Veuillez expliquer le flux de travail dans le cadre des accords de commission. Comptabilité avec l'acheteur, comptabilité avec le fournisseur pour la comptabilité et la comptabilité fiscale. Comptabilité de l'expéditeur : transactions avec exemples

Lors de l'exécution d'opérations dans le cadre d'un contrat de commission, l'expéditeur doit établir correctement le moment de la détermination de la base d'imposition de la TVA. Quelles explications le Service fédéral des impôts de Russie fournit-il sur cette question ? À l'aide d'un exemple, nous analyserons la comptabilité lorsque le commissionnaire vend les marchandises de l'expéditeur.

Les relations de droit civil lors de la conclusion d'un contrat de commission sont les suivantes. En vertu du contrat de commission, le commissionnaire s'engage, pour le compte du commettant, à effectuer une ou plusieurs transactions pour son propre compte, mais aux frais du commettant (clause 1 de l'article 990 du Code civil de la Fédération de Russie).

Dans ce cas, le droit de propriété sur les marchandises transférées au commissionnaire reste au donneur d'ordre jusqu'à la vente de ces marchandises à l'acheteur (clause 1 de l'article 996 du Code civil de la Fédération de Russie).

La procédure de détermination de l'assiette de la TVA chez l'expéditeur, en cas de vente de marchandises par l'intermédiaire d'un commissionnaire, est expliquée par la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 17 janvier 2007 n ° 03-1-03 / [email protégé] Considérons cette commande.

Attention

L'expéditeur doit calculer et payer la TVA sur la valeur des marchandises transférées au commissionnaire à la date d'expédition des marchandises par le commissionnaire à l'acheteur.

Détermination de l'assiette de la TVA

Conformément au paragraphe 1 de l'article 167 Code fiscal le moment de la détermination de l'assiette de la TVA est la plus ancienne des dates suivantes :

• le jour de l'expédition (transfert) des biens (travaux, services), droits de propriété ;
• jour de paiement, paiement partiel au titre de la livraison prochaine de biens (exécution de travaux, prestation de services), transfert de droits de propriété.

Selon les explications du Service fédéral des impôts, afin de déterminer le moment de la base d'imposition de la TVA, la date d'expédition des marchandises de l'expéditeur est la date du premier moment de l'établissement du document principal délivré pour l'acheteur , transporteur (organisme de communication).

Le Service fédéral des impôts a indiqué que conformément au paragraphe 1 de l'article 9 de la loi fédérale du 21 novembre 1996 n° 129-FZ "sur la comptabilité", toutes les transactions commerciales effectuées par une organisation doivent être formalisées avec des pièces justificatives. Ces documents servent de documents comptables primaires sur la base desquels la comptabilité est tenue.

Conformément à la clause 1 de l'article 9 de la loi fédérale n° 129-FZ et à la clause 13 du règlement pour le maintien de la comptabilité et de l'information financière dans Fédération Russe, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie en date du 29 juillet 1998 n° 34n, les documents comptables primaires doivent contenir comme mentions obligatoires la date d'établissement de ces documents et le contenu transaction d'affaires.

Ainsi, l'expéditeur doit facturer et payer la TVA sur la valeur des marchandises transférées au commissionnaire à la date à laquelle les marchandises ont été expédiées par le commissionnaire à l'acheteur.

Commissaire, faites un rapport !

Afin de facturer la TVA en temps opportun par l'expéditeur, il est nécessaire que le commissionnaire fournisse à l'expéditeur des rapports mensuels contenant des informations sur les dates d'expédition des marchandises aux acheteurs, confirmées par des documents primaires (factures).

Le rapport du commissionnaire sert de base à la répercussion des opérations au titre de la convention de commission dans la comptabilité comptable et fiscale du commettant.

Notez que des règles spéciales concernant la forme et le contenu du rapport en cours de préparation Législation actuelle pas installé. Par conséquent, les parties au contrat de commission peuvent déterminer elles-mêmes de manière indépendante la forme de ce document et la liste des informations requises par le donneur d'ordre.

Exemple

Aux termes du contrat de commission, le commissionnaire s'engage à vendre les marchandises de l'expéditeur. En juin, le principal a remis les marchandises à l'agent pour un montant de 90 000 roubles. En juillet, le commissionnaire a soumis un rapport à l'expéditeur, selon lequel les marchandises de l'expéditeur ont été vendues. Le montant des ventes était de 118 000 RUB (TVA incluse 18 000 RUB).

Conformément aux instructions pour l'application du plan comptable pour les activités financières et économiques des organisations, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 octobre 2000 n ° 94n, le transfert de marchandises à le commissionnaire se traduit dans la comptabilité par le débit du compte 45 « Marchandises expédiées » et le crédit du compte 41 « Marchandises ».

En juin:

Débit 45 Crédit 41
- reflète le transfert de marchandises à l'agent d'un montant de 90 000 roubles.

Le document principal dans ce cas est le contrat de commission, l'acte d'acceptation et de transfert des marchandises à la commission.

En juillet:

Débit 62 Crédit 90-1
- reflète la vente de marchandises à l'acheteur pour un montant de 118 000 roubles.

Le document principal est le rapport du commissionnaire.

Débit 90-2 Crédit 45
- le coût des marchandises vendues a été amorti pour un montant de 90 000 roubles.

Le document principal est un état comptable.

Débit 90-3 Crédit 68
- La TVA a été facturée sur la vente de marchandises pour un montant de 18 000 roubles (118 000 roubles × 18: 118).

Le document principal est une facture.

Débit 51 Crédit 62
- reçu un paiement pour les marchandises vendues d'un montant de 118 000 roubles.

Document principal - relevé bancaire, ordre de paiement.

I. Khrapovitskaïa, auditeur de la CJSC "Gorislavtsev and Co"

Malgré le fait que depuis près d'un an il existe de nouvelles règles pour la conservation de la documentation TVA pour les transactions intermédiaires, le flux de lettres de lecteurs avec des questions sur ce sujet ne diminue pas. Afin d'éclaircir toutes les questions, nous décrirons étape par étape quels documents TVA et dans quel ordre les parties à la convention d'intermédiation remplissent les opérations de vente de biens dans diverses situations.

Avant de passer à l'examen de situations particulières, convenons de ce qui suit :

1) les types de contrats intermédiaires les plus courants dans la vente de biens (travaux, services) sont le contrat de commission et le contrat d'agence, aux termes desquels l'agent exerce des activités d'intermédiaire pour son propre compte. Depuis à ce contrat d'agence les règles de l'accord de commission sont appliquées (article 1011 du Code civil de la Fédération de Russie), nous décrirons le flux de documents TVA de l'expéditeur et du commissionnaire. Dans le cadre d'un contrat d'agence, dans lequel l'agent agit pour son propre compte, le flux de travail sera similaire ;

2) étant donné que les personnes appliquant la taxe agricole unifiée, l'UTII et le régime fiscal simplifié ne sont pas assujettis à la TVA, lorsque l'on considère les situations où l'une des parties à l'accord de commission est en régime fiscal spécial, nous ne parlerons que des personnes appliquant la régime fiscal. Tout ce qui est dit à leur sujet est également applicable aux payeurs de l'UTII ou Fiscalité Agricole Unifiée.

Le commettant et le commissionnaire appliquent la LCO

Considérez quels documents TVA sont établis par l'expéditeur et le commissionnaire, s'ils sont tous les deux assujettis à la TVA.

Factures

Une facture est émise lors de la vente de marchandises, ainsi que lors de la réception d'avances pour les livraisons à venir de marchandises (clause 3 de l'article 168 du Code des impôts de la Fédération de Russie). La vente de biens est considérée comme le transfert de propriété de ceux-ci (clause 1 de l'article 39 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Selon le paragraphe 1 de l'art. 996 du Code des impôts de la Fédération de Russie, lors du transfert des marchandises au commissionnaire, le droit de propriété sur celles-ci reste au mandant. Ainsi, la vente n'ayant pas lieu, l'expéditeur n'établit pas de facture lors de la remise des marchandises au commissionnaire.

Lorsque les marchandises de l'expéditeur sont vendues, le commissionnaire émet une facture à l'acheteur (clause 3 de l'article 168, clause 1 de l'article 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Conformément à la clause 1 des règles de remplissage d'une facture, approuvées par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 26 décembre 2011 n° 1137 (ci-après dénommé les règles de remplissage d'une facture), il indique :

numéro selon la propre numérotation des factures de l'agent et la date correspondant au jour d'émission de la facture par l'agent ;

à la ligne 2 "Vendeur" - nom complet ou abrégé du commissionnaire (lettre du ministère des Finances de la Russie du 29/04/2013 n° 03-07-09 / 15077);

à la ligne 2b " INN / KPP du vendeur " - TIN / KPP de l'agent.

Toutes les autres colonnes et lignes de la facture sont remplies par le commissionnaire de la manière habituelle, comme lors de la vente de ses propres marchandises.

Étant donné que les marchandises sont la propriété de l'expéditeur, lorsqu'elles sont vendues par le commissionnaire, la propriété des marchandises passe à l'acheteur de l'expéditeur. Dans l'article 16 de la résolution du Plénum de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 30/05/2014 n° 33, les arbitres ont indiqué que le Code fiscal de la Fédération de Russie n'établissait pas de règles spéciales concernant le moment de déterminer le Assiette TVA pour la vente de biens (travaux, services) avec intervention d'intermédiaires. Par conséquent, le mandant doit le déterminer selon les règles de l'art. 167 du Code des impôts de la Fédération de Russie (le jour de l'expédition des marchandises), garantissant à ces fins la réception en temps opportun des données documentées sur l'expédition de la part du commissionnaire. Par conséquent, l'expéditeur sur la base de la clause 3 de l'art. 168 du Code des impôts de la Fédération de Russie est tenu d'émettre une facture au plus tard cinq jours calendairesà compter de la date d'expédition par le mandataire des marchandises à l'acheteur. À cet égard, dans l'accord de commission, il est nécessaire de prescrire l'obligation du commissionnaire de déclarer les expéditions effectuées à l'expéditeur et le délai dans lequel il doit le faire.

Dans la facture émise sur la base des données du commissionnaire, le donneur d'ordre indique :

numéro selon la propre numérotation des factures de l'expéditeur et la date correspondant au jour où la facture a été émise par le commissionnaire à l'acheteur de la marchandise ;

à la ligne 2 "Vendeur" - nom complet ou abrégé du mandant ;

à la ligne 2b " INN / KPP du vendeur " - INN / KPP de l'expéditeur.

Les autres colonnes et lignes de la facture sont remplies par l'expéditeur de la manière habituelle. L'expéditeur transfère la facture émise à l'agent.

Notez que les règles de remplissage des factures permettent à l'expéditeur d'émettre une facture consolidée pour toutes les expéditions effectuées par l'agent en une journée. Dans ce cas, le mandant y indique :

à la ligne 4 « Destinataire et son adresse » - les noms complets ou abrégés des destinataires et leurs adresses postales (séparés par des points-virgules) ;

à la ligne 6 "Acheteur" - noms complets ou abrégés des acheteurs (séparés par des points-virgules);

à la ligne 6a "Adresse" - la localisation des acheteurs (séparée par des points-virgules);

à la ligne 6b « INN / KPP de l'acheteur - INN / KPP des acheteurs (séparés par des points-virgules) ;

dans la colonne 1 - les noms des marchandises livrées à un acheteur spécifique dans des articles séparés ;

dans les colonnes 2-11 - les données correspondantes des factures émises par le commissionnaire (agent) aux acheteurs, pour chaque acheteur dans des postes séparés.

En plus des factures pour la vente de marchandises, le commissionnaire émet une facture à l'expéditeur pour sa rémunération en vertu du contrat de commission.

Livret de vente

La facture que le commissionnaire a émise aux acheteurs lors de la vente des marchandises de l'expéditeur n'est pas enregistrée dans le livre de vente du commissionnaire (clause 20 des Règles de tenue du livre de vente, approuvées par le gouvernement de la Fédération de Russie du 26 décembre 2011 n° 1137 (ci-après dénommé les Règles de tenue du livre de vente)). Seule une facture pour le montant de la rémunération du commissionnaire y fait l'objet d'une inscription (article 3 des Règles de tenue du livre des ventes).

Le mandant émis sur la base des données de l'agent enregistre une facture dans son livre de vente. Parallèlement, dans les colonnes 9 et 10 "Informations sur l'intermédiaire (commissionnaire, agent)", il indique le nom du commissionnaire et son NIF (sub. "M", "n" clause 7 du Règlement de tenue du livre des ventes).

Depuis le 1er janvier 2015, les assujettis à la TVA ne tiennent plus de registre des factures reçues et émises (clauses 3, 3.1, article 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie). L'exception concerne les intermédiaires qui émettent et (ou) reçoivent des factures lorsqu'ils exercent des activités d'intermédiaire. Ces intermédiaires (qu'ils soient ou non assujettis à la TVA) sont tenus de tenir un registre des factures reçues et émises en rapport avec l'activité spécifiée (clause 3.1 de l'article 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie). A partir de là, l'expéditeur ne tient pas un registre des factures reçues et émises.

L'agent émet des factures dans le cadre de l'activité d'intermédiaire. Il doit donc tenir un journal des factures reçues et émises. Le commissionnaire enregistre la facture reçue de l'expéditeur dans la deuxième partie du journal de bord des factures reçues et émises (sous. « A » article 11 du Règlement de tenue du journal de bord des factures reçues et émises, approuvé par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 26 décembre 2011 n° 1137 ( ci-après - Règles de tenue d'un journal de bord)). Et dans la première partie de celui-ci, il enregistre une facture, qu'il a écrite à l'acheteur lors de la vente des marchandises de l'expéditeur (sous-paragraphe "a" de l'article 7 des règles de tenue d'un journal de bord). En même temps, dans la colonne 10, il indique le nom de l'expéditeur, dans la colonne 11 - le TIN / KPP de l'expéditeur, et dans la colonne 12 - le numéro et la date de la facture de l'expéditeur, établie par lui sur la base des données du commissionnaire sur l'expédition des marchandises.

Veuillez noter qu'une facture émise par un commissionnaire pour le montant de sa rémunération n'est pas enregistrée dans le journal comptable (clause 3.1 de l'article 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Le mandant applique le régime fiscal simplifié, le commissionnaire applique le régime fiscal

Dans ce cas, ni l'expéditeur ni le commissionnaire n'établissent de factures pour la vente de marchandises dans le cadre du contrat de commission. Le commissionnaire émet uniquement une facture au client pour le montant de sa rémunération au titre de la convention de commission.

Factures

Comme nous l'avons déjà indiqué ci-dessus, lorsque le commissionnaire vend les marchandises de l'expéditeur, la propriété de celles-ci passe à l'acheteur de la part de l'expéditeur. Dans la situation considérée, l'expéditeur n'est pas assujetti à la TVA (clauses 2, 3, article 346.11 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Par conséquent, le commissionnaire pour la vente de biens d'un tel engagement ne calcule pas la TVA. Le ministère des Finances de la Russie est d'accord avec cela (lettres du 01.04.2013 n° 03-07-14 / 10455, du 22.07.2010 n° 03-07-11 / 303).

Des dispositions du paragraphe 3 de l'art. 168 et l'alinéa 1 de l'art. 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie, il s'ensuit qu'une facture est émise à l'adresse de l'acheteur lors de la vente de biens (travaux, services), sert à présenter à l'acheteur la TVA calculée par le contribuable (commissaire) et constitue le base pour l'acheteur de déduire cette TVA. Étant donné que dans notre situation, ni l'expéditeur ni le commissionnaire pour la vente de biens (travaux, services) en vertu de l'accord ne facturent pas de commissions de TVA, il s'avère que le commissionnaire - le payeur de TVA pour de telles transactions n'émet pas de factures à les acheteurs. Le ministère russe des Finances confirme la légitimité de cette position. Dans une lettre datée du 22 janvier 2015 n° 03-07-11/1698, il a examiné la situation où un mandataire - un redevable de la TVA, agissant pour son propre compte, vend les biens du commettant appliquant le régime fiscal simplifié. Les financiers ont indiqué que l'agent assujetti à la TVA n'est tenu d'émettre une facture que pour le montant de sa rémunération. Et puisque les règles du contrat de commission sont appliquées au contrat d'agence, ce que le ministère des Finances a dit est également vrai en ce qui concerne le commissionnaire - le payeur de TVA.

Ainsi, ni l'expéditeur ni le commissionnaire dans la situation considérée n'établissent de factures lors de la vente de marchandises dans le cadre d'un contrat. L'ensemble du workflow de TVA entre eux se réduit à l'émission d'une facture par le commissionnaire à l'expéditeur pour le montant de sa rémunération au titre de la convention de commission. Le commissionnaire enregistre cette facture dans le livre des ventes (article 20 des Règles de tenue du livre des ventes). L'expéditeur appliquant le régime fiscal simplifié n'enregistre cette facture nulle part.

Notez qu'entre le commissionnaire - le payeur de TVA et l'expéditeur appliquant le système de taxation simplifié, un accord écrit sur la non-émission de factures peut être conclu (paragraphe 1 du paragraphe 3 de l'article 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Le commissionnaire n'aura alors pas besoin d'établir et d'émettre une facture pour sa rémunération. Et il n'y aura aucun flux de documents TVA. Dans ce cas, le commissionnaire inscrira dans le livre des ventes un document comptable principal confirmant le fait de la vie économique (lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 27 janvier 2015 n° ED-4-15/1066). Un tel document peut être un état comptable contenant le calcul de la rémunération du commissionnaire.

Journal des factures reçues et émises

Comme nous l'avons déjà dit, la facture émise par le commissionnaire pour le montant de sa rémunération n'est pas enregistrée dans le journal comptable (clause 3.1 de l'article 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Dans une lettre datée du 22 janvier 2015 n° 03-07-11/1698, le ministère des Finances de la Russie l'a confirmé.

Et dans une lettre datée du 02.04.2015 n°03-07-14 / 18223, les financiers ont indiqué que si les factures ne sont pas émises lors de la vente de marchandises à commission, aucun journal de bord n'est tenu lorsque de telles opérations sont réalisées.

Ainsi, étant donné que le commissionnaire - le payeur de TVA, lors de la vente des marchandises de l'expéditeur appliquant le système de taxation simplifiée, n'émet pas de factures aux acheteurs, il ne tient pas de journal de bord.

Le mandant applique le STS, le commissionnaire applique le STS

Lors de l'exécution d'opérations de vente de biens, l'expéditeur et le commissionnaire établissent et émettent des factures de la même manière que dans une situation où ils sont tous deux assujettis à la TVA. Le commissionnaire tient un journal de bord et le soumet trimestriellement à au format électronique au bureau des impôts.

Factures

L'expéditeur étant assujetti à la TVA, la vente de ses marchandises par le commissionnaire est soumise à cette taxe. Cela signifie que le commissionnaire doit émettre une facture, même s'il applique le régime fiscal simplifié. Le ministère des Finances de la Russie adhère à une position similaire (lettres du 25 juin 2014 n° 03-07-RZ / 30534, du 1er juillet 2013 n° 03-07-14 / 25028). Le commissionnaire remplit cette facture de la manière prescrite par l'article 1 des Règles d'établissement des factures. Le commissionnaire transmet ses données à l'expéditeur qui, sur la base de celles-ci, établit sa facture pour la vente de marchandises.

Ainsi, le workflow de la TVA en termes de factures émises lors de la vente de biens en commission, dans la situation considérée, est similaire au workflow de l'expéditeur et du commissionnaire qui sont assujettis à la TVA.

Le commissionnaire n'étant pas assujetti à la TVA, il n'établit pas de facture pour sa rémunération au titre de la convention de commission.

Livret de vente

Selon l'article 20 des Règles de tenue du livre des ventes, il n'enregistre pas les factures émises par le commissionnaire lors de la vente des marchandises de l'expéditeur. Par conséquent, le commissionnaire utilisant la fiscalité simplifiée ne tient pas de livre de vente lorsqu'il exerce des activités d'intermédiaire.

Le mandant émis sur la base des données de l'agent enregistre une facture dans son livre de vente. Dans la colonne 9, il indique le nom de l'agent et dans la colonne 10 - son NIF (sous. "M", "n" clause 7 des Règles de tenue du livre des ventes).

Journal des factures reçues et émises

Étant donné que, lorsqu'il exerce des activités d'intermédiaire, le commissionnaire appliquant le régime fiscal simplifié émet des factures, il doit tenir un journal de bord (clause 3.1 de l'article 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie) de la même manière que le commissionnaire qui est le redevable de la TVA.

Notez que selon la clause 5.2 de l'art. 174 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les personnes qui ne sont pas assujetties à la TVA, en cas d'émission et (ou) de réception de factures lors de l'exercice d'activités entrepreneuriales dans l'intérêt d'une autre personne sur la base d'accords de commission, sont tenues de soumettre aux autorités fiscales du lieu de leur enregistrement un registre des factures reçues et émises - des factures pour l'activité spécifiée dans le format établi dans formulaire électronique par voie de télécommunication par l'intermédiaire d'un opérateur de gestion électronique de documents au plus tard le 20 du mois suivant la période fiscale expirée.

Dans la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 08.04.2015 n° GD-4-3/ [email protégé]"Sur la procédure de dépôt d'une déclaration de TVA, ainsi que d'un journal de bord pour les factures reçues et émises pour le I trimestre de 2015", il est dit que la direction par les personnes ci-dessus d'un journal de bord pour les factures reçues et émises est effectuée dans le cadre du workflow pour la soumission de certains documents aux autorités fiscales ( 12 DO), approuvé par arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 09.11.2010 n ° ММВ-7-6 / [email protégé], en utilisant la liste des documents approuvés par arrêté du Service fédéral des impôts de Russie en date du 29 juin 2012 n ° ММВ-7-6 / [email protégé]

L'expéditeur ne tient pas de registre des factures reçues et émises.

Le commissaire de l'organisation s'applique système commun Imposition. Selon l'accord de commission, le commissionnaire vend les marchandises de l'expéditeur (importées). Quels documents sont utilisés pour formaliser les opérations dans le cadre d'une convention de commission ? Comment les transactions sont-elles reflétées dans la comptabilité du commissionnaire ?

Tout d'abord, quelques mots sur les aspects légaux accord de commission. Selon le paragraphe 1 de l'art. 990 du Code civil de la Fédération de Russie en vertu d'un contrat de commission, une partie (mandataire) s'engage, pour le compte de l'autre partie (mandant), à effectuer une ou plusieurs transactions pour son propre compte, mais aux frais du mandant , pour un coût supplémentaire. Dans le cadre d'une transaction effectuée par un commissionnaire avec un tiers, le commissionnaire acquiert les droits et devient obligé, même si le mandant a été nommé dans la transaction ou est entré en relation directe avec un tiers pour exécuter la transaction.

Conformément au paragraphe 1 de l'art. 991 du Code civil de la Fédération de Russie, le mandant est tenu de payer au commissionnaire la rémunération qui lui est due. À son tour, en vertu du paragraphe 1 de l'art. 996 du Code civil de la Fédération de Russie, les choses reçues par le commissionnaire de la part du commissionnaire ou acquises par le commissionnaire aux frais du commissionnaire sont la propriété de ce dernier, c'est-à-dire l'expéditeur.

Le commissionnaire a le droit de retenir les montants qui lui sont dus en vertu du contrat de commission sur tous les montants qu'il a reçus aux frais du commettant (article 997 du Code civil de la Fédération de Russie). En outre, lors de l'exécution de la commande, le commissionnaire est tenu de présenter un rapport au mandant et de lui transférer tout ce qui a été reçu en vertu de l'accord de commission (article 999 du Code civil de la Fédération de Russie). Ainsi, lors de la documentation des opérations dans le cadre d'un contrat de commission, le commissionnaire doit confirmer la réception des marchandises de l'expéditeur, l'expédition des marchandises à l'acheteur et l'exécution des instructions de l'expéditeur avec des documents primaires. En ce qui concerne l'enregistrement documentaire de la réception des marchandises de l'expéditeur, il convient de prêter attention au fait qu'il n'existe aujourd'hui aucun document législatif qui formalise un tel transfert.

Dans le même temps, comme indiqué au paragraphe 2 de l'art. neuf loi fédéraleà partir du 21.11.1996 N 129-FZ "Sur la comptabilité" (ci-après - Loi N 129-FZ), les documents comptables primaires sont acceptés pour la comptabilité s'ils sont établis sous la forme contenue dans les albums formes unifiées la documentation comptable primaire, et les documents dont la forme n'est pas prévue dans ces albums, doivent contenir les mentions obligatoires suivantes :

Titre du document ;

La date d'établissement du document ;

Le nom de l'organisation au nom de laquelle le document a été établi ;

Instruments de mesure d'une transaction commerciale en termes physiques et monétaires;

Les noms des fonctions des personnes responsables de l'exécution de la transaction commerciale et l'exactitude de son enregistrement ;

Signatures personnelles de ces personnes.

Souvent, les organisations qui vendent leurs marchandises dans le cadre d'accords de commission les transfèrent à des commissionnaires sur la base d'une lettre de voiture (formulaire unifié TORG-12), dont la forme a été approuvée par le décret du Comité national des statistiques de la Fédération de Russie de décembre 25, 1998 N 132, avec une mention : " à vendre en vertu d'un contrat de commission de .. . N ... ". En conséquence, l'expédition des marchandises aux acheteurs est effectuée par un commissionnaire également avec la préparation d'une lettre de voiture.

Comme expliqué dans les Directives pour l'application et l'achèvement des formulaires comptables primaires pour la comptabilité des opérations commerciales, également approuvées par la résolution du Comité national des statistiques de la Fédération de Russie du 25 décembre 1998 N 132, il est utilisé pour formaliser la vente (libération) des articles en stock à une organisation tierce. Rédigé en deux exemplaires. Le premier exemplaire reste dans l'organisation qui remet l'inventaire et constitue la base de leur radiation. La deuxième copie est transférée à une organisation tierce et sert de base à la comptabilisation de ces valeurs. Quant au rapport du commissionnaire, sa forme n'est pas non plus régie par les normes de la législation. Par conséquent, les parties déterminent indépendamment la forme du rapport dans le contrat, tout en respectant les exigences ci-dessus de la loi N 129-FZ pour les documents comptables primaires. À notre avis, dans le rapport du commissionnaire, il est conseillé de refléter le nom et la quantité de marchandises vendues, le coût des marchandises vendues par l'expéditeur (avec l'attribution du montant de la TVA), le montant des fonds reçus des acheteurs, le montant de la rémunération du commissionnaire (avec imputation du montant de la TVA), etc.

En ce qui concerne la facturation, nous tenons à vous informer comme suit.

La procédure d'émission des factures est déterminée dans les règles de tenue des journaux pour la comptabilisation des factures reçues et émises, des livres d'achats et des livres de ventes dans les calculs de la taxe sur la valeur ajoutée, approuvées par le gouvernement de la Fédération de Russie du 2 décembre 2000 N 914 (ci-après dénommé les Règles), ainsi que dans la lettre du Ministère des Impôts et Droits de la Fédération de Russie en date du 21.05.2001 N VG-6-03 / 404. En particulier, l'article 3 du Règlement prévoit que les organisations exerçant activité entrepreneuriale dans l'intérêt d'une autre personne sous contrat de commission, lorsqu'ils vendent des biens pour leur propre compte, ils enregistrent les factures des biens reçus du donneur d'ordre dans le registre des factures reçues. En outre, le paragraphe 24 des Règles détermine que les commissionnaires enregistrent dans le livre des ventes les factures émises à l'expéditeur pour le montant de leur rémunération. Lorsque le commissionnaire vend la marchandise, l'expéditeur est présenté par le commissionnaire en deux exemplaires pour son propre compte. Le numéro de facture indiqué est attribué par le commissionnaire en fonction de la chronologie des factures émises par lui. Un exemplaire est remis à l'acheteur, le second est classé dans le journal comptable des factures émises.
Dans le même temps, une telle facture n'est pas enregistrée par le commissionnaire dans le livre de vente (article 24 du Règlement). À son tour, l'expéditeur émet une facture au commissionnaire, qui reflète les indicateurs des factures émises par le commissionnaire aux acheteurs. Une telle facture n'est pas enregistrée dans le carnet d'achat de l'agent.

Nous souhaitons vous informer sur la question de la mention des numéros GTE dans les principaux documents du mandant.

Selon les paragraphes. 13 et p. 14 pages 5 art. 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie, la facture doit indiquer le pays d'origine des marchandises et le numéro Déclaration en douane... Comme indiqué au paragraphe 5 de l'art. 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les informations prévues aux paragraphes. 13 et p. 14 pages 5 art. 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie, indiqué pour les marchandises dont le pays d'origine n'est pas la Fédération de Russie. Le contribuable qui vend les marchandises spécifiées est uniquement responsable de la conformité des informations spécifiées dans les factures qui lui sont présentées avec les informations contenues dans les factures et les documents d'expédition qu'il a reçus. Ainsi, lors de l'émission des factures aux acheteurs, le commissionnaire vendant des marchandises de fabricants étrangers doit transférer sur les factures émises par lui les données sur le pays d'origine et le numéro de la déclaration en douane des factures reçues de l'expéditeur. Dans ce cas, le commissionnaire n'est pas responsable de l'indication incorrecte des données dans les factures et les documents d'expédition de l'expéditeur. Dans le même temps, il convient de garder à l'esprit qu'en vertu du paragraphe 1 de l'art. 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie, une facture est un document servant de base à l'acceptation par l'acheteur des montants de taxe présentés par le vendeur de marchandises pour déduction.

Conformément au paragraphe 2 de l'art. 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie, les factures établies et émises en violation de la procédure établie par les clauses 5, 5.1 et 6 de l'art. 169 du Code des impôts de la Fédération de Russie, ne peut servir de base à l'acceptation des montants d'impôt présentés à l'acheteur par le vendeur pour déduction ou remboursement. Par conséquent, si le commissionnaire n'indique pas dans les factures émises aux acheteurs, le pays d'origine des marchandises et le numéro de la déclaration en douane, cela peut conduire à un refus d'accepter la déduction de TVA de l'acheteur de ces marchandises. Sur la base de ce qui précède, nous pensons que l'agence de commission a le droit d'exiger du donneur d'ordre d'indiquer le pays d'origine des marchandises et le numéro CCD dans les documents d'expédition.

L'expéditeur peut le faire en saisissant des colonnes supplémentaires dans la forme unifiée de la lettre de voiture (formulaire N TORG-12). Ceci est indiqué dans la Procédure d'application des formes unifiées de documentation comptable primaire, approuvée par le décret du Goskomstat de la Fédération de Russie du 24/03/1999 N 20, qui prévoit que dans les formes unifiées de documentation comptable primaire (à l'exception des formulaires comptables opérations en espèces), approuvé par le Goskomstat de Russie, l'organisation, si nécessaire, peut entrer des détails supplémentaires. Dans le même temps, tous les détails des formulaires unifiés de documentation comptable primaire approuvés par le Comité national des statistiques de Russie restent inchangés (y compris le code, le numéro de formulaire, le nom du document). La suppression de détails individuels des formulaires unifiés n'est pas autorisée. Les autorités fiscales adhèrent à la même position (voir, par exemple, la lettre du Service fédéral des impôts de Russie pour Moscou du 14 décembre 2005 N 20-12 / 93198). Lors de la constitution des registres comptables, il convient de garder à l'esprit que la propriété des marchandises ne passe pas au commissionnaire.

Ces marchandises sont acceptées en comptabilité par le commissionnaire dans l'évaluation prévue au contrat (clause 14 du PBU 5/01 « Comptabilité des stocks »). Les marchandises reçues du donneur d'ordre sont reflétées sur le compte 004 "Marchandises acceptées pour commission" (Instructions pour l'application du plan comptable pour les activités financières et économiques des organisations, approuvées par arrêté du ministère des Finances de Russie du 31.10.2000 N 94n (ci-après dénommé l'Instruction)). Le revenu sous forme de commission, à notre avis, est pour le commissionnaire revenu des activités ordinaires (clause 5 du PBU 9/99 "Revenu de l'organisation"). Ces revenus du commissionnaire sont reflétés conformément aux Instructions sur le compte 90 « Ventes ».

Sur la base de ce qui précède, les enregistrements comptables typiques de l'agent de commission seront les suivants :

Débit - les marchandises ont été reçues du donneur d'ordre ;

Débit, sous-compte "Règlements avec les acheteurs" Crédit, sous-compte "Règlements avec l'expéditeur" - les marchandises de l'expéditeur sont vendues aux acheteurs ;

Crédit - les marchandises vendues par l'expéditeur ont été radiées ;

Débit Crédit, sous-compte "Règlements avec les acheteurs" - fonds reçus des acheteurs.

Débit "Règlements avec le principal" Crédit, sous-compte "Revenus" - la commission est reflétée dans le produit ;

Débit, sous-compte « TVA » Crédit, sous-compte « TVA » - La TVA est facturée sur la commission ;

Débit, sous-compte "Règlements avec l'expéditeur" Crédit "Règlements avec l'expéditeur" - une commission est retenue sur les fonds reçus des acheteurs ; sous-compte "Règlements avec l'expéditeur" Crédit - les fonds dus à l'expéditeur sont répertoriés.

Exécution des documents pour les opérations intermédiaires (IB Lanina, « Audit Statements », N 1 janvier 2009 );

Question : qu'est-ce que ordre général reflet des transactions dans le cadre de l'accord de commission? Quel devrait être écritures comptables d'un commissionnaire en vertu d'un contrat de commission ? Quel devrait être documenter transactions dans le cadre d'un accord de commission? (réponse du Service Conseil Juridique GARANT, janvier 2008) ;

Question : Notre organisation donne des biens à une commission. Avec quels documents et avec quelles transactions cette opération est-elle effectuée ? (réponse du Service de Conseil Juridique GARANT, juillet 2007) ;

Question : L'organisation a conclu avec le fournisseur une participation aux calculs. Lors de l'enregistrement des marchandises d'un fournisseur, l'organisation n'a qu'une facture TORG-12. A la fin du mois, le rapport du client et une facture pour la commission sont émis. Dois-je rédiger des documents tels que formulaire komis-1, komis-4, komis-6 ? Quels documents principaux doivent être établis avec un accord de commission, qui conserve les factures et les factures des acheteurs ? (réponse du Service de Conseil Juridique GARANT, juin 2007) ;

Vente de marchandises par l'intermédiaire d'un commissionnaire (I. Gorshkova, "Nouvelle comptabilité", numéro 1, janvier 2007).

Réponse préparée :
Expert du Service Conseil Juridique GARANT
Auditeur Kirill Zavyalov

La réponse vérifiée :
Réviseur du Service de Conseil Juridique GARANT
Auditeur Melnikova Elena
Entreprise Garant, Moscou

Le matériel a été préparé sur la base d'une consultation écrite individuelle fournie dans le cadre du service Legal Consulting. Recevoir des informations détaillées concernant le service, contactez votre responsable.

Conformément à la loi, dans le cadre de la commission, une partie, dénommée « commissionnaire », s'engage, pour le compte de l'autre partie, dénommée client, à effectuer une ou plusieurs opérations pour son propre compte contre rémunération (clause 1 de l'article 990 du Code civil de la Fédération de Russie). Dans ce cas, les marchandises reçues par le commissionnaire sont la propriété du vendeur (clause 1 de l'article 996 du Code civil de la Fédération de Russie), et le client doit rembourser les frais engagés pour l'exécution de la commande.

En vertu d'un accord de commission, le paiement d'une rémunération est obligatoire (article 991 du Code civil de la Fédération de Russie).

Si l'intermédiaire conclut une transaction à des conditions plus favorables que celles indiquées par le client, un retombées, il peut être divisé à parts égales entre les contreparties, sauf disposition contraire du contrat (art. 992 du Code civil de la Fédération de Russie).

Selon les termes du contrat lié à la vente de marchandises, le commissionnaire peut ou non participer aux règlements avec les acheteurs. Dans le premier cas, l'argent des acheteurs va à l'agent, dans le second, directement au vendeur. L'agent agit toujours pour son propre compte, c'est-à-dire que lors de la vente de biens à l'acheteur, des documents sont établis au nom de l'intermédiaire.

Formalités administratives

Lors du transfert de marchandises à vendre à un commissionnaire, un document principal est établi (par exemple, une facture sous la forme de TORG-12), qui indique que les produits sont transférés à la vente dans le cadre d'un accord de commission.

Après l'exécution de la commande, le commissionnaire est tenu de présenter un rapport (article 999 du Code civil de la Fédération de Russie).

Le rapport du commissionnaire, du point de vue comptable, est le document principal pour les deux parties au contrat. Le formulaire de rapport peut être arbitraire ou défini dans le contrat. En même temps, il doit contenir les mentions obligatoires énumérées au 2° de l'article 9 de la loi du 6 décembre 2011 n° 402-FZ.

En outre, il est recommandé d'indiquer dans le rapport d'autres informations vous permettant de déterminer en exécution de quel accord il a été établi. Et aussi - la date de chaque transaction, les informations sur les contreparties (nom, forme juridique, OGRN et TIN), etc.

Les parties déterminent indépendamment la fréquence d'établissement et le délai de transmission du rapport et l'indiquent dans le contrat. Le commissionnaire rend compte soit de chaque fait de vente de biens, soit remet un rapport à une heure précise. Il peut également rendre compte de l'exécution de l'ensemble de la commande.

Comptabilité

A la date du transfert des marchandises, le mandataire doit faire une écriture :

Débit 45 Crédit 41
- les marchandises ont été transférées à la vente dans le cadre d'un accord de commission.

Considérons la procédure permettant de refléter dans la comptabilité du mandant les transactions de vente de biens dans le cadre d'un contrat de commission avec la participation du commissionnaire aux calculs. Le schéma de câblage considéré reflète l'ordre des événements suivant :

Le vendeur (expéditeur) transfère les marchandises à l'intermédiaire (commissionnaire). L'intermédiaire vend la marchandise à l'acheteur. L'acheteur effectue les paiements des marchandises reçues auprès d'un intermédiaire (commissionnaire). En outre, l'intermédiaire rend compte au vendeur (expéditeur) des résultats des ventes, détermine le montant de la commission et transfère l'argent reçu pour les marchandises vendues, déduction faite de la commission. Les fonds peuvent être intégralement transférés au principal (déterminé par les termes de l'accord de commission). Dans ce cas, le vendeur (expéditeur), sur la base des factures fournies et des actes de travail exécutés, paie la commission à l'intermédiaire (commissionnaire) séparément.

Liste des comptes concernés par les écritures comptables :

Comptabilisation de la vente de marchandises avec la participation d'un commissionnaire aux calculs. Opérations dans la comptabilité du commissionnaire

Considérons la procédure de prise en compte dans les transactions comptables du commissionnaire pour la vente de marchandises dans le cadre d'un accord de commission avec la participation du commissionnaire aux calculs.

Comptabilisation de la vente de marchandises sans la participation d'un commissionnaire dans les calculs. Écritures dans la comptabilité des expéditeurs

Considérons la procédure permettant de refléter dans les transactions comptables du mandant la vente de biens dans le cadre d'un contrat de commission sans la participation du commissionnaire aux calculs. Dans cette situation, les documents comptables primaires (lettre de voiture, facture), transférés à l'acheteur, sont constitués pour le compte du vendeur. En conséquence, les règlements de l'acheteur pour les marchandises vendues sont effectués directement avec le vendeur.

Comptabilisation de la vente de marchandises sans la participation d'un commissionnaire dans les calculs. Opérations dans la comptabilité du commissionnaire

Considérez la procédure pour refléter dans la comptabilité du commissionnaire la vente de marchandises dans le cadre d'un contrat de commission sans la participation du commissionnaire aux calculs