Vente de marchandises dans le cadre d'un contrat de commission. Veuillez expliquer le déroulement des opérations dans le cadre des accords de commission Comptabilité chez l'acheteur, comptabilité chez le fournisseur pour la comptabilité et la comptabilité fiscale

Conformément à la loi, dans le cadre de la commission, une partie, dénommée « commissionnaire », s'engage, pour le compte de l'autre partie, dénommée client, à effectuer une ou plusieurs opérations pour son propre compte contre rémunération (clause 1 de l'article 990 du Code civil de la Fédération de Russie). Dans ce cas, les marchandises reçues par le commissionnaire sont la propriété du vendeur (clause 1 de l'article 996 du Code civil de la Fédération de Russie), et le client doit rembourser les frais engagés pour l'exécution de la commande.

En vertu d'un accord de commission, le paiement d'une rémunération est obligatoire (article 991 du Code civil de la Fédération de Russie).

Si l'intermédiaire conclut une transaction à des conditions plus favorables que celles indiquées par le client, un avantage supplémentaire est généré, il peut être divisé à parts égales entre les contreparties, sauf disposition contraire du contrat (article 992 du Code civil de la Fédération de Russie) .

Selon les termes du contrat lié à la vente de marchandises, le commissionnaire peut ou non participer aux règlements avec les acheteurs. Dans le premier cas, l'argent des acheteurs va à l'agent, dans le second, directement au vendeur. L'agent agit toujours pour son propre compte, c'est-à-dire que lors de la vente de biens à l'acheteur, des documents sont établis au nom de l'intermédiaire.

Formalités administratives

Lors du transfert de marchandises à vendre à un commissionnaire, un document principal est établi (par exemple, une facture sous la forme de TORG-12), qui indique que les produits sont transférés à la vente dans le cadre d'un accord de commission.

Après l'exécution de la commande, le commissionnaire est tenu de présenter un rapport (article 999 du Code civil de la Fédération de Russie).

rapport du commissaire, du point de vue comptabilité, est le document principal pour les deux parties au contrat. Le formulaire de rapport peut être arbitraire ou défini dans le contrat. En même temps, il doit contenir les mentions obligatoires énumérées au 2° de l'article 9 de la loi du 6 décembre 2011 n° 402-FZ.

En outre, il est recommandé d'indiquer dans le rapport d'autres informations vous permettant de déterminer en exécution de quel accord il a été établi. Et aussi - la date de chaque transaction, les informations sur les contreparties (nom, forme juridique, OGRN et TIN), etc.

Les parties déterminent indépendamment la fréquence d'établissement et le délai de transmission du rapport et l'indiquent dans le contrat. Le commissionnaire rend compte soit de chaque fait de vente de biens, soit remet un rapport à une heure précise. Il peut également rendre compte de l'exécution de l'ensemble de la commande.

Comptabilité

A la date du transfert des marchandises, le mandataire doit faire une écriture :

Débit 45 Crédit 41
- les marchandises ont été transférées à la vente dans le cadre d'un accord de commission.

En quoi la vente de biens dans le cadre d'un contrat de commission peut-elle être avantageuse ? A qui et dans quels cas est-il judicieux de le choisir ? Comment rédiger une commission correctement et à la satisfaction mutuelle des parties ? Comment est-il fait système d'échange de commissions, si la convention de commission est conclue entre eux par des organismes appliquant des régimes fiscaux différents ? Nous répondrons à ces questions et à d'autres dans notre article.

Si vous faites vendre au détail e et trouvé un fournisseur qui accepte de vous donner les marchandises à vendre en vertu d'un accord de commission, vous avez de la chance. Et c'est particulièrement chanceux si vous venez d'entrer dans l'entreprise. La loi vous permet de donner de l'argent pour un produit, établi dans le cadre d'un accord de commission, après sa vente. C'est-à-dire que le système de négociation de commissions vous permet de commencer à travailler sans gros investissements et sans risques particuliers.

Si vous fabriquez un produit ou que vous l'achetez en grande quantité pour une vente au détail ultérieure à différents points, un système d'échange de commissions peut également être avantageux pour vous. À tout le moins, cela augmentera le marché des ventes. Certains petits magasins, situés dans un endroit où vous ne travailleriez pas vous-même, peuvent vendre allègrement des produits qui ne se dispersent pas dans les points de vente traditionnels. Dans le même temps, le magasin peut ne pas être en mesure d'acheter un lot d'un tel produit, mais il le prendra volontiers à la commission.

Le système d'échange de commissions est également avantageux car il permet d'organiser un retour de marchandises plus facilement que dans le cadre d'un contrat de vente. Si le produit a été acheté selon le schéma "acheter et vendre", il est alors nécessaire de le revendre pour le retourner du magasin au fournisseur. Cela crée des problèmes en termes de fiscalité - lorsque l'une des parties à la transaction ne paie pas la TVA, l'autre perd de l'argent, car elle ne peut pas accepter la TVA en déduction. Si la livraison des marchandises est formalisée dans le cadre d'un accord de commission, ce problème ne se pose pas. L'intermédiaire radie simplement les marchandises du hors-bilan et les restitue au fournisseur. Cependant, lors du retour de marchandises prises en commission, il existe quelques subtilités, et nous y reviendrons dans ce document.

Comment les transactions à commission sont traitées

Sous une forme simplifiée, ce diagramme ressemble à ceci. Le fournisseur (expéditeur) remet ses marchandises à l'intermédiaire (commissionnaire) pour la vente. Dans ce cas, la propriété des marchandises ne passe pas à ce dernier. L'agent vend les marchandises à l'acheteur, agissant pour son propre compte, mais aux frais de l'expéditeur. Dès que les marchandises sont vendues, le donneur d'ordre cesse d'être son propriétaire. Le commissionnaire rend compte au fournisseur, lui remet le produit de la marchandise et perçoit sa rémunération.

Alors, comment obtenez-vous votre commission correctement? Disons qu'une entreprise va vendre des marchandises à un magasin. Tout d'abord, le fournisseur et le magasin établissent un accord de commission, qui précise qui est le commissionnaire, qui est l'expéditeur, et indique également que le premier au nom du second vendra des marchandises contre rémunération. Il est également préférable de préciser le montant de la rémunération dans le contrat. Cela peut être soit un montant fixe pour chaque produit vendu, soit un certain pourcentage des ventes. La loi, à savoir l'article 51 du Code civil de la Fédération de Russie, oblige le commissionnaire à rendre compte à l'expéditeur des ventes. Les délais de remise du rapport ne sont pas réglementés, mais il est également préférable de les prescrire à l'avance. Le contrat de commission peut être conclu pour une durée déterminée ou illimitée. Que ce soit pour indiquer le territoire de son exécution, les entrepreneurs eux-mêmes décident également. Un exemple de contrat de commission peut être téléchargé à partir de notre bibliothèque de formulaires.

L'accord de commission a été conclu. Et après? Ensuite, les marchandises sont transférées au magasin, ce qui est accompagné d'un acte d'acceptation et de transfert de marchandises moyennant une commission et d'une facture TORG-12. Un exemplaire du certificat de réception, ainsi que la facture, sont téléchargeables sur notre site Internet. L'acte de réception et de transfert des marchandises à la commission est requis s'il est prévu dans le contrat. S'il n'y a pas une telle condition, la facture suffit.

L'envoi de marchandises est arrivé en toute sécurité au magasin et l'agent commence à vendre. Selon la loi, la vente des biens doit commencer au plus tard le lendemain de leur réception. Une fois qu'un certain montant est vendu ou que la période de déclaration spécifiée dans le contrat est écoulée, le magasin établit un rapport d'agent de commission. Il indique combien d'unités du produit ont été vendues, à quel prix et quel est le montant de la rémunération. Comme nous l'avons déjà écrit ci-dessus, il est préférable de prescrire la date limite de soumission du rapport dans le contrat, bien que cela ne soit pas requis par la loi. Vous pouvez accepter de le fournir chaque semaine ou chaque mois. Un échantillon du rapport du commissionnaire se trouve sur notre site Web.

En plus du procès-verbal, il est recommandé d'établir et de signer un acte de prestation de services entre les parties. En effet, effectuant des transactions pour le compte du mandant, le commissionnaire lui rend un service. C'est de cela que parle le document. Le montant dans la loi est le montant de la rémunération du commissionnaire pour la période de déclaration.

En même temps que le rapport, l'intermédiaire transfère le produit au fournisseur et retient sa commission. Une autre option est également possible, lorsque le mandant prend tout le produit et ne transfère ensuite la rémunération au commissionnaire. De plus, la coopération se poursuit ou se termine.

Si le mandant n'est pas satisfait du rapport du commissionnaire, il doit le signaler dans les 30 jours à compter de la date de réception du document. Toutefois, ce délai peut être modifié avec l'accord préalable des parties.

L'automatisation simplifie grandement le processus de négociation des commissions. Le service MoySklad offre une solution optimale à la fois pour l'expéditeur et l'agent. Dans le système lui-même, vous pouvez créer un accord de commission, prendre en compte l'expédition et l'acceptation des marchandises, enregistrer les ventes de marchandises en commission et générer automatiquement des rapports de commissionnaire. Dans le même temps, dans tous les formulaires et rapports créés, le produit des marchandises vendues, les honoraires du commissionnaire, la TVA et les autres montants nécessaires sont calculés instantanément.

Voyons maintenant ce que la loi nous dit sur les cas particuliers.

L'agent a vendu le produit à un prix plus élevé ou plus bas que prévu

Disons que les produits se sont tellement bien vendus que le magasin a décidé d'augmenter leurs prix. Dans ce cas, le commissionnaire a réussi à obtenir avantage supplémentaire, qu'il doit, selon la loi, partager à parts égales avec le mandant. Sauf, bien entendu, si d'autres conditions sont stipulées dans le contrat. Et ici, vous devez faire attention à un détail important concernant l'enregistrement et le paiement de cet argent. Selon la lettre du ministère des Finances de la Russie du 5 juin 2008 n° 03-03-06 / 1/347, avant qu'une partie du bénéfice ne soit versée au commissionnaire, le mandant doit afficher l'intégralité de ce montant en revenu qui est soumis à l'impôt sur le revenu. Et seulement après cela, le commissionnaire devrait être facturé.

Si les marchandises, pour une raison quelconque, n'ont pas divergé au prix convenu et que le magasin l'a abaissé, il existe alors deux scénarios possibles pour le développement d'événements.

1. Le magasin a prouvé à l'expéditeur qu'il n'avait pas la possibilité de vendre les marchandises à un prix plus élevé, et ce mouvement a évité des pertes encore plus importantes. Dans ce cas, l'agent ne sera pas tenu de restituer la différence.
2. Le magasin n'a pas réussi à prouver que la baisse des prix était une étape nécessaire. Ensuite, hélas, le commissionnaire devra indemniser le fournisseur de la perte.

Soit dit en passant, il n'est pas interdit d'inscrire ces cas dans l'accord de commission. De plus, on peut y ajouter des conditions selon lesquelles, avant de modifier les prix, le commissionnaire doit demander l'autorisation de l'engagement.

Le contrat n'a pas été exécuté

Supposons qu'une partie des marchandises que le donneur d'ordre a livrées au magasin s'avère défectueuse, ou que la quantité convenue des marchandises n'a pas été livrée, ou pour une autre raison, le contrat de commission ne peut pas être exécuté en raison de la faute du fournisseur. Dans ce cas, la loi oblige le mandant à payer le commissionnaire de toute façon, ainsi qu'à rembourser les frais. Si le contrat de commission ne peut pas être exécuté par la faute du magasin, il devra à son tour indemniser le client pour les dommages.

Sous-commission

Imaginez qu'un magasin ait trouvé un autre point de vente rentable exploité par une autre entreprise. Dans ce cas, il a le droit de conclure un accord de sous-commission avec cette société. Ensuite, le commissionnaire est responsable des actions du sous-commissaire envers son commanditaire, et pour le deuxième magasin, il devient lui-même le commanditaire. Et quelques notes importantes. La sous-commission est possible, sauf indication contraire dans l'accord de commission. Dans ce cas, le commettant n'a pas le droit d'entrer en relation avec le sous-commissaire, sauf, là encore, disposition contraire par accord des parties.

L'agent n'a vendu aucun bien au cours de la période de déclaration

Si toutes les marchandises restent dans les entrepôts et les rayons du magasin, le magasin a le droit de les restituer au donneur d'ordre. Le retour de la marchandise, ainsi que son récépissé, est délivré par la facture TORG-12.

Le service de gestion commerciale MySklad contribuera à faciliter considérablement l'enregistrement du retour des marchandises du commissionnaire à l'expéditeur. Le système dispose de formulaires spéciaux dans lesquels le retour est enregistré et les données saisies sont automatiquement transférées à tous les rapports liés à l'exécution de l'accord de commission.

Retour des marchandises au commissionnaire par l'acheteur

Disons qu'un client au détail souhaite retourner le produit pour une raison quelconque.

Considérant que lors de la vente de la marchandise au client, le commissionnaire a conclu avec lui une convention d'achat et de vente en son nom, il dresse alors le refus de cette transaction.

Si l'acheteur retourne les marchandises en raison de défauts découverts, la responsabilité de ceux-ci doit être répartie entre le commissionnaire et l'expéditeur. Si les marchandises ont été endommagées en raison de la faute du magasin, l'acheteur remboursera les frais. Et s'il s'avère que le fournisseur est en cause, le commissionnaire aura droit au remboursement des frais et de la rémunération.

Les marchandises peuvent être retournées avant la signature du rapport du commissaire par les parties, ou après. Dans le premier cas, l'intermédiaire inscrit dans le rapport le montant du remboursement avec un signe moins. Dans le second, l'acheteur grossiste, renvoyant la marchandise, établit une facture au nom de l'agent. Si le client final est un détaillant, il doit rédiger une déclaration concernant le retour de la marchandise. Après cela, le commissionnaire retourne la marchandise à l'expéditeur, accompagnée d'une facture de retour à son nom, ainsi que d'une facture. Sur la base de ces documents, l'expéditeur pourra réduire sa TVA à payer.

Factures pour le négoce de commissions

Factures de commission de vente au détail

Dans notre exemple, où l'agent est un magasin, ce dernier n'émet pas de factures aux clients, car dans le commerce de détail ce document remplace chèque de banque avec une ligne séparée pour le montant de la TVA. L'expéditeur n'émet pas non plus de factures à l'agent. Mais en même temps, le magasin émet une facture à l'expéditeur pour le montant de sa rémunération sur la base des résultats de la période de reporting.

La loi n'oblige pas notre magasin de détail, qui vend dans le cadre d'un accord de commission, à tenir un registre des factures.

Les indicateurs des bandes de contrôle du PCC (uniquement les indicateurs, pas les bandes elles-mêmes), ainsi que des copies des bandes, sont transférés à l'expéditeur avec le rapport du commissaire, et l'expéditeur les enregistre déjà dans son livre de vente afin de facturer la TVA sur le prix des marchandises vendues.

De plus, si le magasin, en plus des marchandises de l'expéditeur, vend également ses propres marchandises, la comptabilisation de ces marchandises doit être séparée. Avec l'aide du programme de trading MoySklad, vous pouvez facilement remplir cette exigence. Le programme montre au commissionnaire combien de ses propres marchandises et combien de marchandises reçues en vertu de l'accord de commission. Le committent voit dans le système quelle quantité de son produit est vendue et qui l'a.

Factures de commission de gros

Considérons maintenant une situation dans laquelle un commissionnaire vend des marchandises en gros pour le compte du mandant, et les deux sont assujettis à la TVA. Dans ce cas, les factures sont pour eux documents obligatoires comptabilité.

Étant donné que, aux termes de la convention, le commissionnaire effectue pour son propre compte des transactions avec des tiers, il émet également toutes les factures pour son propre compte. Le numéro de document est attribué en fonction de la chronologie de l'agent. La facture doit être émise en deux exemplaires. L'un doit être remis à l'acheteur, le second doit être déposé dans le journal comptable des factures émises. Dans ce cas, la facture pour la vente de marchandises sur commission n'a pas besoin d'être enregistrée dans le livre de vente du commissionnaire.

Et l'expéditeur émet et inscrit dans son livre de vente une facture adressée au commissionnaire, déjà numérotée conformément à sa chronologie. Ce document n'est pas inscrit dans le livre de vente de l'intermédiaire.

Dans ce cas, les indicateurs de la facture que le commissionnaire émet à l'acheteur sont reflétés dans la facture, que le fournisseur émet et enregistre dans son livre des ventes. L'expéditeur doit également rédiger deux exemplaires - l'un doit être remis à l'agent et le second doit être conservé dans le registre des factures émises.

Le document reçu de l'expéditeur est classé par le commissionnaire dans le registre des factures reçues.

Sur la base du rapport signé et de l'acte correspondant pour le montant de sa rémunération pour la période de rapport, le commissionnaire émet une facture séparée au donneur d'ordre. Ce document est enregistré auprès du commissionnaire dans le livre de vente et chez l'expéditeur - dans le livre d'achat.

Si le commissionnaire vend les marchandises du fournisseur à l'acheteur en même temps que ses propres marchandises, l'acheteur peut alors émettre une facture unique pour les marchandises spécifiées.

Pour plus d'informations sur l'émission de factures pour les opérations de commission, voir la lettre du ministère des Impôts et de la perception des impôts de Russie du 21.05.01 n° VG-6-03 / 404.

Commissionnaire pour la fiscalité simplifiée - le commanditaire pour la fiscalité simplifiée

Si l'accord de commission a été conclu par des entreprises, dont chacune applique le régime fiscal simplifié (STS), alors le commissionnaire, si des questions se posent sur le calcul des impôts, doit se référer à l'article 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie. Il indique directement que lors de la détermination de l'assiette fiscale du commissionnaire, les biens et les fonds qu'il reçoit dans le cadre de l'exécution des obligations en vertu du contrat de commission ne sont pas pris en compte comme revenus. Ne sont pas non plus pris en compte les revenus perçus au titre du remboursement des frais engagés pour le mandant. C'est-à-dire que seule la commission est considérée comme un revenu. Par conséquent, les revenus des marchandises vendues ne sont pas comptabilisés en résultat. Si le mandant du régime simplifié indemnise le commissionnaire du régime simplifié de ses dépenses, cet argent n'est pas non plus taxé.

La date de réception des revenus de l'intermédiaire « simplifié » est la date de réception de la rémunération du mandant sur son compte. Si, selon les termes du contrat, le commissionnaire retient sa rémunération sur les fonds reçus des acheteurs, alors la date de réception des revenus est le jour où l'argent est reçu à la caisse. Dans le même temps, peu importe que le rapport ne soit pas encore signé, puisque les avances sont également incluses dans le résultat des entreprises au régime fiscal simplifié.

Les charges ne sont comptabilisées qu'après leur paiement effectif. De plus, les dépenses qui, conformément à la loi, sont remboursées par l'expéditeur (par exemple, pour la location d'un entrepôt où les marchandises sont stockées), ne sont pas considérées comme des dépenses du commissionnaire.

Quant au donneur d'ordre, selon la lettre du ministère des Finances n° 03-11-11/16941 du 15/05/2013, l'intégralité du montant perçu de la vente de biens, commission comprise, est comptabilisée en son revenu. Oui, dans le régime « commissionnaire pour la fiscalité simplifiée - engagement pour la fiscalité simplifiée », la rémunération que verse l'engagement ne peut hélas pas être imputée à ses dépenses, et l'impôt y afférent devra être acquitté. Mais! Dans le cas où le commissionnaire retient sa commission avant le transfert des fonds au donneur d'ordre, le revenu sera légalement égal au montant effectivement inscrit sur le compte du fournisseur. Cela signifie que si l'entreprise est le destinataire du régime fiscal simplifié, il est préférable de prescrire une telle option dans le contrat.

Le jour de la réception des revenus est le moment de la réception des fonds sur le compte courant ou à la caisse du fournisseur.

L'expéditeur soumis au régime fiscal simplifié n'est pas tenu d'émettre une facture pour ses marchandises, car la responsabilité de l'établissement de ce document incombe uniquement au redevable de la TVA.

Mandataire pour la fiscalité simplifiée - le mandataire de l'OSNO

Si le commissionnaire vend en gros et en même temps est un "simplifié", et que le commettant travaille pour système commun fiscalité, l'intermédiaire devra émettre des factures. Le fait est que, en fait, le vendeur à des tiers est le commettant sur l'OSNO, et non le commissionnaire sur le régime fiscal simplifié, donc l'intermédiaire doit calculer la taxe sur la valeur ajoutée pour le fournisseur et présenter une facture à l'acheteur . Le schéma est le même que celui décrit ci-dessus. L'agent fait deux copies du document, dont l'une est délivrée à l'acheteur, et la seconde est classée dans le journal comptable des factures émises, sans l'inscrire dans le livre des ventes. Les indicateurs de ces documents sont reflétés dans les factures, que le mandant émet à l'agent et enregistre dans son livre de vente.

Et rappelons que dans le commerce de détail, une facture est remplacée par un ticket de caisse avec une ligne distincte pour le montant de la TVA.

Le fournisseur reflète les revenus perçus sur la base du rapport reçu. Par conséquent, dans le cas où le commissionnaire est sur le régime fiscal simplifié, et le mandant sur l'OSNO, il est important de refléter la procédure et les modalités de sa mise à disposition dans le contrat. S'il arrive plus tard que la date limite, le fournisseur devra toujours payer la TVA à temps.

L'intermédiaire n'émet pas de facture pour la commission à l'expéditeur, puisque la commission du commissionnaire sur le système « simplifié » n'est pas soumise à la TVA.

Dans le cas contraire, lorsque l'expéditeur est sur la fiscalité simplifiée, et le commissionnaire sur l'OSNO, l'intermédiaire ne doit pas émettre de facture aux acheteurs, car le vendeur est en fait le fournisseur, et il est exonéré de TVA.

Considérons la procédure pour refléter dans les transactions comptables du commettant de la vente de biens dans le cadre d'un accord de commission avec la participation du commissionnaire dans les calculs. Le schéma de câblage considéré reflète l'ordre des événements suivant :

Le vendeur (expéditeur) transfère les marchandises à l'intermédiaire (commissionnaire). L'intermédiaire vend la marchandise à l'acheteur. L'acheteur règle les marchandises reçues avec un intermédiaire (commissionnaire). En outre, l'intermédiaire rend compte au vendeur (expéditeur) des résultats des ventes, détermine le montant de la commission et transfère l'argent reçu pour les marchandises vendues, déduction faite de la commission. Les fonds peuvent être intégralement transférés au principal (déterminé par les termes de l'accord de commission). Dans ce cas, le vendeur (expéditeur), sur la base des factures fournies et des actes de travail exécutés, paie la commission à l'intermédiaire (commissionnaire) séparément.

Liste des comptes concernés par les écritures comptables :

Comptabilisation de la vente de marchandises avec la participation d'un commissionnaire aux calculs. Opérations dans la comptabilité du commissionnaire

Considérons la procédure de prise en compte dans les transactions comptables du commissionnaire pour la vente de marchandises dans le cadre d'un accord de commission avec la participation du commissionnaire aux calculs.

Comptabilisation de la vente de marchandises sans la participation d'un commissionnaire dans les calculs. Écritures dans la comptabilité des expéditeurs

Considérons la procédure permettant de refléter dans les transactions comptables du mandant la vente de biens dans le cadre d'un contrat de commission sans la participation du commissionnaire aux calculs. Dans cette situation, les documents comptables primaires (lettre de voiture, facture), transférés à l'acheteur, sont constitués pour le compte du vendeur. En conséquence, les règlements de l'acheteur pour les marchandises vendues sont effectués directement avec le vendeur.

Comptabilisation de la vente de marchandises sans la participation d'un commissionnaire dans les calculs. Opérations dans la comptabilité du commissionnaire

Considérez la procédure pour refléter dans la comptabilité du commissionnaire la vente de marchandises dans le cadre d'un contrat de commission sans la participation du commissionnaire aux calculs

Lors de l'exécution d'opérations dans le cadre d'un contrat de commission, l'expéditeur doit établir correctement le moment de la détermination de la base d'imposition de la TVA. Quelles explications le Service fédéral des impôts de Russie fournit-il sur cette question ? À l'aide d'un exemple, nous analyserons la comptabilité lorsque le commissionnaire vend les marchandises de l'expéditeur.

Les relations de droit civil lors de la conclusion d'un contrat de commission sont les suivantes. En vertu du contrat de commission, le commissionnaire s'engage, pour le compte du commettant, à effectuer une ou plusieurs transactions pour son propre compte, mais aux frais du commettant (clause 1 de l'article 990 du Code civil de la Fédération de Russie).

Dans ce cas, le droit de propriété sur les marchandises transférées au commissionnaire reste au donneur d'ordre jusqu'à la vente de ces marchandises à l'acheteur (clause 1 de l'article 996 du Code civil de la Fédération de Russie).

La procédure de détermination de l'assiette de la TVA chez l'expéditeur, dans le cas de la vente de marchandises par l'intermédiaire d'un commissionnaire, est expliquée par la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 17 janvier 2007 n ° 03-1-03 / [email protégé] Considérons cette commande.

Attention

L'expéditeur doit calculer et payer la TVA sur la valeur des marchandises transférées au commissionnaire à la date d'expédition des marchandises par le commissionnaire à l'acheteur.

Détermination de l'assiette de la TVA

Conformément au paragraphe 1 de l'article 167 du Code général des impôts, le moment de la détermination de l'assiette de la TVA est la plus ancienne des dates suivantes :

• le jour de l'expédition (transfert) des biens (travaux, services), droits de propriété ;
• jour de paiement, paiement partiel au titre de la livraison prochaine de biens (exécution de travaux, prestation de services), transfert de droits de propriété.

Selon les explications du Service fédéral des impôts, afin de déterminer le moment de la base d'imposition de la TVA, la date d'expédition des marchandises de l'expéditeur est la date du premier moment de l'établissement du document principal délivré pour l'acheteur , transporteur (organisme de communication).

FTS a indiqué que conformément au paragraphe 1 de l'article 9 Loi fédérale du 21 novembre 1996 n° 129-FZ "Sur la comptabilité" tous opérations commerciales, qui sont réalisées par l'organisme, doivent être formalisées par des pièces justificatives. Ces documents servent de documents comptables primaires sur la base desquels la comptabilité est tenue.

Conformément à la clause 1 de l'article 9 de la loi fédérale n° 129-FZ et à la clause 13 du règlement pour le maintien de la comptabilité et de l'information financière dans Fédération Russe, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie en date du 29 juillet 1998 n° 34n, les documents comptables primaires doivent contenir, à titre obligatoire, la date d'établissement de ces documents et le contenu de la transaction commerciale.

Ainsi, l'expéditeur doit facturer et payer la TVA sur la valeur des marchandises transférées au commissionnaire à la date à laquelle les marchandises ont été expédiées par le commissionnaire à l'acheteur.

Commissaire, faites un rapport !

Afin de facturer la TVA en temps opportun par l'expéditeur, il est nécessaire que le commissionnaire fournisse à l'expéditeur des rapports mensuels contenant des informations sur les dates d'expédition des marchandises aux acheteurs, confirmées par des documents primaires (factures).

Le rapport du commissionnaire sert de base à la répercussion des opérations au titre de la convention de commission dans la comptabilité comptable et fiscale du commettant.

Notez que des règles spéciales concernant la forme et le contenu du rapport en cours de préparation Législation actuelle pas installé. Par conséquent, les parties au contrat de commission peuvent déterminer elles-mêmes de manière indépendante la forme de ce document et la liste des informations requises par le donneur d'ordre.

Exemple

Aux termes du contrat de commission, le commissionnaire s'engage à vendre les marchandises de l'expéditeur. En juin, le principal a remis les marchandises à l'agent pour un montant de 90 000 roubles. En juillet, le commissionnaire a soumis un rapport à l'expéditeur, selon lequel les marchandises de l'expéditeur ont été vendues. Le montant des ventes était de 118 000 RUB (TVA incluse 18 000 RUB).

Conformément aux instructions pour l'utilisation du plan comptable de la comptabilité financière activité économique organisations, qui est approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 octobre 2000 n ° 94n, le transfert des marchandises au commissionnaire se traduit dans les registres comptables par une écriture au débit du compte 45 "Marchandises expédiées" et crédit du compte 41 "Marchandises".

En juin:

Débit 45 Crédit 41
- reflète le transfert de marchandises à l'agent d'un montant de 90 000 roubles.

Le document principal dans ce cas est le contrat de commission, l'acte d'acceptation et de transfert des marchandises à la commission.

En juillet:

Débit 62 Crédit 90-1
- reflète la vente de marchandises à l'acheteur pour un montant de 118 000 roubles.

Le document principal est le rapport du commissionnaire.

Débit 90-2 Crédit 45
- le coût des marchandises vendues a été amorti pour un montant de 90 000 roubles.

Le document principal est un état comptable.

Débit 90-3 Crédit 68
- La TVA a été facturée sur la vente de marchandises pour un montant de 18 000 roubles (118 000 roubles × 18: 118).

Le document principal est une facture.

Débit 51 Crédit 62
- reçu un paiement pour les marchandises vendues d'un montant de 118 000 roubles.

Document principal - relevé bancaire, ordre de paiement.

I. Khrapovitskaïa, auditeur de la CJSC "Gorislavtsev and Co"

Côté réglementaire

Rappelons qu'aux termes du contrat de commission, une partie, c'est-à-dire le commissionnaire, s'engage, pour le compte de l'autre partie, le commettant, à effectuer une ou plusieurs opérations pour son propre compte, mais aux frais du commettant, pour un frais. En règle générale, ces transactions sont comprises comme la vente de marchandises. Un tel accord peut être conclu pour une certaine durée ou sans préciser la durée de sa validité, avec ou sans territoire d'exécution, ainsi qu'avec ou sans conditions relatives à la gamme de biens faisant l'objet de la commission. Ces nuances sont décrites en détail à l'article 990 du Code civil de la Fédération de Russie.

Et lors de l'exécution de la commande, le commissionnaire est tenu de présenter un rapport au donneur d'ordre et de lui transférer toutes les marchandises reçues en vertu du contrat de commission. A son tour, l'auteur des objections au rapport doit en informer le commissionnaire dans les 30 jours à compter de la date de réception du rapport, à moins qu'un délai différent ne soit fixé d'un commun accord entre les parties. Sinon, le rapport, en l'absence d'un autre accord, est considéré comme accepté, ces règles sont établies par l'article 999 du Code civil de la Fédération de Russie.

Outre le paiement de la commission, le client est tenu de rembourser au commissionnaire les sommes qu'il a dépensées pour l'exécution de la commande de vente de marchandises. Et sauf disposition contraire d'une loi ou d'un contrat, le commissionnaire n'a pas droit au remboursement des frais de stockage des biens du mandant (article 1001 du Code civil de la Fédération de Russie).

Forme simple

Veuillez noter que l'accord de commission doit être sous forme écrite simple. Conformément à l'article 162 du Code civil de la Fédération de Russie, le non-respect de cette forme de contrat prive les parties du droit en cas de litige de se référer à la preuve du contrat et de ses conditions, mais ne prive pas le droit de fournir des preuves écrites et autres. Veuillez noter que si vous concluez un contrat sous une forme différente, un tel contrat sera considéré comme invalide. Quant aux termes essentiels de l'accord, alors il doit contenir des données permettant d'établir définitivement les actes juridiques de l'avocat qu'il doit accomplir, c'est-à-dire qu'ils doivent être précisés. Et en l'absence de ces conditions, le contrat est à nouveau considéré comme non conclu.

Dans les annexes à l'accord de commission, comme tout autre contrat, vous devez spécifier toutes les conditions qui, selon le texte de l'article, devraient être reflétées dans ces annexes. Ils doivent, ainsi que la convention principale, être signés par toutes les parties à la transaction ou leurs mandataires.

Exemple de la vie réelle

Il convient de noter que les contrats de ce type sont largement utilisés par les entités commerciales, c'est-à-dire que l'importance et le rôle d'un tel contrat dans une économie de marché sont assez importants. Prenons un exemple : en juillet 2010, la société Contact Plus, qui est l'expéditeur, a chargé son partenaire Service Center, c'est-à-dire le commissionnaire, de vendre 10 copieurs pour un montant de 60 000 roubles, TVA comprise - 9 152,54 roubles ... Selon l'accord conclu, la commission est de 4 pour cent du prix fixé par Contact Plus, ainsi que le montant des avantages supplémentaires, si l'intermédiaire vend la marchandise pour plus de prix élevé qu'indiqué par le propriétaire des appareils.

Exemple: en un mois, l'organisation "Service Center" a vendu tout l'équipement pour 75 000 roubles, TVA comprise - 11 440,68 roubles. Ainsi, sa commission était de : 60 000 roubles x 4 % + (75 000 à 60 000 roubles) = 17 400 roubles.

Dans ce cas, la base d'imposition de la TVA à la société Service Center est déterminée comme suit: ((60 000-9 152,54 roubles) x 4 % + (75 000-11 440,68 roubles) - (60 000-9 152, 54 roubles)) x 18 % = 2 654,24 roubles.

La TVA, que "Contact Plus" imputera au budget après la vente d'un lot de copieurs, s'élèvera à 9 152,54 roubles. Et la TVA sur la commission sera déduite - 2 654,24 roubles.

Les revenus aux fins de l'imposition des bénéfices du principal s'élèveront à 63 559,32 roubles (75 000 à 11 440,68 roubles).

Les dépenses prises en compte lors du calcul de l'assiette de l'impôt sur le revenu de la société Contact Plus seront le montant de la commission, y compris les avantages supplémentaires, payée par la société Service Center - 14 745,76 000 roubles (17 400-2 654,24 roubles).

Rapports de commission

En ce qui concerne la comptabilisation des activités dans le cadre de l'accord de commission, vous devez alors être extrêmement prudent. Le fait est que la conclusion de telles transactions implique la fourniture de rapports. Rappelons que pour que le mandant puisse inclure les dépenses en réduction du bénéfice imposable, il doit rembourser au commissionnaire les frais encourus, et il doit, à son tour, remettre au mandant un rapport sur les dépenses encourues et remettre les copies correspondantes de documents justificatifs.

Quant à la déclaration directe entre contreparties, selon l'article 999 du Code civil de la Fédération de Russie, le commissionnaire, après avoir exécuté les instructions du commissaire, doit lui soumettre un rapport. Et si le mandant a des objections au document, il doit en informer le commissionnaire dans les 30 jours à compter de la date de réception du rapport ou dans un autre délai fixé par l'accord. Si des commentaires sur le document sont fournis en violation des délais ci-dessus, alors, conformément au Code civil de la Fédération de Russie, le rapport sera déjà considéré comme accepté, malgré les objections.

L'essentiel est le timing

Gardez à l'esprit qu'il est très important que l'auteur reçoive le rapport à temps. Après tout, s'il obtient ce document avec un retard, il peut y avoir un retard dans le paiement de la TVA. Parallèlement, le droit civil ne fixe pas le délai pendant lequel le commissionnaire doit informer le donneur d'ordre de la mise en œuvre intervenue. Mais une notification intempestive peut entraîner des conséquences défavorables pour le donneur d'ordre, c'est pourquoi il est nécessaire de fixer la date limite de transfert du rapport dans le contrat en cours de conclusion. Il peut s'agir soit d'un jour précis, soit d'une période de temps pendant laquelle le rapport doit être transmis.

Pour que le commissionnaire « n'oublie » pas de remplir ses fonctions, il serait bon de prévoir des pénalités dans les contrats de commission en cas de remise tardive du rapport. En outre, le contrat doit non seulement indiquer comment le rapport sera transmis (par fax, courrier ou autre), mais également prescrire comment les représentants de l'expéditeur rapporteront sa réception.

Lors de la limitation de la période de déclaration, il est nécessaire de s'inspirer des dispositions de l'article 316 du Code des impôts de la Fédération de Russie, qui stipule que si le commerce est effectué par l'intermédiaire d'un commissionnaire, l'engagement détermine le montant du produit de la date de la vente sur la base de l'avis du commissionnaire de la vente des biens appartenant au commettant. Et dans les trois jours suivant la fin de la période de déclaration au cours de laquelle la vente a eu lieu, le commissionnaire est tenu d'informer le propriétaire du bien de la date de sa vente. Ainsi, dans Code fiscal RF a précisé l'obligation du commissionnaire et le délai dans lequel il est tenu d'informer le commettant de la mise en œuvre. Voici juste la forme du rapport, dans laquelle le commissionnaire doit aviser le mandant, n'est pas précisé dans la législation. La chose la plus intéressante est que la notification peut même être transmise oralement, mais, très probablement, il sera pratique pour les deux parties si le rapport correspondant est un tel document - dans ce cas, vous n'aurez pas à faire rapport deux fois sur le travail effectué .

Une rupture

Il sera utile pour les deux parties à l'accord de commission de prévoir dans l'accord la procédure et les raisons de sa résiliation. Comme nous l'avons écrit plus haut, un contrat de commission peut être conclu aussi bien avec une indication de sa durée de validité, que sans celle-ci. Et si la durée de validité n'est pas précisée dans le contrat, alors le donneur d'ordre doit notifier au commissionnaire la résiliation du contrat au plus tard 30 jours à l'avance. En outre, les parties peuvent prévoir dans le contrat un délai plus long pour que le s'engageant à informer le commissionnaire de la résiliation du contrat.

Gardez à l'esprit que le mandant peut refuser d'exécuter le contrat de commission à tout moment, tandis que le commissionnaire a le droit d'exiger une indemnisation pour les pertes causées par l'annulation de la commande (clause 1 de l'article 1003 du Code civil de la Fédération de Russie ). Afin d'éviter les désaccords entre partenaires, il est conseillé d'indiquer dans la convention de commission le montant et la procédure de cette indemnisation.

A noter que le commissionnaire dispose également d'un droit similaire, et si la durée du contrat n'est pas définie, alors il peut également le résilier à tout moment, en notifiant au moins 30 jours à l'avance le commettant de sa volonté.