" peuvent réduire l'assiette fiscale d'un maximum de 2700 roubles. (18 000 roubles x taux d'imposition 15%);
• <или>avec la simplification "rentable", ainsi qu'avec l'application de l'UTII, la TVA non régularisée est tout simplement perdue.

Mais si les inspections accepteront les déclarations révisées en raison d'une diminution de la valeur des marchandises, ainsi que les déclarations révisées - le temps nous le dira. Le traité de l'UEE n'interdit pas explicitement aux importateurs de soumettre de tels documents (bien qu'ils ne soient pas directement autorisés à le faire).

A noter que la déclaration d'impôts indirects, que les importateurs doivent remplir, n'a pas encore été mise à jour. Bientôt je l'espère bureau des impôtsça va le réparer.

Et dans l'un des numéros suivants, nous vous dirons à quoi prêter attention aux exportateurs de marchandises vers les pays de l'EAEU.

La TVA sur l'importation de marchandises en provenance de pays - membres de l'Union eurasienne (anciennement Union douanière) - Kirghizistan, Arménie, Kazakhstan et Biélorussie - est payée. Cependant, le paiement de la TVA lors de l'importation de marchandises en provenance de l'Union économique eurasienne présente certaines particularités, notamment en raison de l'absence de contrôle douanier à la frontière entre les États, il est impossible de confirmer le fait d'importer des marchandises dans la Fédération de Russie et de payer TVA à la douane (et la taxe sur la valeur ajoutée elle-même n'est pas payée à l'administration des douanes et au bureau des impôts - à l'endroit comptabilité fiscale contribuable / importateur). À la place de Déclaration en douane pour les marchandises (DT, auparavant - une déclaration en douane de fret, CCD), une déclaration de TVA est soumise à l'autorité fiscale (fiscale) comme pièce justificative lors de l'importation de marchandises.

La TVA sur l'importation de marchandises en provenance des pays de l'ancienne Union douanière est payée par les contribuables pour toute forme d'imposition (OSNO, STS, UTII, ESNH), depuis l'importation de marchandises importées en Russie est une exception à l'exonération des obligations des contribuables des impôts indirects pour les « contribuables simplifiés ». La procédure de calcul et de paiement de la TVA lors de l'importation de marchandises des pays de l'UEE vers la Russie est la même pour tous les États et est régie par le protocole sur la procédure de perception des impôts indirects et le mécanisme de contrôle de leur paiement lors de l'exportation et de l'importation de marchandises, de l'exécution de travaux , la prestation de services (annexe n° 18 au traité sur l'union économique eurasienne, qui a été signé à Astana le 29/05/2014). L'ordre, en général, est devenu le même que celui qui existait pendant l'Union douanière du Kazakhstan, de la Russie et de la Biélorussie.

Une exonération du paiement de la TVA lors de l'importation de marchandises en provenance d'Arménie, du Kazakhstan ou de Biélorussie est possible si les marchandises sont déplacées entre les succursales d'une entité juridique ou si les marchandises importées sont soumises à un taux zéro d'impôt indirect. Pour calculer le montant de la TVA à payer, il faut prendre le prix de transaction (valeur due au fournisseur). La TVA à l'importation doit être calculée à la date à laquelle les marchandises importées sont acceptées pour la comptabilité. À la date d'acceptation des marchandises, le taux de la Banque centrale de la Fédération de Russie est utilisé pour recalculer le prix des marchandises en devises étrangères en roubles.

Les documents suivants doivent être soumis à l'administration fiscale pour confirmer l'importation de marchandises en provenance des pays de l'Union économique eurasienne et pour déterminer et payer la TVA :

• la déclaration d'impôts indirects mentionnée précédemment (à ne pas confondre avec une déclaration de TVA ordinaire) ;
• demande d'importation de biens en 4 exemplaires : un reste à l'administration fiscale, trois sont restitués au demandeur afin que l'un d'eux lui reste, et les deux autres ont été remis au fournisseur aux fins d'application de la déduction TVA à l'exportation ;
• une copie d'un extrait de la banque comme confirmation du paiement des impôts indirects (s'il y a eu un trop-payé d'impôts fédéraux et que ce trop-payé a compensé la dette de TVA, un tel extrait n'est pas requis);
• des copies des factures du vendeur (si le fournisseur n'est pas assujetti à la TVA, alors juste une facture ou un autre document de paiement) ;
• copies des documents de transport - pour confirmer les points de départ et de destination, ainsi que l'itinéraire véhicule avec des marchandises importées ;
• des copies du contrat de fourniture et (ou) du contrat d'intermédiaire (d'agence), le cas échéant ;
• un message d'information sur l'achat de marchandises importées (lorsque les marchandises sont achetées auprès d'un fournisseur d'un pays de l'UEE, mais effectivement importées dans la Fédération de Russie d'un autre) - un tel message est rédigé par le vendeur indiquant ses données, les données du contrat et Caractéristiques;

La demande d'importation est soumise sous forme papier ou sous forme électronique, mais uniquement si elle peut être signée avec une signature numérique électronique. Si la demande a été soumise sous forme papier, le service fiscal appose des marques sur les trois exemplaires et les renvoie au demandeur, si sous forme électronique, la réponse sera sous forme électronique. Dans ce cas, la contrepartie (fournisseur) est envoyée ou formulaire électronique document (si un système de gestion électronique des documents est mis en place) ou papier.

Un message d'information est requis si les données requises ne figurent pas dans le contrat. S'il n'est pas en russe, une traduction est requise.

TVA sur l'exportation de marchandises au sein de l'UEE

Lors de l'exportation de marchandises de la Russie vers les pays de l'EAEU, un taux de TVA nul est appliqué. Mais le droit de l'utiliser doit être documenté :

• des copies de la demande d'importation de marchandises d'une contrepartie étrangère ;
• un accord pour la fourniture de produits à l'étranger (l'absence de documents de transport conformément à la lettre du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 19/07/2012 n ° 03-07-13 / 01-42 ne contredit pas la législation et d'entre eux, une lettre de voiture sous la forme de TORG-12 peut être utilisée);
• documents de transport et (ou) d'expédition.

Le protocole sur la perception des impôts indirects indique également la nécessité de fournir un relevé bancaire confirmant la réception du produit de la vente des produits d'exportation, cependant, une clause est faite "sauf si le contraire est inscrit dans la législation", qui, en fait, est Code fiscal RF. Cet avis est confirmé par les lettres du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 12.09.12 n° 03-07-13 / 21 et du 16.01.12 n° 03-07-15 / 03.

Ces documents doivent être présentés à l'administration fiscale dans les 180 jours suivant la date d'expédition des marchandises. Mais la date limite de dépôt de ces documents est calée sur la date de dépôt de la déclaration de TVA, c'est-à-dire même si le délai de 180 jours a expiré, mais que la prochaine date de dépôt des documents de TVA n'est pas encore arrivée, cela ne devrait pas entraîner de conséquences juridiques.

L'importateur russe doit déterminer de manière indépendante le montant de la TVA à payer au budget lors de l'importation de marchandises en provenance d'un pays de l'UEE. C'est l'une des différences par rapport aux autres importations, pour lesquelles le montant de la TVA est calculé par les agents des douanes. Par conséquent, il est extrêmement important de ne pas se tromper lors du calcul de la taxe.

01.07.2016

La Russie, la Biélorussie, le Kazakhstan, l'Arménie et le Kirghizistan sont les pays de l'Union économique eurasienne (ci-après l'UEE). Et en ce qui concerne les transactions avec les contreparties de ces pays, il existe une procédure spéciale pour le calcul et le paiement de la TVA. Cette procédure est établie par le Protocole relatif à la procédure de perception des impôts indirects et au mécanisme de contrôle de leur paiement lors de l'exportation et de l'importation de biens, de travaux, de prestations de services (Annexe n° 18 au Traité sur l'UEE (ci-après dénommé le Protocole )).

Lors de la conclusion d'un accord pour l'achat de marchandises d'un pays membre de l'UEE, il faut tout d'abord garder à l'esprit que l'acheteur russe devra payer la TVA lors de l'importation de marchandises. De plus, la taxe sera payée non pas à la contrepartie au titre du coût de la marchandise (comme c'est le cas pour les transactions domestiques), mais directement au budget. Et peu importe le régime fiscal dans lequel se trouve l'importateur russe. L'obligation de payer la TVA dans cette situation se pose également pour les entreprises appliquant des régimes fiscaux spéciaux (article 13 du Protocole).

La date d'acceptation des marchandises importées pour la comptabilité est d'une grande importance pour déterminer le montant de la TVA. C'est à cette date que l'assiette fiscale doit être calculée. Ce dernier est déterminé en fonction de la valeur des biens achetés. Si les marchandises sont achetées contre des devises étrangères, la valeur en roubles est déterminée en recalculant la valeur en devises étrangères au taux de la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date d'acceptation des marchandises pour la comptabilité (clause 14 du Protocole ). Nous multiplions la base imposable calculée par le taux de TVA (10 ou 18 %) et déterminons le montant de la taxe à payer.

La TVA doit être acquittée au plus tard le 20 du mois suivant celui où les marchandises importées ont été enregistrées. Dans le même temps, la société importatrice doit soumettre à l'Inspection du service fédéral des impôts une déclaration spéciale de TVA, dont la forme, conformément à l'article 20 du protocole, doit être établie par la législation de la Fédération de Russie ou approuvée par l'autorité compétente. de la Fédération de Russie. Un formulaire de déclaration mis à jour n'est pas encore paru. Par conséquent, à l'heure actuelle, les entreprises importatrices n'ont d'autre choix que d'appliquer l'ancien formulaire de déclaration d'impôts indirects pour les importations, approuvé depuis l'époque de l'Union douanière (annexe n ° 1 à l'arrêté du ministère des finances de la Russie du 07.07.2010 n ° 69n).

Veuillez noter que contrairement à la déclaration de TVA ordinaire, qui est soumise trimestriellement, ce formulaire est soumis un mois à l'avance. En d'autres termes, si les livraisons en provenance des pays de l'UEE ont lieu régulièrement chaque mois, la déclaration de TVA pour les marchandises importées doit être établie mensuellement.

Documents de TVA pour l'importation des pays de l'UEE

Avec une déclaration spéciale de TVA, les dispositions de la section III du protocole obligent l'importateur à soumettre à l'Inspection du Service fédéral des impôts un certain nombre de documents (article 20 du protocole):

• demande d'importation de marchandises et paiement d'impôts indirects;
• relevé bancaire confirmant le fait du paiement de la TVA à l'importation ;
• documents de transport (expédition);
• facture d'une contrepartie étrangère (le cas échéant) ;
• un accord ou un contrat sur la base duquel les marchandises importées sont achetées.

Si les marchandises sont achetées par un commissionnaire, un accord de commission supplémentaire doit également être soumis.

Actuellement, le formulaire de demande pour l'importation de marchandises et le paiement des impôts indirects est utilisé, approuvé par le protocole sur l'échange d'informations sous forme électronique entre les autorités fiscales des États membres de l'Union économique eurasienne sur les montants des impôts indirects payés .

• sur papier (en quatre exemplaires) et sous forme électronique;
• sous forme électronique avec une signature électronique (numérique) du contribuable.

Les fonctionnaires clarifient (lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 01.07.2015 n° ZN-4-17 / [email protégé]) que le dépôt de la demande selon la deuxième voie s'effectue par l'intermédiaire de l'opérateur de la circulation électronique des documents au moyen d'une signature électronique qualifiée renforcée. Sur la base des résultats de la vérification de la demande, un message est immédiatement généré concernant l'apposition d'une marque par l'administration fiscale ou un avis de refus d'apposition d'une marque.

Ainsi, si l'importateur signe la demande sous forme électronique avec le CEP renforcé, il n'a pas à soumettre la demande également sur papier. De plus, dans ce cas, il n'est pas nécessaire de contacter l'inspection afin de recevoir vos copies papier de la demande avec les marques d'inspection marquées (pour son envoi ultérieur à votre vendeur étranger). Dans cette situation, l'importateur russe enverra les documents suivants à l'exportateur sur papier ou sous forme électronique au vendeur étranger :

• des copies de la déclaration dressée par lui ;
• un message concernant l'apposition d'une marque par l'administration fiscale, confirmant le fait du paiement des impôts indirects (exonération ou autre procédure pour remplir les obligations fiscales).

En ce qui concerne les demandes soumises à l'administration fiscale à partir du 1er janvier 2015, le nouveau format de la demande d'importation de marchandises et le paiement des impôts indirects du contribuable russe doit être appliqué (approuvé par arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 19 novembre 2014 n° ММВ-7-6 / [email protégé]).

En outre, les règles de l'EAEU prévoient la possibilité de soumettre à l'administration fiscale une déclaration d'importation mise à jour (clause 21 du protocole). Par exemple, un importateur devra soumettre une demande révisée pour un retour partiel de marchandises importées. Si, lors de la présentation d'une demande révisée, il n'est pas nécessaire de modifier la déclaration, la déclaration de TVA révisée n'a pas besoin d'être présentée. Il est possible que certains documents doivent être joints à la déclaration révisée. La liste exacte des documents dépend de la raison de la clarification.

Déduction TVA à l'importation

Si l'importateur applique le régime fiscal habituel et n'est pas exonéré du paiement de la TVA (article 145 du Code des impôts de la Fédération de Russie), il peut alors déduire le montant payé de la TVA lors de l'importation en provenance des pays de l'UEE (clause 2, article 171 de le Code des impôts de la Fédération de Russie).

La déduction peut être appliquée au plus tôt le trimestre au cours duquel les marchandises importées ont été prises en compte et une marque (un message a été reçu concernant l'apposition d'une marque) sur la demande d'importation de marchandises et le paiement de la taxe indirecte. De plus, il est désormais possible de demander une déduction au cours des périodes fiscales dans les trois ans suivant leur enregistrement (clauses 1, 1.1 de l'article 172 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Après avoir décidé dans quel trimestre il souhaite répercuter la déduction, le comptable doit enregistrer les documents pertinents dans le livre des achats pour ce trimestre. Dans la colonne 3 du livret d'achat, vous devez enregistrer le numéro et la date de la demande d'importation de marchandises et de paiement des impôts indirects avec les marques de l'administration fiscale pour le paiement de la TVA. Et dans la colonne 7 du carnet d'achat, indiquez les détails des documents de paiement confirmant le paiement effectif de la TVA.