Détails des paiements en devises pour les importations. USN

Ces informations seront utiles aux organisations qui importent des marchandises sur le territoire Fédération Russe. Dans l'article, nous décrirons la comptabilité des opérations d'importation, nous donnerons une explication accessible des caractéristiques de la comptabilité, de la comptabilité fiscale, de la formation du coût des marchandises importées, soutenues par le cadre réglementaire.

Comptabilisation des opérations d'importation

Conformément à la loi fédérale du 8 décembre 2003 n° 164-FZ « sur les principes fondamentaux de la réglementation par l'État des activités de commerce extérieur » (telle que modifiée et complétée) (clause 10, article 2), l'importation de marchandises est l'importation de marchandises dans la Fédération de Russie sans obligation de réexportation .

Afin d'éviter des problèmes avec la législation, il est nécessaire de tenir très scrupuleusement les registres comptables et fiscaux des opérations d'importation.

La comptabilité des opérations d'importation est à bien des égards similaire à la comptabilité fiscale, mais il existe un certain nombre de caractéristiques distinctives :

Écritures comptables pour la comptabilisation des opérations d'importation

En savoir plus sur la comptabilité et comptabilité fiscale les transactions d'importation seront expliquées plus en détail :

écriture comptable		Explication	Document confirmant l'opération
J 60	K 52	Transfert du paiement anticipé au fournisseur pour les marchandises importées	Relevé bancaire, ordre de paiement
D 76	K 51	Paiement des frais de douane	DT, relevé bancaire, ordre de paiement
D 07	K 60	immobilisations; inventaires	Formulaire n ° OS-14 "Loi sur l'acceptation (réception) de l'équipement" Formulaire n ° MX-1 "Loi sur l'acceptation et le transfert d'articles en stock pour stockage" Formulaire TORG-1 "Loi sur l'acceptation des marchandises"
D 19	K 76	TVA à l'importation reflétée	DT, relevé bancaire, relevé comptable
D 07	K 60		Information comptable
D 19	K 60		Factures, référence comptable
D 01	Par 08-4		Formulaire n ° OS-1 "Loi sur l'acceptation et le transfert d'un objet d'immobilisation (à l'exception des bâtiments, des structures)"
J 68	K 19	Demande de déduction de la TVA à l'importation	Facture, relevé comptable
J 60	K 91-1		Information comptable
D 91-2	K 60	Cumul des écarts de change négatifs sur les règlements avec les fournisseurs en devises étrangères	Information comptable
J 60	K 52		relevé bancaire

Comptabilité fiscale des opérations d'importation

Selon l'alinéa 3, paragraphe 1, article 268 du Code fiscal de la Fédération de Russie, lors de la vente d'un bien ou droits de propriété le contribuable a le droit de réduire le revenu de ces opérations du montant des dépenses directement liées à cette mise en œuvre. Les dépenses suivantes sont prises en compte :

• au taux;
• stockage;
• un service;
• transport.

Conformément à l'article 320 du Code fiscal de la Fédération de Russie, la procédure de détermination des coûts des opérations commerciales est déterminée. Selon ce acte normatif Les frais de distribution comprennent les frais de :

• livraison de marchandises;
• les frais de stockage ;
• autres coûts associés à l'achat de biens.

Le contribuable a le droit de former le coût des marchandises, en tenant compte des coûts de distribution. Les détails sur la formation du coût des marchandises sont expliqués dans la section "Comment est formé le coût des marchandises importées?".

Un exemple de comptabilisation des opérations d'importation

ABV LLC a acheté des marchandises en Espagne pour un montant de 8 000 € le 11/07/2017. ABV LLC a reçu les droits de propriété sur les marchandises le 11/07/2017.

• Frais de douane - 12 000 roubles.
• Droit de douane - 15%.
• TVA calculée : 8000*68,77*1,15*0,18=113883,12 roubles.
• Frais de livraison de biens sur le territoire de la Fédération de Russie 34650,00 (y compris TVA 6237,00)

Le 16 juillet 2017, le paiement final des marchandises a été effectué. Cours €: 11/07/2017 - 68,77 roubles, 16/07/2017 - 68,36 roubles.

écriture comptable		Explication	Quantité (frotter.)
D 76	K 51	Paiement des frais de douane	12 000,00
D 76	K 51	Paiement des droits de douane	82 524,00 (8000*68,77*0,15)
D 07	K 60	Propriété des biens en tant que : immobilisations; inventaires Le propriétaire accepte décision indépendante conformément à la réglementation.	550 160,00 (8000*68,77)
D 19	K 76	TVA à l'importation reflétée	113 883,12
D 07	K 60	Frais de livraison de biens sur le territoire de la Fédération de Russie	34 650,00
D 19	K 60	TVA sur le transport de biens	6 237,00
D 01	Par 08-4	Affichage des biens reçus	550 160,00
J 68	K 19	Demande de déduction de TVA	120 120,12 (113 883,12+6237)
J 60	K 91-1	Cumul des différences de change positives sur les règlements avec les fournisseurs en devises étrangères	3 280,00 (8000*(68,77-68,36))
J 60	K 52	Règlement final avec le fournisseur pour les marchandises importées	546 880,00 (8 000*68,36)

Erreurs dans la comptabilisation des opérations d'importation

Lors de la comptabilisation des transactions d'importation, vous devez être très prudent pour éviter les erreurs qui sont souvent détectées lors d'un audit :

• conversion incorrecte de devises étrangères en roubles lors d'une opération de change;
• il n'y a pas de traduction en russe du texte du document sur la base duquel le paiement est effectué à partir d'un compte en devise étrangère ;
• non-respect des délais d'exécution des obligations au titre des contrats prévoyant des acomptes ;
• correspondance incorrecte des comptes pour la comptabilisation des opérations d'importation.

Comment se forme le coût des biens importés ?

Conformément au paragraphe 6 du règlement comptable "Comptabilisation des stocks" RAS 5/01, le coût réel des stocks acquis contre rémunération correspond au montant des coûts réels de l'organisation pour l'acquisition, à l'exception de la taxe sur la valeur ajoutée et des autres frais remboursables. taxes (sauf dans les cas prévus par la législation de la Fédération de Russie). Pour déterminer le coût réel, il est possible d'appliquer la formule suivante :

Frais réels:

• les montants payés conformément au contrat au fournisseur (vendeur);
• les sommes versées aux organisations pour information et des services de consultation associés à l'acquisition des stocks ;
• droits de douane;
• les taxes non remboursables payées dans le cadre de l'acquisition d'une unité de stock ;
• la rémunération versée à un organisme intermédiaire par l'intermédiaire duquel les stocks sont acquis ;
• les frais d'approvisionnement et de livraison des stocks sur le lieu de leur utilisation, y compris les frais d'assurance. Ces coûts comprennent notamment les frais d'approvisionnement et de livraison des stocks ;
• les coûts d'entretien de l'unité d'approvisionnement et de stockage de l'organisation, les coûts des services de transport pour la livraison des stocks au lieu de leur utilisation, s'ils ne sont pas inclus dans le prix des stocks établi par le contrat ; les intérêts courus sur les prêts accordés par les fournisseurs (prêt commercial) ; courus avant la comptabilisation des stocks, les intérêts sur les fonds empruntés, s'ils sont impliqués dans l'acquisition de ces stocks ;
• les frais de mise en état des stocks dans un état leur permettant d'être utilisés aux fins prévues. Ces coûts comprennent les coûts d'organisation pour le sous-usinage, le tri, l'emballage et l'amélioration Caractéristiques stocks reçus non liés à la production de produits, à l'exécution de travaux et à la prestation de services ;
• autres coûts directement liés à l'acquisition des stocks.

Les frais généraux et autres charges similaires ne sont pas inclus dans les coûts réels d'acquisition des stocks, sauf lorsqu'ils sont directement liés à l'acquisition des stocks.

La clause 6 stipule que la conversion en roubles est effectuée au taux de change en vigueur à la date de la transaction en devise étrangère. Selon le paragraphe 9 du PBU 3/2006, en cas de paiement anticipé pour les marchandises achetées, le taux de change est fixé à la date du paiement anticipé avec l'établissement du coût correspondant des marchandises. Le reste des marchandises sera accepté pour la comptabilité en tenant compte du taux de change modifié (si un tel phénomène se produit).

Documents requis pour la comptabilisation des marchandises importées

Selon loi fédérale du 6 décembre 2011 n° 402-FZ « sur la comptabilité » (article 9) chaque fait activité économique doit faire l'objet d'un enregistrement de la pièce comptable principale. Pour comptabiliser les opérations d'importation, les principaux documents comptables nécessaires à la comptabilité et à la comptabilité fiscale des marchandises importées sont :

• contrat de commerce extérieur avec l'importateur de marchandises;
• facture émise par le vendeur ;
• transport, expédition de documents ;
• documents d'assurance;
• déclaration de marchandises (DT);
• relevés bancaires confirmant le paiement de la redevance douanière et des droits de douane ;
• lettres de voiture, actes d'acceptation d'articles d'inventaire;
• documentation technique. Lire aussi l'article : → "".

Actes législatifs réglementer l'importation de marchandises:

Acte normatif	Portée de la réglementation
Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 9 juin 2001 n ° 44n «portant approbation du règlement comptable« Comptabilisation des stocks »PBU 5/01» (tel que modifié)	Formation du coût des marchandises importées
Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 27 novembre 2006 n ° 154n «portant approbation du règlement comptable «Comptabilisation des actifs et des passifs libellés en devises étrangères» (PBU 3/2006)» (tel que modifié)	Détermination du coût des marchandises en fonction du taux de change
paragraphe 3 alinéa 1 article 268 code fiscal RF	Comptabilité fiscale des marchandises importées
Article 320 du Code fiscal de la Fédération de Russie	La procédure de détermination des coûts des opérations de trading
Conformément à la loi fédérale du 6 décembre 2011 n° 402-FZ « sur la comptabilité » (article 9)	Principaux documents comptables
Loi fédérale du 8 décembre 2003 n° 164-FZ « sur les principes fondamentaux de la réglementation par l'État de l'activité de commerce extérieur » (clause 10, article 2)	Définition de l'importation de marchandises

Rubrique « Questions et réponses »

Question numéro 1. Sommes-nous obligés de verser des avances à un vendeur étranger lors de l'achat de biens importés ?

L'obligation de payer un acompte naît à condition que cette obligation figure dans le contrat que vous avez conclu avec un fournisseur étranger. Si le contrat ne prévoit pas d'acompte pour l'achat de marchandises importées, vous n'êtes pas tenu de le payer.

Question numéro 2. Ai-je bien compris que Comptabilité biens commence le jour du transfert des droits de propriété à celui-ci, même si les biens n'ont pas encore été reçus et payés ?

Oui, conformément à la législation de la Fédération de Russie, l'acheteur de marchandises importées accepte les marchandises pour les immobilisations ou les stocks au moment du transfert des droits de propriété du vendeur.

La procédure de comptabilisation des transactions dans le cadre de contrats de commerce extérieur * est d'une complexité accrue pour un comptable. Dans le processus de leur comptabilité, il est nécessaire de se conformer à de nombreuses normes et exigences différentes de la législation russe. En dehors de Documentation le comptable est confronté à la tâche de les refléter correctement dans Programme d'ordinateur. Dans cet article, E.V. Baryshnikova (consultant) examine la procédure d'enregistrement des transactions d'importation dans les programmes économiques de la société 1C.

Riz. un

Riz. 2

Riz. 3

• droit de douane;
• droit de douane;

Lors de la comptabilisation, le document génère des comptabilisations :

• 44 "Frais de vente" ;
• 91 "Autres revenus et dépenses".

Reflet des opérations d'importation dans "1C : Comptabilité 8"

Dans 1C: Comptabilité 8, pour effectuer des opérations dans le cadre d'un contrat d'importation et comptabiliser correctement les règlements mutuels avec un fournisseur, il est nécessaire de déterminer les termes du contrat dans le répertoire "Contrats" (Fig. 1).

Riz. un

Dans le champ « Type de contrat », vous devez préciser « avec fournisseur » ; sélectionner la devise dans laquelle le contrat est exécuté. L'ordre des règlements mutuels avec la contrepartie dépend des paramètres de configuration et est possible en deux versions :

• dans le cadre du contrat dans son ensemble (lorsque le contrat est clôturé, le programme trouvera lui-même les documents de règlement nécessaires);
• selon les documents de règlement (lors de la clôture du contrat, l'utilisateur doit indiquer indépendamment le document de règlement).

Pour transférer des fonds dans le cadre d'un contrat d'importation en tant qu'acompte au fournisseur, le document "Ordre de paiement sortant" est utilisé. Dans la barre d'outils de ce document, en cliquant sur le bouton "Opération", l'option "Paiement au fournisseur" est sélectionnée. Sélectionnez le compte comptable 52, indiquez le "Compte bancaire" (devise) par lequel le mouvement a lieu. Comptes comptabilité pour les règlements et les avances, choisissez - 60.21 et 60.22 (voir Fig. 2).

Riz. 2

Pour le calcul correct du montant en roubles, il est nécessaire de renseigner en temps opportun les informations sur les taux de change dans le répertoire "Devises". Si nécessaire, l'utilisateur peut modifier le champ "Taux", qui reflète le taux de change en vigueur à la date du document.

Dans le répertoire "Devises", il est possible de télécharger automatiquement les taux de change depuis le serveur RBC. Pour cela, sur le panneau du document, vous devez utiliser le bouton "Charger les cours". Dans la boîte de dialogue de traitement qui s'ouvre, indiquez la période pour laquelle vous souhaitez télécharger les cours. A l'aide du bouton "Sélection" ou "Remplir", créez une liste des devises pour lesquelles vous souhaitez télécharger les taux. Les cours sont téléchargés en cliquant sur le bouton "Télécharger". Après le téléchargement, les informations sur les taux de change sont automatiquement enregistrées dans le registre d'informations pour chaque devise.

Lors de la comptabilisation, le document « Ordre de décaissement » génère une comptabilisation :

Débit 60,22 Crédit 52 - à hauteur de la valeur contractuelle de la livraison.

La formation de la valeur des actifs matériels acquis peut se traduire par :

• en utilisant le compte 15 "Acquisition et acquisition d'actifs matériels" ;
• sans passer par le compte 15 "Approvisionnement et acquisition d'actifs matériels", directement sur les comptes 10 "Matériels" et 41 "Biens".

La procédure de formation du coût réel des actifs matériels doit être fixée dans la politique comptable de l'entreprise.

La formation du coût réel des actifs matériels à l'aide du compte 15 "Acquisition et acquisition d'actifs matériels" est disponible pour l'utilisateur à l'aide d'opérations manuelles.

Dans cet article, nous examinerons le schéma de comptabilisation du coût réel directement sur les comptes des actifs matériels.

Par exemple, considérons la comptabilisation des marchandises importées.

La réception de marchandises d'un fournisseur étranger est documentée par le document "Réception de biens et services" (menu principal Activité principale - Achat). Dans la barre d'outils du document, cliquez sur le bouton "Opération" et sélectionnez l'option - "Achat, commission".

Cliquez sur le bouton "Prix et devise" pour décocher le drapeau "Inclure la TVA" (le coût des marchandises n'inclut pas le montant de la taxe, la taxe est payée aux autorités douanières).

Dans l'onglet "Marchandises", remplissez la partie tabulaire du document avec des informations sur les marchandises. Dans la partie tabulaire du document, il est également nécessaire d'indiquer le pays d'origine des marchandises importées et le numéro de la cargaison Déclaration en douane(Fig. 3). Pour ce faire, vous devrez peut-être ajuster la visibilité des colonnes de la partie tabulaire du document. La visibilité de certaines colonnes de la section tabulaire est configurée dans la fenêtre spéciale "Paramètres de la liste", appelée depuis le menu contextuel de la section tabulaire du document (ouverte en appuyant sur le bouton droit de la souris lorsque le curseur est sur la section tabulaire - plus des détails sur le réglage de la visibilité des colonnes peuvent être trouvés dans le Guide comptable ").

Riz. 3

Lors de la comptabilisation, le document génère des comptabilisations :

Débit 41.01 Crédit 60.21 - pour le montant de la valeur du contrat ; Débit 60.21 Crédit 60.22 - du montant de l'avance compensatoire ; Débit GTD (sans correspondance) - pour la quantité de marchandises reçues (sans montant).

Conformément au PBU 5/01, le coût initial des actifs matériels est formé en tenant compte des coûts associés à leur acquisition. Lors de la réalisation d'opérations de commerce extérieur, les coûts inclus dans le coût des marchandises comprennent :

• droit de douane;
• droit de douane;
• autres dépenses (services de courtier en douane, services de transport, etc.).

Pour refléter les informations sur les frais et droits de douane enregistrés dans la déclaration en douane de la cargaison, le document "Déclaration en douane à l'importation" est utilisé (menu principal - Activité principale - Achat). Ce document peut être "introduit sur la base" du document "Réception des biens et services". Sur l'onglet "Principal", le numéro du CCD et le montant des frais de douane sont indiqués, sur l'onglet "Sections du CCD", des informations sur les actifs matériels et les montants des paiements douaniers sont saisies. Lors de la publication d'un document, des écritures sont générées :

Débit 41,01 Crédit 76,05 - pour le montant des droits de douane ; Débit 41,01 Crédit 76,05 - pour le montant des droits de douane ; Débit 19,05 Crédit 76,05 - pour le montant de la TVA.

Pour refléter les autres dépenses qui forment le coût réel des actifs matériels, vous devez utiliser le document "Reçu des dépenses supplémentaires" (menu principal - Activité principale - Achat). V ce document Il est possible de répartir le montant des dépenses supplémentaires de deux manières :

• au prorata de la quantité de marchandises ("par quantités");
• proportionnellement à la quantité de marchandises ("par quantité").

Lors de la comptabilisation, le document génère des comptabilisations :

Débit 41.01 Crédit 60.21 - pour le montant des dépenses ; Débit 19.04 Crédit 60.21 - pour le montant de TVA facturé.

Pour refléter les coûts associés à l'acquisition, mais non inclus dans le coût des actifs matériels, le document "Réception des biens et services" est utilisé, qui reflète la réception des actifs matériels. Dans ce document, l'onglet « Services » est renseigné, ce qui indique des informations sur les coûts et détermine le compte de coûts sur lequel ces coûts doivent être imputés. Les dépenses qui ne sont pas incluses dans le coût des actifs matériels peuvent être prises en compte dans les comptes :

• 44 "Frais de vente" ;
• 91 "Autres revenus et dépenses".

Ainsi, les opérations de réception des actifs matériels et de réflexion des services non inclus dans le coût peuvent être reflétées dans un seul document.

Il convient de noter qu'en pratique, il devient souvent nécessaire de considérer les marchandises importées pendant la période de leur livraison comme des biens matériels en transit. Étant donné que le programme fournit des analyses pour les entrepôts sur les comptes des actifs matériels, il est possible de créer un "entrepôt virtuel" supplémentaire sur les comptes des actifs matériels (10 "Matériels", 41 "Biens", etc.) pour comptabiliser les objets de valeur dans transit. Pour ce faire, ajoutez un élément avec un nom arbitraire dans le répertoire "Entrepôts" (par exemple, "MC en route", etc.) et publiez des actifs matériels dans cet entrepôt. Lorsque les biens matériels sont effectivement reçus, le document "Mouvement des marchandises" (menu principal Activité principale - Opérations d'entrepôt) doit refléter la réception des objets de valeur à l'entrepôt de l'entreprise.

La répercussion des opérations dans le cadre d'un contrat d'importation dans la comptabilité fiscale se produit lors de la comptabilisation des documents. Dans la configuration, l'utilisateur a la possibilité de déterminer indépendamment la nécessité de refléter une opération spécifique dans la comptabilité fiscale. Pour ce faire, chaque document dispose d'un indicateur "Réfléchir en espèces. Comptabilité".

Lorsque le drapeau est activé dans la pièce, des écritures "dupliquées" sont générées selon le plan comptable fiscal. Le plan comptable fiscal en termes de structure des comptes, l'analyse est similaire au plan comptable de la comptabilité pour faciliter la comparaison des données comptables et fiscales. Les codes de compte correspondent dans la plupart des cas à des codes de compte comptable ayant un objectif similaire.

Un ensemble de rapports comptables standards est utilisé pour analyser les transactions effectuées.

Reflet des opérations d'importation dans "1C : Comptabilité 7.7"

Dans la configuration "1C : Comptabilité 7.7" pour le décompte correct avec un fournisseur étranger selon contrat de commerce extérieur il est également nécessaire de bien définir les termes du contrat dans le référentiel « Contrats » de la contrepartie dont sont reçus les actifs matériels (cf. Fig. 4).

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Les prix du contrat sont fixés dans la devise (USD, EURO), le paiement du contrat est également fixé dans la devise.

Le transfert de paiement au fournisseur pour les marchandises importées est reflété dans le document "Déclaration" (devise). Lors de la validation, le document générera des validations :

Débit 60,22 Crédit 52

L'enregistrement des marchandises importées (matériel) directement sur les comptes des actifs matériels - 41 "Biens" (10 "Matériaux") - est effectué à l'aide du document "Marchandises entrantes" ("Marchandises entrantes"). Lorsqu'il est exécuté, ce document génère des écritures :

Débit 41.1 Crédit 60.11 - à hauteur de la valeur du contrat ; Débit 60.11 Crédit 60.22 - pour le montant de l'avance créditée ; Débit H02.02.1 (sans correspondance) - la réception des marchandises pour la comptabilité fiscale est reflétée.

Lorsque vous remplissez un document Attention particulière devrait prêter attention à la procédure de comptabilisation de la TVA.

Pour comptabiliser les règlements mutuels avec les autorités douanières, les comptes suivants sont utilisés :

• 76.5 "Règlements avec débiteurs et créanciers" ;
• 19.4 "TVA due aux autorités douanières sur les marchandises importées".

Étant donné que le coût des marchandises reçues du fournisseur n'inclut pas le montant de la taxe et que le montant de la taxe est payé directement aux autorités douanières, dans le document "Réception de marchandises" ("Réception de marchandises"), vous devez décocher la Drapeau "Facture", et informations sur le montant de la taxe, payée à la douane, entrez le document "Facture reçue" (voir Fig. 5).

Riz. 5

Dans ce document, dans l'onglet "Comptes correspondants", sélectionnez le Compte débiteur - 19.4 "TVA payée par la douane.org.", Compte créditeur - 76.5 "Règlements avec débiteurs et créanciers" ; dans l'onglet "Marchandises importées", indiquez le numéro de la déclaration en douane de la cargaison et la quantité de marchandises reçues en vertu de celle-ci. Lors de la comptabilisation, le document génère des comptabilisations :

Débit 19,4 Crédit 76,5 - pour le montant de la taxe payée à la douane ; Débit GTD (sans correspondance) - pour le nombre d'actifs matériels reçus selon la déclaration.

La comptabilisation des coûts supplémentaires liés à l'acquisition d'actifs matériels auprès d'un fournisseur étranger est reflétée dans le document de configuration "Services de tiers". Pour inclure les coûts associés au paiement des droits de douane et des frais de douane dans le coût initial des actifs matériels achetés, dans le document "Services d'organisations tierces" dans le champ "Document de réception", il est nécessaire d'indiquer le document de réception, qui reflète le dépôt des marchandises importées. Dans ce cas, les coûts indiqués dans la partie tabulaire du document "Services d'organisations tierces" seront inclus dans le coût initial de la marchandise. Dans le champ "Type d'entrepreneur", indiquez - 76 "Autre créancier" (les règlements avec les douanes sont comptabilisés sur le compte 76.5 "Règlements avec débiteurs et créanciers). Lors de la comptabilisation, le document génère des écritures :

Débit 41 "Biens" (10 "Matériaux") Crédit 76,5 - pour le montant des dépenses supplémentaires.

Pour comptabiliser les dépenses non incluses dans le coût des actifs matériels, le document "Services de tiers" est également utilisé. Dans ce cas, le champ "Document de réception" reste vide. Dans la partie tabulaire du document, dans le champ « Compte correspondant », indiquez le compte de coûts sur lequel ces coûts doivent être imputés :

• 44 "Frais de vente" ;
• 91 "Autres revenus et dépenses".

De plus en plus d'entreprises achètent des biens à l'étranger et les revendent ensuite sur le marché intérieur de la Fédération de Russie. Par conséquent, les questions de comptabilité et de comptabilité fiscale des importations de biens ne perdent pas leur pertinence. Principaux enjeux d'importation de biens en 2018/2019 considérer dans notre article.

Comment se forme le coût des biens importés ?

Comme vous le savez, les marchandises sont acceptées pour la comptabilisation au coût réel (clause 5 PBU 5/01). Il est important de noter que lors de l'importation de marchandises, en règle générale, il y a des coûts supplémentaires sous la forme de droits de douane, les redevances ainsi que les autres paiements versés aux intermédiaires pour le dédouanement des marchandises. Tous ces coûts sont également inclus dans le coût des marchandises importées (clause 6 PBU 5/01).

Non moins importante est la détermination correcte de la valeur comptable des marchandises dans le cadre d'un accord avec un fournisseur étranger, c'est-à-dire la conversion en roubles du coût des marchandises libellées en devises étrangères. Rappelons que le coût des marchandises est reflété en roubles au taux de change en vigueur à la date de leur acceptation pour la comptabilité (clause 6, clause 9 PBU 3/2006). En cas d'achat de marchandises en raison de l'acompte préalablement transféré au fournisseur, le prix de la marchandise est fixé au taux en vigueur à la date de l'acompte, et dans la partie non couverte par l'acompte, au taux d'acceptation des marchandises pour la comptabilisation. Lisez un document séparé sur les caractéristiques de la formation de l'évaluation en rouble des valeurs acquises dans le cadre de contrats en devises étrangères, y compris sur compte.

Comptabilité fiscale d'importation de marchandises

La procédure de formation du coût réel des marchandises importées dans la comptabilité fiscale est similaire à celle décrite ci-dessus. Dans le même temps, il est conseillé à l'organisation de fixer la composition spécifique des dépenses prises en compte dans le coût des biens achetés dans la politique comptable à des fins fiscales (clause 3, clause 1, article 268 du Code fiscal de la Russie Fédération).

Comptabilisation de l'importation de marchandises : un exemple dans les écritures

Le 5 décembre 2018, l'organisation a acheté un lot de marchandises d'une valeur de 10 000 $ dans le cadre du contrat. La propriété des marchandises est passée le même jour. Les frais de douane sont de 15 000 roubles. Droit de douane - 15%. La TVA calculée à la douane au taux de change au 05 décembre 2018 s'élevait à 137 545 roubles. (10 000 * 66,4467 * 1,15 * 0,18). Services d'un intermédiaire pour le dédouanement 141 600 roubles. y compris TVA 18%. Le paiement des marchandises a été effectué en totalité le 12/11/2018. Le taux de change du dollar américain au 05 décembre 2018 est de 66,4467, au 11 décembre 2018 - 66,2416.

Opération	Débit du compte	Crédit de compte	Montant, frotter.
05.12.2018 les marchandises importées ont été créditées (10 000 * 66,4467)	41 "Biens"	60 "Règlements avec les fournisseurs et les entrepreneurs"	664 467
TVA douanière calculée	19 "TVA sur les valeurs acquises"	76 "Règlements avec différents débiteurs et créanciers"	137 545
Droits de douane reflétés sur les marchandises importées	41	76	15 000
Droits de douane reflétés sur les marchandises importées (10 000 * 66,4467 * 0,15)	41	76	99 670
Les services intermédiaires pour le dédouanement des marchandises importées sont reflétés	41	60	120 000
TVA incluse pour les services d'intermédiation	19	60	21 600
TVA acceptée en déduction (137 545 + 21 600)	68 "Calculs des taxes et redevances"	19	159 145
Le 12/11/2018, la dette des biens importés a été payée (10 000 * 66,2416)	60	52 "Comptes en devises"	662 416
La différence de taux de change se reflète dans les règlements avec un fournisseur étranger (10 000 * (66,2416 — 66,4467))	60	91 "Autres revenus et dépenses", sous-compte "Autres revenus"	2 051

La TVA payée à la douane est déductible après l'enregistrement des marchandises importées (

Recalculer le coût des marchandises importées en roubles

Lors de l'importation, les règlements avec le fournisseur sont généralement effectués en devises étrangères. Les règlements en roubles sont plutôt une exception.

Si la réception de la marchandise précède son paiement, le coût de la marchandise, exprimé en devise étrangère, est converti en roubles au taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date du transfert de propriété à l'importateur<1>.

Les conditions du transfert de propriété sont déterminées par un contrat de commerce extérieur. Il peut contenir :

<или>le lieu et l'heure du transfert de propriété des marchandises importées à l'acheteur sont directement indiqués ;

<или>il est précisé que le moment du transfert de propriété des biens est assimilé au moment du transfert des risques mort accidentelle marchandises conformes aux règles des "Incoterms 2010" ;

<или>indique la loi de quel pays (la Russie ou le pays de la contrepartie) réglemente la transaction dans son ensemble. Si cette indication n'est pas disponible, la loi du pays du vendeur doit être suivie.<2>.

Si le paiement de la marchandise précède sa réception, le coût de la marchandise est déterminé comme suit<3>:

Le coût des marchandises en termes de paiements anticipés est calculé au taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date du paiement ;

Le reste du coût est formé au taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date du transfert de propriété.

Comptabilisation des marchandises importées

Le produit doit être comptabilisé dans la comptabilité lorsque les risques et les avantages qui lui sont associés ont été transférés à l'organisation. Cela se produit généralement en même temps que le transfert de propriété des marchandises. C'est alors que vous devez refléter les marchandises sur la facture. Les sous-comptes suivants peuvent être ouverts pour le compte Marchandises :

- "Marchandises importées en transit à l'étranger" si les marchandises sont expédiées mais ne sont pas arrivées à destination à la fin de la période de déclaration. Les marchandises sont reçues sur la base des notifications des fournisseurs étrangers concernant l'expédition des marchandises ;

- "Marchandises importées dans les ports et entrepôts de la Fédération de Russie", si les marchandises sont arrivées à la douane ;

- « Marchandises importées par livraisons directes », si les marchandises sont expédiées par des lettres de voiture ferroviaires, routières et aériennes du trafic international direct ;

- "Marchandises importées en transit vers la Fédération de Russie", si les marchandises ont franchi la frontière douanière.

Outre le prix convenu (contrat), le coût des marchandises doit également inclure les coûts associés :

Tarif ;

Paiements et frais de douane ;

Autres dépenses liées à l'achat et à la livraison des marchandises (assurance, courtage en douane).

Pour collecter des informations sur le coût des marchandises, vous pouvez utiliser le compte "Approvisionnement et acquisition d'actifs matériels". Dans ce cas, tous les coûts associés sont collectés sur ce compte. Et après le transfert de propriété de la marchandise, sa valeur, compte tenu des coûts associés, est radiée au débit du compte « Marchandises ».

Les frais de transport peuvent également être pris en compte séparément sur le compte "Frais de vente", si cette option est fixée dans la politique comptable<4>. Par exemple, lorsque l'assortiment est suffisamment large et qu'il est problématique d'inclure les frais de transport directement dans le coût de chaque type de produit.

Les organismes qui ne paient pas la TVA ordinaire (régimes spéciaux ou exonérés de TVA) incluent également dans le coût des marchandises le montant de la TVA douanière payée à l'importation.

Les différences de change résultant du recalcul de l'obligation envers le fournisseur sont reflétées en tant qu'autres revenus ou dépenses et ne participent pas à la formation du coût des marchandises importées<5>. Les comptes à payer au fournisseur sont réévalués<6>:

A la fin de chaque mois ;

A la date de remboursement (remboursement partiel) de la dette.

Comptabilité fiscale des marchandises importées

En général, seul le prix du contrat est inclus dans le prix d'achat des biens. Cependant, dans votre convention comptable à des fins fiscales, vous pouvez fixer que le coût des marchandises comprendra également d'autres coûts associés à l'acquisition des marchandises.

Dans ce cas, le coût d'achat des marchandises et le coût de leur livraison (s'ils ne sont pas inclus dans le prix) sont pris en compte comme coûts directs, et tous les autres coûts - comme indirects. Les coûts directs pour le transport des marchandises sont soumis à une répartition obligatoire entre les marchandises vendues et le solde des marchandises invendues<7>.

Les différences de change résultant du recalcul des créanciers sont reflétées dans les produits et charges non opérationnels<8>. Le montant de l'acompte transféré n'est pas réévalué<9>.

Exemple. Comptabilisation des marchandises importées partiellement payées d'avance

État

L'organisation a conclu un contrat avec une entreprise italienne pour la fourniture de biens d'un montant de 45 000 euros. Selon les termes du contrat, la propriété des marchandises passe à l'acheteur après dédouanement. Les marchandises sont payées comme suit :

Paiement anticipé - 34% de la valeur des marchandises ;

Le montant restant est payé dans un délai d'un mois à compter de la date d'acceptation de la marchandise.

Le 21 juin 2012, un acompte a été versé d'un montant de 15 300 euros (45 000 euros x 34 %). Le cours de la Banque centrale de la Fédération de Russie - 41,2441 roubles. pour l'euro.

13/07/2012 (le taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie est de 40,0072 roubles pour un euro) :

Payé des droits de douane d'un montant de 180 032,40 roubles. et droit de douane d'un montant de 5500 roubles;

TVA à l'importation payée d'un montant de 356 464,15 RUB ;

Les marchandises ont passé le dédouanement.

Le 13.08.2012, le paiement restant pour l'équipement - 29 700 euros (45 000 euros - 15 300 euros) a été transféré. Le cours de la Banque centrale de la Fédération de Russie - 39,1923 roubles. pour l'euro.

Le taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie au 31 juillet 2012 est de 39,5527 roubles. pour l'euro.

			Montant, frotter.
À partir de la date du virement anticipé (21.06.2012)
Prépaiement indiqué fournisseur (15 300 euros x 41.2441 RUB/EUR)	60 "Calculs avec le fournisseur kami et sous- colporteurs"	52 "Devise comptes"
A la date du transfert de propriété de la marchandise (date du dédouanement inscription - 13.07.2012)
Douanes payées devoir	76 "Calculs avec différents débiteurs et créanciers"	51 "Règlement comptes"
Frais de douane payés	76 "Calculs avec différents débiteurs et créanciers"	51 "Règlement comptes"
TVA à l'importation payée	68 "Calculs pour les impôts et frais"	51 "Règlement comptes"
TVA reflétée payée	19 "TVA sur acheté- de valeur tyam"	68 "Calculs sur les impôts et frais"
Coût reflété marchandises reçues (15 300 euros x 41,2441 RUB/EUR + 29 700 euros x 41,0072 RUB/EUR)	41 "Biens"	60 "Calculs avec le fournisseur kami et prestataire- mi"
Accepté pour retrait TVA payée	68 "Calculs pour les impôts et frais"	19 "TVA sur acheté- nym valeurs"
A la fin du mois (31/07/2012)
Réfléchi positif au dette envers le fournisseur (29 700 euros x (40,0072 RUB/EUR - 39,5527 RUB/EUR))	60 "Calculs avec le fournisseur kami et sous- colporteurs"	91-1 "Autre le revenu"
À la date du transfert du paiement restant pour les marchandises (13.08.2012)
Payé au fournisseur le reste la valeur de la marchandise (29 700 euros x 39,1923 RUB/EUR)	60 "Calculs avec le fournisseur kami et sous- colporteurs"	52 "Devise comptes"
Réfléchi positif différence de taux de change sur dette envers le fournisseur (29 700 euros x (39,5527 RUB/EUR - 39,1923 roubles/euro))	60 "Calculs avec le fournisseur kami et sous- colporteurs"	91-1 "Autre le revenu"

En plus de comptabiliser les marchandises importées, un comptable peut également être responsable du traitement d'une transaction d'importation dans une banque (par exemple, la délivrance d'un passeport de transaction). Plus d'informations à ce sujet dans l'un des prochains numéros.

<1>paragraphe 10 de l'art. 272 Code fiscal de la Fédération de Russie

<2>Art. 1211 du Code civil de la Fédération de Russie

<3>paragraphe 10 de l'art. 272 du Code fiscal de la Fédération de Russie ; Lettres du ministère des finances du 28 octobre 2010 N 03-03-05/239, du 2 juin 2010 N 03-03-06/1/369, du 13 mai 2010 N 03-03-06/1- 328

A quel prix recevoir des marchandises importées au prix indiqué sur la facture ou dans la déclaration en douane, le prix des marchandises sur la facture et dans la déclaration en douane est différent ?

Les marchandises sont acceptées pour la comptabilisation au coût réel. Le coût réel des marchandises importées comprend les éléments suivants :

La valeur en douane indiquée dans la déclaration en douane peut différer de la valeur indiquée sur la facture. Lors de l'envoi de marchandises, il est nécessaire de prendre en compte la valeur indiquée sur la facture.

La justification de cette position est donnée ci-dessous dans les documents du système Glavbukh

comptabilité

Les marchandises sont acceptées pour la comptabilisation au coût réel (clause 5 PBU 5/01 et clause 15 Des lignes directrices, approuvé par arrêté du ministère des Finances de Russie du 28 décembre 2001 n ° 119n). Le coût réel des marchandises importées comprend les éléments suivants :

• le prix du contrat;
• les droits et redevances de douane ;
• accises (pour les produits soumis à accise).
• le prix du contrat;
• les frais supplémentaires de l'acheteur non inclus dans le prix de la transaction, tels que les frais d'expédition ;
• les droits et redevances de douane ;
• accises (pour les produits soumis à accise).*

La liste des coûts qui constituent le coût réel des marchandises, donnée au paragraphe 6 du PBU 5/01, ne comprend directement que les droits de douane, et les frais de douane ne sont pas mentionnés. Mais étant donné que le paiement des droits de douane lors de l'importation de marchandises est obligatoire, ces coûts doivent être considérés comme directement liés à l'achat des marchandises et inclus dans le coût (clause 6 PBU 5/01).

En comptabilité, refléter la formation du coût des marchandises par des écritures :

Débit 41 Crédit 60
- reflète la valeur des marchandises à la date du transfert de propriété ;

Débit 44 Crédit 60
– services acceptés pour le transport de marchandises;

Débit 44 Crédit 60
- services intermédiaires reflétés pour l'achat de biens (lors de l'achat de biens par l'intermédiaire d'un intermédiaire);

Débit 44 Crédit 76 sous-compte "Règlements avec la douane"
- le droit de douane (taxe de douane) a été facturé ;

Débit 41 Crédit 44
- le coût des marchandises est formé en tenant compte des coûts associés à l'acquisition ;

Débit 41 Crédit 19 sous-compte "Accises"
- le montant du droit d'accise est inclus dans le coût des marchandises importées.

Oleg Khoroshiy, conseiller d'État services fiscaux Rang RF III

2. Article :TVA « douanière » : règles de calcul et de remboursement

Nous payons la TVA à la douane

Importation de marchandises à territoire douanier La Fédération de Russie est reconnue comme l'objet de l'imposition sur la taxe sur la valeur ajoutée (paragraphe 2).

Nous calculons la taxe
Le mode de calcul de l'assiette fiscale pour la TVA "à l'importation" est indiqué au paragraphe 2 de l'article 160 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Il comprend:
– valeur en douane des marchandises importées ;
- le montant des droits d'accise qui doit être payé si les marchandises sont soumises à accises ;
- droit de douane.

valeur en douane. Le principal document régissant les principes de sa détermination est le 19.1 "Sur le tarif douanier" (ci-après dénommé la Loi). Conformément à l'article 12.19.1 de la Loi, la valeur en douane des marchandises importées est calculée sur la base de la valeur de la transaction avec les marchandises importées. Et seulement si cela n'est pas possible, la valeur en douane est fixée :
- au prix d'une transaction avec des biens identiques ;
- au prix d'une transaction avec des biens homogènes ;
- méthode de soustraction ;
- méthode d'addition ;
– méthode de sauvegarde.*

Ainsi, en règle générale, la valeur en douane est déterminée sur la base du prix effectivement payé (à payer) au moment du passage frontière douanière Prix ​​RF des marchandises importées soumises à des coûts supplémentaires. Il s'agit notamment de la rémunération de l'agent, du coût des services d'emballage et d'étiquetage des marchandises, de leur livraison au lieu d'importation sur le territoire douanier de la Fédération de Russie, du chargement, du déchargement, du rechargement, de l'assurance pendant le transport ( articles 19.1, 19.1 de la loi).

Veuillez noter que dans certains cas, afin de confirmer la valeur en douane des marchandises, ainsi que de vérifier les informations fournies, les agents des douanes peuvent exiger des documents et des informations supplémentaires.

La valeur en douane des marchandises, calculée à partir de la valeur de la transaction, est confirmée par la déclaration correspondante (ses formulaires sont le formulaire approuvé n° DTS-2).

Lors de l'utilisation de la méthode principale, le formulaire n ° DTS-2 est rempli, dans les autres cas, le formulaire n ° DTS-2 (fait partie intégrante de la déclaration en douane de la cargaison).

Attention : il faut faire la distinction entre la valeur en douane de la marchandise et sa valeur facturée, car leurs valeurs ne coïncident pas toujours. Si le premier est nécessaire pour calculer les paiements douaniers, le second sert à calculer le coût initial des marchandises importées (il est déterminé à partir des termes d'un contrat économique étranger).

Droits d'importation et accises. Le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 27 novembre 2006 n° 718 "Tarif douanier de la Fédération de Russie" a introduit des taux de droits de douane en pourcentage de la valeur en douane des marchandises (taux ad valorem). Mais il existe aussi des tarifs spécifiques. Ils sont calculés d'un montant forfaitaire en euros par unité physique de mesure de la marchandise (par pièce, par millier de pièces, etc.). Une commande combinée peut également être utilisée. Dans ce cas, le calcul est effectué à la fois au taux ad valorem et au taux spécifique. Les montants obtenus sont ensuite comparés. Le montant le plus élevé est versé au budget.

La procédure de calcul du droit d'accise est indiquée au paragraphe 2 du Code fiscal de la Fédération de Russie. Ainsi, le montant du droit d'accise sur les marchandises taxées à des taux ad valorem est calculé en pourcentage de la base d'imposition (la somme de la valeur en douane et du droit de douane).

Le droit d'accise sur les marchandises avec des taux spécifiques est calculé comme le produit du taux pertinent et de la base d'imposition (en tenant compte du volume des marchandises importées en termes physiques).

Si des taux combinés sont appliqués aux marchandises, le droit d'accise est calculé comme la somme du droit d'accise aux taux spécifiques et ad valorem.