Comptabilisation de la vente de biens dans le cadre d'un accord de commission. Comptabilité à l'engagement : affichages avec exemples

Conformément à la loi, dans le cadre de la commission, une partie, dénommée « commissionnaire », s'engage, pour le compte de l'autre partie, dénommée client, à réaliser une ou plusieurs opérations pour son compte une redevance (clause 1, article 990 du Code civil de la Fédération de Russie). Dans le même temps, les marchandises reçues par le commissionnaire sont la propriété du vendeur (clause 1 de l'article 996 du Code civil de la Fédération de Russie) et le client doit rembourser les frais engagés pour l'exécution de la commande.

Dans le cadre d'un accord de commission, le paiement d'une rémunération est obligatoire (article 991 du Code civil de la Fédération de Russie).

Si l'intermédiaire effectue une transaction à des conditions plus favorables que celles indiquées par le client, un retombées, il peut être réparti à parts égales entre les contreparties, sauf disposition contraire du contrat (article 992 du Code civil de la Fédération de Russie).

Selon les termes du contrat lié à la vente de biens, le commissionnaire peut participer ou non aux règlements avec les acheteurs. Dans le premier cas, les fonds des acheteurs vont au commissionnaire, dans le second - directement au vendeur. Le commissionnaire agit toujours pour son propre compte, c'est-à-dire que lors de la vente de marchandises à l'acheteur, des documents sont établis pour le compte de l'intermédiaire.

Formalités administratives

Lorsque les marchandises sont transférées pour la vente au commissionnaire, un document principal est établi (par exemple, une facture sous la forme TORG-12), qui indique que les produits sont transférés pour la vente dans le cadre d'un accord de commission.

Après l'exécution de la commande, le commissionnaire est tenu de soumettre un rapport (article 999 du Code civil de la Fédération de Russie).

Le rapport du commissionnaire, du point de vue comptable, est le document principal pour les deux parties au contrat. La forme du rapport peut être arbitraire ou établie dans le contrat. En même temps, il doit contenir les mentions obligatoires énumérées dans la partie 2 de l'article 9 de la loi du 6 décembre 2011 n° 402-FZ.

En outre, il est recommandé d'indiquer dans le rapport d'autres informations permettant de déterminer en vertu de quel contrat il a été établi. Et aussi - la date de chaque transaction, des informations sur les contreparties (nom, forme juridique, PSRN et TIN), etc.

Les parties déterminent elles-mêmes la fréquence de compilation et le délai de remise du rapport et l'indiquent dans le contrat. Le commissionnaire rend compte soit de chaque fait de la vente des marchandises, soit d'un rapport à l'heure dite. Il peut également rendre compte de l'exécution de l'intégralité de la commande.

Comptabilité

A la date de transfert des marchandises, le commissionnaire doit faire une écriture :

Débit 45   Crédit 41
- les biens ont été transférés pour la vente dans le cadre d'un contrat de commission.

Nous sommes des producteurs de biens, nous voulons les vendre dans le cadre d'un accord de commission via des points de vente au détail. Comment organiser le flux de documents intermédiaires ?

Si vous ne souhaitez pas vous engager dans la vente de biens, vous pouvez la confier à un intermédiaire (commissionnaire) en concluant avec lui un contrat de commission. Pour cela, vous devrez lui payer une récompense. Le commissionnaire peut non seulement expédier les marchandises et écrire aux acheteurs Documents requis, mais aussi participer aux calculs. En même temps, vous (le committent) étiez et restez le propriétaire de la marchandise.

Dans le délai fixé par le contrat, le commissionnaire doit vous rendre compte de l'exécution de votre commande.

Nous allons montrer le flux de documents dans la vente de marchandises par l'intermédiaire d'un commissionnaire participant aux règlements avec l'acheteur dans le diagramme.

Étape 1. Transfert des marchandises de l'expéditeur au commissionnaire.

Étape 2. Réception par le commissionnaire de la part de l'acheteur d'un acompte pour les marchandises.

Étape 3. Expédition des marchandises par le commissionnaire à l'acheteur.

Etape 4. Elaboration d'un rapport par le commissionnaire et son approbation par le committent.

une Vous pouvez utiliser formulaires standards(TORG-12, M-15, 1-T) ou développés indépendamment. Le transfert de marchandises contre commission n'est pas une vente, donc le committent n'émet pas de facture

b commissionnaire pour 5 jours calendairesà compter de la date de réception de l'argent de l'acheteur, émet une facture pour le paiement anticipé en son propre nom

c Sur la base des informations reçues du commissionnaire, le committent lui délivre sa facture, dans laquelle il indique les mêmes données que sur la facture émise par le commissionnaire à l'acheteur

ré Le procès-verbal d'exécution de la commande est établi en deux exemplaires. Les documents confirmant les données incluses dans le rapport ne sont joints qu'à la demande du mandant

Lors de l'exécution de transactions dans le cadre d'un accord de commission, l'engagement doit déterminer correctement le moment de la détermination de la base d'imposition de la TVA. Quelles précisions le Service fédéral des impôts de Russie donne-t-il à ce sujet ? Par exemple, analysons la comptabilité lorsque le commissionnaire vend les marchandises de l'expéditeur.

Les relations de droit civil lors de la conclusion d'un contrat de commission sont les suivantes. Dans le cadre d'un contrat de commission, le commissionnaire s'engage, pour le compte du commettant, moyennant rémunération, à effectuer une ou plusieurs opérations pour son propre compte, mais aux frais du commettant (clause 1, article 990 du code civil du Fédération Russe).

Dans le même temps, la propriété des marchandises transférées au commissionnaire reste acquise à l'engagement jusqu'au moment où ces marchandises sont vendues à l'acheteur (clause 1, article 996 du Code civil de la Fédération de Russie).

La procédure de détermination de la base d'imposition de la TVA à l'engagement, dans le cas de la vente de biens par l'intermédiaire d'un commissionnaire, est expliquée par la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 17 janvier 2007 n ° 03-1-03 / [courriel protégé] Considérons cette commande.

Attention

L'engagement doit accumuler et payer la TVA sur la valeur des marchandises transférées au commissionnaire à la date d'expédition des marchandises par le commissionnaire à l'acheteur.

Détermination de l'assiette de la TVA

Conformément au paragraphe 1 de l'article 167 code fiscal le moment de la détermination de l'assiette de la TVA est la première des dates suivantes :

• jour d'expédition (transfert) des biens (travaux, services), droits de propriété ;
• le jour du paiement, paiement partiel d'acompte sur les livraisons à venir de biens (exécution de travaux, prestations de services), transfert de droits de propriété.

Selon les explications du Service fédéral des impôts, afin de déterminer le moment de l'assiette de la TVA, la date d'expédition des marchandises du committent est la date de la première rédaction du document principal délivré à l'acheteur, transporteur ( organisation des communications).

Le Service fédéral des impôts a indiqué que, conformément au paragraphe 1 de l'article 9 loi fédérale du 21 novembre 1996 n° 129-FZ "On Accounting" tous opérations commerciales, qui sont détenus par l'organisation, doivent être délivrés par des pièces justificatives. Ces documents servent de documents comptables primaires sur la base desquels la comptabilité est tenue.

Conformément au paragraphe 1 de l'article 9 de la loi fédérale n° 129-FZ et au paragraphe 13 du Règlement sur la comptabilité et la comptabilité en Fédération Russe, approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 29 juillet 1998 n ° 34n, les documents comptables primaires doivent contenir, comme détails obligatoires, la date de compilation de ces documents et le contenu de la transaction commerciale.

Ainsi, le committent doit accumuler et payer la TVA sur la valeur des marchandises transférées au commissionnaire à la date à laquelle les marchandises sont expédiées par le commissionnaire à l'acheteur.

Commissaire, faites un rapport !

Afin d'accumuler la TVA en temps opportun par le committent, il est nécessaire que le commissionnaire soumette des rapports mensuels au committent avec des informations sur les dates d'expédition des marchandises aux acheteurs, confirmées par des documents primaires (factures).

Le rapport du commissionnaire sert de base à la réflexion dans la comptabilité comptable et fiscale du donneur d'ordre des opérations relevant du contrat de commission.

Notez que des règles spéciales concernant la forme et le contenu du rapport Législation actuelle pas installé. Par conséquent, les parties au contrat de commission peuvent déterminer elles-mêmes la forme de ce document et la liste des informations nécessaires à l'engagement.

Exemple

Aux termes du contrat de commission, le commissionnaire s'engage à vendre les biens du committent. En juin, le committent a remis la marchandise au commissionnaire pour un montant de 90 000 roubles. En juillet, le commissionnaire a soumis un rapport à l'expéditeur, selon lequel les marchandises de l'expéditeur avaient été vendues. Le montant des ventes était de 118 000 roubles (y compris la TVA de 18 000 roubles).

Conformément aux instructions d'application du plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations, qui a été approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 31 octobre 2000 n ° 94n, le transfert de marchandises à un commissionnaire se traduit en comptabilité par une écriture au débit du compte 45 "Marchandises expédiées" et au crédit du compte 41 "Marchandises".

En juin:

Débit 45 Crédit 41
- reflétait le transfert de marchandises au commissionnaire pour un montant de 90 000 roubles.

Le document principal dans ce cas est un accord de commission, un acte d'acceptation et de transfert de marchandises contre commission.

En juillet:

Débit 62 Crédit 90-1
- reflétait la vente de marchandises à l'acheteur pour un montant de 118 000 roubles.

Le document principal est le rapport du commissionnaire.

Débit 90-2 Crédit 45
- amorti le coût des marchandises vendues pour un montant de 90 000 roubles.

Le document principal est un état comptable.

Débit 90-3 Crédit 68
- La TVA a été facturée sur la vente de marchandises pour un montant de 18 000 roubles (118 000 roubles × 18 : 118).

Le document principal est une facture.

Débit 51 Crédit 62
— a reçu le paiement des marchandises vendues pour un montant de 118 000 roubles.

Le document principal est un relevé bancaire, ordre de paiement.

I. Khrapovitskaïa, Auditeur CJSC "Gorislavtsev and Co"

Commissionnaire - une entreprise qui réalise un profit en menant des activités d'intermédiaire dans les transactions de vente et d'achat de la propriété du committent. Dans l'article, nous parlerons de la comptabilisation de l'engagement, examinerons les principales dispositions de l'accord de commission et les affectations typiques.

Contrat de commission - qu'est-ce que c'est ?

Dans le cadre d'un contrat de commission (transaction intermédiaire), les transactions sont effectuées par une partie (commissionnaire), dont les termes lui sont dictés par la seconde partie (committent), tandis que l'intermédiaire effectue le ménage. des transactions pour son propre compte, mais aux frais de l'engagement, et perçoit une rémunération pour la fourniture de ce service. Étant donné que deux parties sont impliquées dans les transactions de commission, le propriétaire. les transactions doivent être prises en compte dans la comptabilité des deux parties.

Malgré le fait que la transaction a lieu par la volonté du committent, les droits et obligations pour sa conclusion sont transférés au commissionnaire. Le bien remis par le committent pour l'usage de l'intermédiaire reste la propriété du committent, mais le commissionnaire est responsable de son intégrité tant qu'il est chez lui.

Après avoir terminé toutes les actions spécifiées dans l'accord, le commissionnaire rend compte des résultats de la transaction à l'employeur, puis tout ce qui faisait l'objet de la transaction est transféré. Si l'employeur ne se plaint pas du rapport, celui-ci est considéré comme accepté. Pour le travail, le commissionnaire perçoit une rémunération dont les conditions et le montant ont été préalablement convenus dans le contrat de commission. Il a le droit de retenir l'argent qu'il a gagné sur le montant total des fonds qui lui ont été transférés aux frais de l'engagement.

Si le commissionnaire a engagé des frais, il est en droit d'exiger leur indemnisation. Habituellement, la procédure de remboursement des frais lui est prescrite dans l'accord de commission et, en règle générale, les frais de stockage des biens du committent ne sont pas indemnisés. Mais parfois, il est possible de payer des frais supplémentaires pour le ducroire.

La procédure de comptabilisation des commissions. les transactions dépendent en grande partie des clauses du contrat, et la taille de l'assiette fiscale dépend de l'exactitude de leur indication, car. il est déterminé sur la base des résultats des ménages. opérations.

Écritures comptables typiques pour l'expéditeur

Lorsque le commissionnaire s'est mis d'accord avec le commissionnaire sur la vente des marchandises par lui, il continue d'en être le propriétaire en tant que propriétaire, et le jour où les marchandises sont vendues, les droits sur celles-ci passeront directement du commanditaire à l'acheteur. À cette date, le comptable de l'expéditeur doit refléter la réception des fonds de cette transaction et le prix unitaire des marchandises doit coïncider avec le commissionnaire déclaré.

La complexité des inscriptions dans les registres comptables réside dans le fait que le comptable a besoin des informations du rapport de l'intermédiaire sur les opérations effectuées, indiquant les résultats des travaux et la valeur réelle du bien vendu, nommé à l'acquéreur.

Habituellement, le commissionnaire peut retenir le montant de ses honoraires sur les fonds qu'il a reçus de l'acquéreur des biens du committent ou du committent lui-même pour l'exécution du contrat de commission par l'intermédiaire. Par conséquent, le rapport sur les travaux effectués contiendra des informations sur le montant pris par lui en paiement de ses services. Cela signifie que le rapport servira de preuve pour radier les coûts de réalisation des ventes, dans la liste desquels figureront les frais d'intermédiaire.

Lorsque toutes les marchandises sont vendues, le committent émet une facture pour la société intermédiaire avec les mêmes informations que celles contenues dans le document du commissionnaire à l'acheteur.

La comptabilisation du commettant pour les opérations du commissionnaire participant et ne participant pas aux règlements est différente :

1. Si un intermédiaire participe aux règlements, le committent règle exclusivement avec lui, et l'intermédiaire lui-même fait des règlements avec les acheteurs et les fournisseurs en vertu des accords existants. Le produit sera envoyé au committent, puisqu'il n'appartient pas à l'intermédiaire.
2. Lorsque le commissionnaire ne participe pas aux règlements, le committent règle lui-même les transactions effectuées par l'intermédiaire avec les contreparties et les acheteurs. Le commissionnaire ne recevra que l'argent qu'il a gagné en vendant ses services d'intermédiaire.

Afin de comptabiliser le bien transféré à l'intermédiaire, le comptable transfère le montant de sa valeur du CRÉDIT 41 « Marchandises » au DÉBIT 45 « Marchandises expédiées », où les objets confiés au commissionnaire seront répertoriés jusqu'à la date à laquelle l'acheteur devient leur propriétaire (parfois cette date est le jour où les articles sont retournés à l'entrepôt du donneur d'ordre, si l'accord de commission a été résilié pour une raison quelconque).

La comptabilisation des revenus du committent s'effectue parallèlement à l'aliénation de son bien au profit de l'acquéreur. Il se compose des entrées suivantes :

1. Reflet de la réception de l'argent de la vente d'un bien selon K 90 «Ventes» s / sch 90-1 «Revenus» à un coût provenant de contrats signés par un intermédiaire et D 62 «Règlements avec acheteurs et clients»;
2. Calcul de la TVA sur le chiffre d'affaires ;
3. Annulation au DEBIT 90-2 « Coût des ventes » des montants précédemment inscrits au DEBIT 45 « Marchandises expédiées » au coût réel du bien vendu.

Écritures comptables de l'expéditeur

Voici des exemples d'écritures comptables :

Un exemple de comptabilité pour un expéditeur

CJSC Nanimatel a envoyé la propriété à Posrednik LLC pour la vente. Dans le cadre d'un accord de commission, 350 000 roubles seront reçus pour cela (TVA incluse - 63 000 roubles). Le coût de la propriété est de 175 000 roubles. Honoraires du commissaire - 35 000 roubles (TVA incluse - 6 300 roubles).

Posrednik LLC a finalisé la vente de la propriété. Elle participe aux règlements et a le droit de prélever le montant de ses honoraires sur argent commun appartenant à CJSC Nanimatel. Dans sa politique comptable, CJSC Nanimatel a approuvé les travaux en mode « à l'expédition » afin de calculer le montant de la TVA. Le service comptable de CJSC Nanimatel procédera aux écritures appropriées.

Remarque : Des sous-comptes ont été ouverts pour les comptes principaux :

1. 76-5 (Règlement avec un commissionnaire),
2. 76-6 (Règlement avec le committent),
3. 76-7 (Règlement avec l'acquéreur).

Comptabilité à l'engagement lors de la vente de marchandises par l'intermédiaire d'un commissionnaire en 1C

Comprenons le reflet du ménage. transactions avec le mandant dans le cadre d'un accord de commission en 1C 8.3 Comptabilité 3.0. Avant de continuer à utiliser le programme, vous devez configurer 1C 8.3 pour travailler avec des opérations dans le cadre d'un accord de commission :

1. Ouvrez l'onglet "Principal", sélectionnez "Fonctionnalité" dans la colonne "Paramètres" ;
2. Ouvrez l'onglet "Commerce" et cochez la case à côté de :

• "Vente de biens et services d'expéditeurs (commettants)",
• "Vente de biens et de services par l'intermédiaire de commissionnaires (mandataires)",
• « Acquisition de biens et de services pour des engagements (mandants) »,
• "Acquisition de biens et de services par l'intermédiaire de commissionnaires (mandataires)". Prêt.

Dans tous les calculs des documents, les frais pour les services retenus par l'intermédiaire seront pris en compte, cela peut être vérifié en ouvrant le bilan sur le compte 76-09.

Opération : transfert de propriété à un intermédiaire

1. Créez un nouveau document: sélectionnez l'élément «Ventes», «biens, services, commission»;
2. Pour un intermédiaire, dans la colonne « Type de convention », sélectionner « Avec un commissionnaire (mandataire) pour la vente », dans la ligne « Contrepartie » saisir le nom de sa société ;
3. Remplir les informations demandées par le programme dans le cadre du contrat ;
4. Le document fera les entrées nécessaires.

Opération : création d'un rapport de commissionnaire sur une transaction au cours de laquelle le bien du committent a été vendu

1. Cliquez sur "Créer sur la base de", sélectionnez "Document de mise en œuvre".
2. Ouvrez l'onglet "Principal", indiquez les comptes des calculs effectués en cliquant sur l'hyperlien. Sélectionnez une méthode de calcul dans la liste. Si l'intermédiaire retient la commission sur le montant total de l'argent du committent, cochez la case à côté de l'inscription « Commission retenue sur le produit » ;
3. Ouvrez l'onglet « Vente » Dans la colonne « Acheteur », indiquez l'acheteur qui a reçu le bien du committent par l'intermédiaire d'un intermédiaire. Si l'acheteur a reçu une facture, cochez la colonne « SF » et elle sera émise par le programme.
4. La facture est réémise par un intermédiaire, de sorte que dans la colonne «Organisation», vous devez indiquer l'engagement, et dans la «Contrepartie» - l'acheteur de la propriété de l'engagement. Il sera inscrit au Livre des Ventes. Lire aussi l'article : → "".
5. Ouvrez l'onglet «Cash», notez les données sur les revenus formés à partir du paiement par l'acheteur des marchandises. Les affichages sont générés par le programme. La facture fait l'objet d'une inscription au Livre des Ventes.

Opération : enregistrement d'une facture d'honoraires à un commissionnaire

1. Cliquez sur la liste "Créer sur la base de", sélectionnez "Rapport des ventes de l'agent de commission (agent)"
2. Le programme remplira les données lui-même; et le document sera affiché.

Opération : encaissement du produit du commissionnaire pour le bien vendu

1. Cliquez sur "Créer sur la base de", sélectionnez "Rapport des ventes du commissaire (agent)". Le programme saisit lui-même les informations.
2. Affichez le document « Reçu au compte », il effectuera lui-même les écritures.

TVA sur avances pour prestations de commissionnaire

A l'issue par l'intermédiaire des opérations de vente des biens du committent, il leur est remis un procès-verbal et une facture pour recevoir une rémunération bien méritée, qui sera enregistréà l'engagement dans la partie 2 du registre de comptabilisation des factures reçues et émises et dans le livre d'achat.

La TVA sur le montant de la rémunération des services d'intermédiation et sur le montant du remboursement des frais du commissionnaire, ne peut être prise en compte dans le calcul de l'assiette imposable qu'après prise en compte de ces frais, et uniquement si des factures ont été enregistrées.

La TVA « en amont » sur les honoraires du commissionnaire pour la vente du bien du locataire sera déductible lors du calcul de la base imposable de l'engagement.

Lors de la compensation des créances mutuelles, le montant de la TVA est payé au commissionnaire qui a vendu les biens du donneur d'ordre par un ordre de paiement séparé, mais cela n'a pas besoin d'être fait si l'intermédiaire retient indépendamment le montant de sa rémunération pour les services du somme d'argent totale de l'employeur.

Lors de la vente des marchandises de l'expéditeur :

• Prise en compte du montant de la TVA à partir de la rémunération de l'entreprise intermédiaire : D 19 K 76 assujetti. "Règlements avec un commissionnaire".
• Déduction de la TVA sur la commission d'intermédiation : D 68 K 19.

Lors de l'achat de marchandises pour un expéditeur :

• Décompte de la TVA sur les honoraires du commissionnaire : D 19 K 60.
• Déduction de la TVA sur le paiement des services d'intermédiaire : D 68 K 19.

TVA de l'expéditeur sur les fonds transférés au commissionnaire

Aucune TVA n'est prise en compte par le comptable du committent au jour de l'envoi de son bien à l'intermédiaire, car cela n'a rien à voir avec la vente. Si le contrat de commission prévoit la vente du bien du mandant par l'intermédiaire d'un intermédiaire, la base imposable sera le montant du produit de sa vente en totalité (la TVA n'est pas prise en compte), le montant de la commission de l'intermédiaire et, le cas échéant, sa rémunération complémentaire.

L'assiette TVA est calculée sur l'un des jours suivants (dont l'événement survient plus tôt que l'autre) :

• la date de livraison du bien (la toute première exécution du document principal pour l'acheteur),
• la date de versement d'un acompte pour le futur déchargement des marchandises (directement de l'acheteur ou à un intermédiaire, s'il participe aux calculs).

Si le contrat de commission prévoit l'achat de biens pour le committent, il peut déduire la TVA sur les biens de tiers, pour laquelle l'intermédiaire a payé. Pour ce faire, vous devrez conserver des copies de la documentation principale et des documents de règlement de l'intermédiaire. Le montant de la TVA est déterminé sur la base de la facture envoyée par le commissionnaire. Et il entre ensuite dans le document les données des factures émises pour lui par des tiers.

Câblage :

• TVA sur le produit des ventes : D 90 K 68.
• TVA sur le montant des biens achetés : D 19 K 60.

Impôt sur le revenu chez l'expéditeur

Les fonds reçus par le committent après la vente de ses biens par le commissionnaire constituent le revenu de l'entreprise, sur lequel est payé l'impôt sur le revenu.

Peuvent être acceptés pour déduction fiscale :

• coût des marchandises vendues,
• le montant des frais pour la mise en œuvre de leur vente (cela comprend le montant de la rémunération de l'intermédiaire dans le cadre du contrat de commission et le montant compensant ses frais, les deux montants n'incluent pas la TVA).

Si la méthode de la comptabilité d'exercice est adoptée par la charte de l'entreprise, le jour de la réception des revenus est le jour de la vente effective des biens du committent (tiré de l'avis reçu du commissionnaire dans les 3 jours suivant la fin de la période de déclaration ou du rapport de l'intermédiaire).

Vous pouvez déduire de la base imposable le montant des dépenses pour la vente d'un bien au jour de l'approbation du rapport de l'intermédiaire sur les travaux effectués.

Actes législatifs sur le sujet

Vous devez étudier les documents suivants :

Erreurs typiques en comptabilité au committent

Erreur #1. Le comptable du committent a reflété la réception de l'argent dans le cadre de l'opération de vente et d'achat effectuée par le commissionnaire, indiquant le prix erroné par unité de marchandise pour laquelle l'intermédiaire l'a vendu.

Les écritures comptables doivent être effectuées après réception des documents du commissionnaire, qui reflètent le prix des marchandises, pour lesquelles le règlement avec l'acheteur a effectivement eu lieu. Les prix du commissionnaire et les prix indiqués dans les écritures comptables du committent doivent correspondre.

Erreur #2. Le donneur d'ordre a déduit les honoraires du commissionnaire parmi les frais de vente du bien, mais n'a pas déduit le montant de la TVA de ce montant de la base imposable.

La TVA peut être déduite du montant de la rémunération après compensation des créances réciproques entre l'employeur et l'intermédiaire salarié ou après le paiement effectif de ses prestations.

Erreur #3. L'expéditeur n'a pas conservé les factures qu'il a reçues de l'intermédiaire.

Les factures doivent être conservées, étant donné que la TVA due sur le montant de la commission pour les services d'intermédiaire et sur le montant de la rémunération des frais du commissionnaire ne peut être prise en compte ultérieurement lors du calcul de la base imposable que s'il existe des factures comme motif de déduction .

Réponses aux questions courantes

Question numéro 1. L'engagement sur l'USN «Revenus» est-il obligé de prendre en compte le montant de la commission de l'intermédiaire parmi les revenus si le commissionnaire lui-même a retenu l'argent qu'il a gagné pour travailler dans le cadre d'un contrat de commission?

La commission est le revenu de l'entreprise effectuant des services d'intermédiaire. Pour l'engagement sur le régime fiscal simplifié "Revenus", le montant de cette commission s'ajoute aux frais (et peu importe si l'engagement verse de l'argent au commissionnaire, ou si l'intermédiaire retient lui-même le montant qu'il a gagné de fonds communs du fait de l'engagement), qui peut être pris en compte lors du calcul de la base imposable. Mais les revenus de l'engagement ne diminueront pas du montant de la redevance, ni du montant des frais de paiement des services de tiers par l'intermédiaire d'un intermédiaire.

Question numéro 2. Comment un entrepreneur-commissionnaire sur l'USN «Revenu» peut-il enregistrer avec compétence le transfert d'argent à l'expéditeur pour les marchandises vendues si l'intermédiaire est impliqué dans les calculs?

Le commissionnaire doit établir un document de trésorerie de stricte responsabilité pour le paiement de l'argent de la caisse et un ordre de dépenses. Si le vendeur est un particulier, alors ce dernier suffira, s'il est une personne morale ou un entrepreneur, l'argent pourra être transféré sur son compte.

Question numéro 3. Le committent reçoit l'argent de l'intermédiaire pour le bien vendu et un rapport sur les travaux effectués. L'expéditeur est-il tenu d'émettre un chèque de banque ?

Le paiement par un intermédiaire d'une somme d'argent au commettant pour les biens vendus n'est pas considéré comme un règlement en espèces lié à la vente d'un bien par le commettant, il ne doit donc pas émettre de chèque. Mais si le commissionnaire reçoit sa rémunération en espèces dans le cadre d'un contrat de commission, il s'agit d'un paiement en espèces pour ses services et l'intermédiaire est obligé d'émettre un chèque imprimé par une caisse enregistreuse.

Appel en un clic

Bien que les nouvelles règles de conservation de la documentation TVA pour les transactions intermédiaires soient en vigueur depuis près d'un an, le flux de lettres de lecteurs ayant des questions à ce sujet n'a pas diminué. Pour supprimer toutes les questions, nous décrirons étape par étape quels documents TVA et dans quel ordre les parties à l'accord intermédiaire remplissent lors de la réalisation d'opérations de vente de biens dans diverses situations.

Avant de procéder à l'examen de situations particulières, nous convenons de ce qui suit :

1) les types les plus courants de contrats d'intermédiaire dans la vente de biens (travaux, services) sont un contrat de commission et un contrat d'agence, aux termes desquels l'agent exerce des activités d'intermédiaire pour son propre compte. Depuis à tel contrat d'agence les règles de l'accord de commission s'appliquent (article 1011 du Code civil de la Fédération de Russie), nous décrirons le flux de documents pour la TVA du committent et du commissionnaire. Dans le cadre d'un contrat d'agence, dans lequel l'agent agit en son propre nom, le flux de documents sera similaire ;

2) les personnes appliquant l'UAT, l'UTII et le STS n'étant pas assujetties à la TVA, dans les situations où l'une des parties à l'accord de commission bénéficie d'un régime fiscal particulier, nous ne parlerons que des personnes utilisant le STS. Tout ce qui est dit à leur sujet s'applique également aux payeurs d'UTII ou d'ESHN.

Le mandant et le commissionnaire appliquent le DOS

Considérons quels documents de TVA sont le committent et le commissionnaire, s'ils sont tous les deux assujettis à la TVA.

Factures

Une facture est émise lorsque les marchandises sont vendues, ainsi que lorsque des avances sont reçues sur le compte de livraisons futures de marchandises (clause 3, article 168 du Code fiscal de la Fédération de Russie). La vente de biens est considérée comme le transfert de propriété de ceux-ci (clause 1, article 39 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Selon le paragraphe 1 de l'art. 996 du Code fiscal de la Fédération de Russie, lorsque les marchandises sont transférées à un commissionnaire, la propriété de celles-ci reste avec l'engagement. Ainsi, puisqu'il n'y a pas de vente, lorsque la marchandise est remise au commissionnaire, la facture n'est pas établie par le committent.

Lors de la vente des marchandises de l'expéditeur, le commissionnaire délivre une facture à l'acheteur (clause 3, article 168, clause 1, article 169 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Selon le paragraphe 1 des Règles pour remplir une facture, approuvées par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 26 décembre 2011 n° 1137 (ci-après dénommées les Règles pour remplir une facture), il indique :

numéro selon la propre numérotation des factures du commissionnaire et la date correspondant au jour où la facture a été émise par le commissionnaire ;

sur la ligne 2 "Vendeur" - le nom complet ou abrégé du commissionnaire (lettre du ministère des Finances de Russie du 29 avril 2013 n ° 03-07-09 / 15077);

à la ligne 2b "TIN / KPP du vendeur" - TIN / KPP du commissionnaire.

Toutes les autres colonnes et lignes de la facture sont remplies par le commissionnaire de la manière habituelle, comme lors de la vente de ses propres marchandises.

Puisque la marchandise est la propriété du committent, lorsqu'elle est vendue par le commissionnaire, la propriété de la marchandise à l'acheteur passe du committent. Au paragraphe 16 de la résolution du plénum de la Cour suprême d'arbitrage de la Fédération de Russie du 30 mai 2014 n ° 33, les arbitres ont indiqué que le Code fiscal de la Fédération de Russie n'établissait pas de règles particulières concernant le moment de la détermination de la TVA. base lors de la vente de biens (travaux, services) avec l'intervention d'intermédiaires. Par conséquent, le committent doit le déterminer selon les règles de l'art. 167 du Code fiscal de la Fédération de Russie (le jour de l'expédition des marchandises), garantissant à cette fin la réception en temps voulu des données documentées sur l'expédition par le commissionnaire. Par conséquent, l'engagement sur la base du paragraphe 3 de l'art. 168 du Code fiscal de la Fédération de Russie est tenu d'émettre une facture au plus tard cinq jours calendaires à compter de la date d'expédition par le commissionnaire des marchandises à l'acheteur. A cet égard, il est nécessaire de prescrire dans le contrat de commission l'obligation du commissionnaire de déclarer les expéditions faites au committent et le délai dans lequel il doit le faire.

Dans la facture émise sur la base des données du commissionnaire, l'engagement indique :

numéro selon la propre numérotation des factures de l'expéditeur et la date correspondant au jour où la facture a été émise par le commissionnaire à l'acheteur des marchandises ;

à la ligne 2 "Vendeur" - le nom complet ou abrégé du mandant ;

à la ligne 2b "TIN/KPP du vendeur" - TIN/KPP de l'engagement.

Les autres colonnes et lignes de la facture sont remplies par le committent de la manière habituelle. La facture émise est transmise par le committent au commissionnaire.

Notez que les Règles pour remplir une facture permettent à l'expéditeur d'émettre une facture consolidée pour toutes les expéditions effectuées par le commissionnaire le même jour. Dans ce cas, le committent y précise :

à la ligne 4 "Destinataire et son adresse" - noms complets ou abrégés des destinataires et leurs adresses postales (séparées par un point-virgule);

à la ligne 6 "Acheteur" - noms complets ou abrégés des acheteurs (séparés par un point-virgule);

à la ligne 6a "Adresse" - l'emplacement des acheteurs (séparés par un point-virgule);

à la ligne 6b "TIN / KPP de l'acheteur - TIN / KPP des acheteurs (séparés par un point-virgule);

dans la colonne 1 - les noms des marchandises livrées à un acheteur spécifique dans des articles séparés;

dans les colonnes 2 à 11 - les données pertinentes des factures émises par le commissionnaire (agent) aux acheteurs, pour chaque acheteur dans des positions distinctes.

En plus des factures de vente de marchandises, le commissionnaire émet une facture à l'expéditeur pour sa rémunération dans le cadre d'un contrat de commission.

Carnet de vente

La facture que le commissionnaire a émise aux acheteurs lors de la vente des marchandises de l'expéditeur n'est pas enregistrée dans le livre de vente du commissionnaire (clause 20 des règles de tenue du livre de vente, approuvées par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 26 décembre 2011 n ° 1137 (ci-après dénommées les règles de tenue du livre de vente)). Seule une facture du montant de la rémunération du commissionnaire y est soumise à inscription (clause 3 du Règlement de tenue du livre des ventes).

L'expéditeur enregistre la facture émise sur la base des données du commissionnaire dans son livre de vente. Parallèlement, dans les colonnes 9 et 10 « Informations sur l'intermédiaire (commissionnaire, mandataire) », il indique le nom du commissionnaire et son NIF (alinéas « m », « n », paragraphe 7 des Règles de tenue du livre des ventes).

Depuis le 1er janvier 2015, les assujettis à la TVA ne tiennent pas de registre des factures reçues et émises (clauses 3, 3.1, article 169 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Une exception concerne les intermédiaires qui émettent et (ou) reçoivent des factures dans le cadre d'activités d'intermédiaire. Ces intermédiaires (qu'ils soient ou non assujettis à la TVA) sont tenus de tenir un registre des factures reçues et émises en rapport avec l'activité spécifiée (clause 3.1 de l'article 169 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Sur cette base, le committent ne conserve pas de journal des factures reçues et émises.

Le commissionnaire émet des factures dans le cadre de l'activité d'intermédiaire. Par conséquent, il doit tenir un journal des factures reçues et émises. Le commissionnaire enregistre la facture reçue du donneur d'ordre dans la deuxième partie du registre des factures reçues et émises (alinéa « a », paragraphe 11 des Règles de tenue du registre des factures reçues et émises, approuvées par décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 26 décembre 2011 n ° 1137 (ci-après dénommées les règles de tenue d'un journal comptable)). Et dans sa première partie, il enregistre une facture qu'il a remise à l'acheteur lors de la vente des marchandises de l'expéditeur (alinéa «a», paragraphe 7 des Règles de tenue d'un journal de bord). En même temps, dans la colonne 10, il indique le nom de l'engagement, dans la colonne 11 - le TIN / KPP de l'engagement, et dans la colonne 12 - le numéro et la date de la facture de l'engagement établie par lui sur la base des données du commissionnaire sur l'expédition des marchandises.

Attention: une facture émise par un commissionnaire pour le montant de sa rémunération n'est pas enregistrée dans le journal comptable (clause 3.1 de l'article 169 du Code fiscal de la Fédération de Russie).

Le principal applique USN, commissionnaire - OSN

Dans ce cas, ni le commettant ni le commissionnaire n'établissent de factures pour la vente de marchandises dans le cadre du contrat de commission. Le commissionnaire ne délivre à l'expéditeur qu'une facture correspondant au montant de sa rémunération au titre du contrat de commission.

Factures

Comme nous l'avons déjà indiqué ci-dessus, lorsque le commissionnaire vend les biens du committent, la propriété de ceux-ci passe à l'acheteur du committent. Dans la situation considérée, le committent n'est pas un assujetti à la TVA (clauses 2, 3 de l'article 346.11 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Par conséquent, le commissionnaire pour la vente des biens d'un tel engagement ne calcule pas la TVA. Le ministère des Finances de la Russie est d'accord avec cela (lettres du 1er avril 2013 n° 03-07-14/10455, du 22 juillet 2010 n° 03-07-11/303).

Des dispositions du paragraphe 3 de l'art. 168 et alinéa 1 de l'art. 169 du Code fiscal de la Fédération de Russie, il s'ensuit que la facture est délivrée à l'acheteur lors de la vente des biens (travaux, services), sert à présenter la TVA calculée par le contribuable (commissionnaire) à l'acheteur et sert de base à l'acheteur d'accepter cette TVA en déduction. Étant donné que dans notre situation ni le commissionnaire ni le commissionnaire pour la vente de biens (travaux, services) dans le cadre de l'accord ne facturent la TVA, il s'avère que le commissionnaire - assujetti à la TVA pour ces opérations n'émet pas de factures aux acheteurs. Le ministère des Finances de la Russie confirme la légitimité de cette position. Dans un courrier du 22 janvier 2015 n° 03-07-11/1698, il a évoqué la situation dans laquelle un mandataire assujetti à la TVA agissant pour son propre compte vend les biens du donneur d'ordre appliquant le régime fiscal simplifié. Les financeurs ont souligné que le mandataire - assujetti à la TVA n'est tenu d'émettre une facture que pour le montant de sa rémunération. Et puisque les règles du contrat de commission s'appliquent au contrat d'agence, ce que le ministère des Finances a dit est également vrai en ce qui concerne le commissionnaire - assujetti à la TVA.

Ainsi, ni le commettant ni le commissionnaire dans la situation considérée n'établissent de factures pour la vente de marchandises dans le cadre du contrat de commission. L'ensemble du flux de documents TVA entre eux est réduit à l'émission par le commissionnaire d'une facture à l'expéditeur pour le montant de sa rémunération au titre du contrat de commission. Le commissionnaire inscrit cette facture au livre de vente (article 20 du Règlement de tenue du livre de vente). Pour un committent utilisant le régime fiscal simplifié, cette facture n'est enregistrée nulle part.

Notez qu'entre le commissionnaire - le payeur de TVA et le commis appliquant le système fiscal simplifié, un accord écrit peut être conclu sur le défaut d'établissement des factures (paragraphe 1, clause 3, article 169 du Code fiscal de la Fédération de Russie) . Le commissionnaire n'aura alors pas besoin d'établir et d'émettre une facture pour sa rémunération. Et il n'y aura aucun flux de documents pour la TVA. Dans ce cas, le commissionnaire enregistrera dans le livre des ventes le document comptable principal confirmant la commission du fait de la vie économique (lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 27 janvier 2015 n ° ED-4-15 / 1066) . Un tel document peut être un état comptable contenant le calcul de la rémunération du commissionnaire.

Registre des factures reçues et émises

Comme nous l'avons déjà dit, la facture émise par le commissionnaire pour le montant de sa rémunération n'est pas enregistrée dans le journal comptable (clause 3.1 de l'article 169 du Code fiscal de la Fédération de Russie). Dans une lettre du 22 janvier 2015 n° 03-07-11/1698, le ministère des Finances de la Russie l'a confirmé.

Et dans un courrier du 02.04.2015 n° 03-07-14/18223, les financiers ont indiqué que si des factures ne sont pas émises lors de la vente de marchandises à commission, aucun journal comptable n'est tenu lors de la réalisation de telles opérations.

Ainsi, le commissionnaire étant assujetti à la TVA lors de la vente des biens d'un engagement au régime fiscal simplifié, il n'émet pas de factures aux acheteurs, il ne tient pas de registre.

Le principal applique OSN, commissionnaire - USN

Lors de l'exécution d'opérations de vente de biens, le commettant et le commissionnaire établissent et émettent des factures de la même manière que dans une situation où l'un et l'autre sont assujettis à la TVA. Le commissionnaire tient un journal de bord et le remet trimestriellement à au format électronique au bureau des impôts.

Factures

L'entrepreneur étant assujetti à la TVA, la vente de ses biens par un commissionnaire est soumise à cette taxe. Cela signifie que le commissionnaire doit émettre une facture, même s'il applique le régime fiscal simplifié. Le ministère des Finances de Russie adhère à une position similaire (lettres du 25 juin 2014 n ° 03-07-RZ / 30534, du 1er juillet 2013 n ° 03-07-14 / 25028). Le commissionnaire remplit cette facture de la manière prescrite par l'alinéa 1 des Règles de remplissage des factures. Le commissionnaire transmet ses données au commettant qui, sur leur base, établit sa facture de vente de marchandises.

Ainsi, le flux de documents TVA en termes de factures émises lors de la vente de biens dans le cadre d'un contrat de commission, dans cette situation, est similaire au flux de documents de l'engageur et du commissionnaire qui sont assujettis à la TVA.

Le commissionnaire n'étant pas assujetti à la TVA, il n'établit pas de facture pour sa rémunération au titre du contrat de commission.

Carnet de vente

Selon le paragraphe 20 des règles de tenue du livre de vente, les factures émises par le commissionnaire lors de la vente des marchandises de l'expéditeur n'y sont pas enregistrées. Par conséquent, le commissionnaire utilisant le régime fiscal simplifié ne tient pas de livre de vente lorsqu'il exerce des activités d'intermédiation.

L'expéditeur inscrit la facture émise sur la base des données du commissionnaire dans son livre de vente. Dans la colonne 9, il indique le nom du commissionnaire et dans la colonne 10 - son NIF (sous-paragraphe "m", "n", paragraphe 7 des règles de tenue du livre des ventes).

Registre des factures reçues et émises

Étant donné que, lors de l'exercice d'activités d'intermédiaire, le commissionnaire utilisant le système fiscal simplifié émet des factures, il doit tenir un journal comptable (clause 3.1 de l'article 169 du Code fiscal de la Fédération de Russie) de la même manière que le commissionnaire - TVA payeur.

Notez que conformément au paragraphe 5.2 de l'art. 174 du Code fiscal de la Fédération de Russie, les personnes qui ne sont pas assujetties à la TVA, dans le cas où elles émettent et (ou) reçoivent des factures au cours de activité entrepreneuriale dans l'intérêt d'une autre personne, sur la base d'accords, les commissions sont tenues de soumettre aux autorités fiscales du lieu de leur enregistrement un registre des factures reçues et émises en rapport avec l'activité spécifiée conformément au format établi dans formulaire électronique par voie de télécommunication par l'intermédiaire d'un opérateur de gestion électronique de documents au plus tard le 20 du mois suivant la période fiscale échue.

Dans la lettre du Service fédéral des impôts de Russie du 04/08/2015 n ° GD-4-3 / [courriel protégé]"Sur la procédure de dépôt d'une déclaration de TVA, ainsi qu'un registre des factures reçues et émises pour le 1er trimestre 2015" il est dit que la direction des personnes ci-dessus du registre des factures reçues et émises est effectuée dans le cadre du flux de travail pour la soumission de documents individuels aux autorités fiscales ( 12 DO), approuvé par arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 9 novembre 2010 n ° ММВ-7-6/ [courriel protégé], en utilisant l'inventaire des documents approuvés par arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 29 juin 2012 n ° MMV-7-6 / [courriel protégé]

Le donneur d'ordre ne tient pas de registre des factures reçues et émises.