Comptabilisation des opérations de règlement dans l'entreprise. Organisation de la comptabilité des opérations de règlement

La majeure partie des paiements pour les produits, les travaux et les services sont effectués sans espèces via une banque en transférant des fonds du compte du payeur (débiteur) vers le compte de l'acheteur (créancier). Les formes et méthodes de calcul sont établies par la Banque centrale de la Fédération de Russie.

Actuellement, plusieurs formes de paiements pour des produits, des travaux et des services sont utilisées - ce qu'on appelle les règlements pour les transactions sur matières premières.

Formulaire de paiement de lettre de crédit

Lettre de crédit - il s'agit d'un ordre de la banque servant l'acheteur à la banque du fournisseur pour payer les produits expédiés à l'acheteur (Fig. 9.1).

Riz. 9.1. Flux de documents sous le mode de paiement de la lettre de crédit :

1 - conclusion d'un accord ; 2 - demande d'ouverture d'une lettre de crédit ; 3 -extrait à l'ouverture d'une lettre de crédit ; 4 - avis d'ouverture d'une lettre de crédit ; 5 - avis des termes de la lettre de crédit ; 6 - expédition des produits ; 7 - les documents confirmant l'expédition des produits ; 8 - notification de l'utilisation d'une lettre de crédit ; 9 - créditer les fonds sur le compte courant du fournisseur (relevé bancaire) ; 10 - relevé de la banque de l'acheteur sur l'utilisation de la lettre de crédit

Le mode de paiement est principalement utilisé dans les agglomérations en dehors de la ville. Une lettre de crédit est un ordre de paiement de produits, travaux et services dans les conditions précisées dans la demande de l'acheteur (demande de lettre de crédit).

Dès réception d'une demande de lettre de crédit, la banque du payeur (acheteur) réserve ses fonds sur un compte séparé. Cela signifie que le paiement des produits, travaux et services au fournisseur est garanti si les termes du contrat sont respectés.

De l'acheteur La comptabilisation des règlements sous forme de lettre de crédit est effectuée sur le compte 55 « Comptes spéciaux en banque », sous-compte 1 « Lettres de crédit ». Analytique

Dans ce mode de paiement, la comptabilité financière et synthétique est effectuée sur la base des relevés bancaires.

Le dépôt de fonds (émission d'une lettre de crédit) se traduit dans l'écriture comptable : débit du compte 55, sous-compte « Lettres de crédit », crédit du compte 51 « Comptes de règlement », 52 « Comptes en devises » (au dépense de fonds propres) ou 66 « Règlements pour prêts et emprunts à court terme » (pour compte attiré).

Une lettre de crédit est ouverte pour les règlements avec un seul fournisseur pour une durée pouvant aller jusqu'à 45 jours. À l'expiration, les montants non utilisés de la lettre de crédit doivent être restitués (crédités) aux comptes 51 « Comptes en devises », 52 « Comptes en devises » et 66 « Règlements des prêts et emprunts à court terme », par lesquels elle a été ouverte.

Le paiement des factures des produits est effectué par l'agence bancaire au service du fournisseur. Les produits peuvent être payés en totalité ou en partie. Les documents de paiement payés sont envoyés à l'agence bancaire au service de l'acheteur. Sur la base des documents de paiement, l'acheteur débite les montants de la lettre de crédit au fur et à mesure de leur utilisation : compte de débit 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs », compte de crédit 55, sous-compte « Lettres de crédit ».

Dès réception des objets de valeur payés par lettre de crédit, acheteur dans les comptes comptables, cela se traduira par le débit des comptes 10 « Matériels » ou 15 « Achats et acquisitions de biens matériels », 19 « TVA sur les biens acquis » et le crédit du compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs ».

Dans les comptes comptables, le remboursement des emprunts bancaires se traduit par le débit du compte 66 « Règlements des prêts et emprunts à court terme » du crédit des comptes 51 « Comptes de règlement », 52 « Comptes en devises ».

Acheteur (le payeur) a le droit de révoquer la lettre de crédit émise avant l'expiration du délai standard. Pour le montant de la lettre de crédit clôturée, les comptes 51 « Comptes en devises », 52 « Comptes en devises » sont débités et le compte 55, sous-compte « Lettres de crédit » est crédité (aux frais des fonds propres).

Si un prêt a été reçu pour ouvrir une lettre de crédit, alors lors de sa clôture, l'argent est envoyé pour le rembourser : compte de débit 66 « Règlements des prêts et emprunts à court terme », compte de crédit 55, sous-compte « Lettres de crédit » .

Dans la comptabilité du fournisseur, avec mode de paiement par lettre de crédit, l'expédition des produits se reflète au débit du compte 62 « Règlements avec les acheteurs et clients » au crédit du compte 90 « Ventes ».

Lors de la réception des fonds de l'acheteur de produits, le compte 51 « Comptes de règlement » est débité et le compte 62 « Règlements avec acheteurs et clients » est crédité.

Regardons un exemple réflexion dans la comptabilité de l'acheteur et du fournisseur des transactions de règlement des produits par lettre de crédit.

Conformément au contrat de fourniture de matériaux, le fournisseur doit fournir à l'acheteur des matériaux d'un montant de 70 800 roubles, TVA comprise - 10 800 roubles. L'acheteur a émis une lettre de crédit à ses frais d'un montant de 75 000 RUB. Le fournisseur a expédié les matériaux à l'acheteur conformément au contrat.

En comptabilité acheteur Les transactions pour comptabiliser les règlements avec les fournisseurs de matériaux seront reflétées dans l'ordre suivant :

1. Une lettre de crédit est ouverte (émise) aux frais des fonds propres de l’acheteur.

Dt sch. 55 « Comptes spéciaux dans les banques », sous-compte 1 « Lettres de crédit » 75 000 roubles.

K-t sch. 51 « Comptes courants » 75 000 roubles.

2. Sur la base des documents du fournisseur confirmant l'expédition des matériaux, le paiement a été effectué :

Dt sch. 60 «Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs» 70 800 RUB.

Sous-compte défini 55-1 « Lettres de crédit » 70 800 RUB.

3. La réception des matériaux du fournisseur se traduit par l'inscription :

Dt sch. 10 « Matériaux » 60 000 roubles.

K-t sch. 60 «Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs» 60 000 roubles.

4. La TVA est répercutée sur les matériaux reçus :

Dt sch. 19 « TVA sur les objets de valeur achetés » 10 800 RUB.

K-t sch. 60 «Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs» 10 800 RUB.

5. Le montant de la TVA sur les matériaux payés a été compensé :

Dt sch. 68 «Calculs des taxes et frais» 10 800 frotter.

K-t sch. 19 « TVA sur les objets de valeur achetés » 10 800 RUB.

6. La restitution des montants d'une lettre de crédit non utilisée se traduit par l'écriture :

Dt sch. 51 «Comptes courants» 4200 frotter.

Sous-compte défini 55-1 « Lettres de crédit » 4200 roubles.

En comptabilité fournisseur les opérations d'enregistrement des règlements avec l'acheteur pour les produits (matériaux) qui lui sont expédiés se traduiront dans l'ordre suivant :

1. La dette de l’acheteur pour les produits qui lui sont expédiés se reflète :

Dt sch. 62 «Règlements avec acheteurs et clients» 70 800 roubles.

K-t sch. 90 « Ventes » 70 800 roubles.

2. Des paiements ont été reçus de l'acheteur pour les produits qui lui ont été vendus :

Dt sch. 51 «Comptes courants» 70 800 roubles.

K-t sch. 62 «Règlements avec acheteurs et clients» 70 800 roubles.

Comptabilisation des règlements par ordres de paiement

Ordre de paiement- il s'agit d'un ordre écrit du payeur à la banque qui lui sert d'effectuer un paiement. Le formulaire de paiement est utilisé pour les règlements locaux et pour les non-résidents. Les ordres de paiement sont utilisés dans les règlements à la fois pour les transactions sur matières premières (pour les produits et services) et pour les transactions non marchandes (pour les impôts auprès de la Caisse de pension, avec les employés de l'entreprise lors du transfert de salaires sur leurs comptes personnels à la Sberbank) (Fig. 9.2).

Les ordres de paiement sont émis en plusieurs exemplaires, mais au moins trois. Le premier exemplaire, signé par le chef de l'organisme payeur et le chef comptable, est scellé et reste dans les documents de la banque payeuse. Le deuxième exemplaire est envoyé à la banque de l'organisation - le destinataire des fonds. Le troisième exemplaire, accompagné d'un extrait du compte courant relatif au débit des fonds, est restitué à l'organisme payeur. Les ordres de paiement sont valables 10 jours à compter de la date d'émission et sont acceptés en paiement s'il y a des fonds sur le compte courant du payeur.

Regardons un exemple reflet dans la comptabilité de l'acheteur et du fournisseur des transactions de règlement des produits par ordres de paiement. Conformément au contrat de fourniture, l'acheteur a transféré au fournisseur une avance pour la fourniture de matériaux d'un montant de 60 000 roubles. Dès la livraison

Riz. 9.2. Flux documentaire lors des paiements par ordres de paiement :

1 - conclusion d'un accord ; 2 - expédition des produits ; 3 - transmission des ordres de paiement pour débit de fonds ; 4 - relevé de débit des fonds du compte courant ; 5 - transfert d'un ordre de paiement pour créditer les fonds sur le compte courant ; 6 - un extrait du compte courant indiquant que les fonds ont été crédités sur le compte courant

Shchik a reçu du matériel d'un montant de 80 000 roubles. Le paiement final au fournisseur a été effectué conformément aux termes du contrat.

En comptabilité acheteur les opérations de comptabilisation des règlements par ordres de paiement de matériaux seront reflétées dans l'ordre suivant.

1. Le transfert de l'acompte au fournisseur pour la fourniture des matériaux est reflété

par entrée :

Dt sch. 60 «Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs», sous-compte 60 000 roubles.

"Avances émises"

K-t sch. 51 « Comptes courants » 60 000 roubles.

2. La réception des matériaux des fournisseurs se traduit par l'écriture :

Dt sch. 10 « Matériaux » 80 000 roubles.

K-t sch. 60 «Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs» 80 000 roubles.

3. L'avance précédemment transférée a été compensée :

Dt sch. 60 «Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs» 60 000 roubles.

K-t sch. 60, sous-compte « Avances émises » 60 000 roubles.

4. Transféré au fournisseur en paiement final :

Dt sch. 60 « Règlements avec les fournisseurs et les entrepreneurs » 20 000 RUB.

K-t sch. 51 « Comptes courants » 20 000 roubles.

En comptabilité fournisseur les transactions visant à enregistrer les règlements avec l'acheteur pour les matériaux qui lui sont fournis seront reflétées dans l'ordre suivant.

1. La réception d'une avance de la part de l'acheteur se traduit par l'inscription :

Dt sch. 51 « Comptes courants »

K-t sch. 62 « Règlements avec acheteurs et clients », sous-compte « Règlements des avances reçues »

2. L'expédition des matériaux (produits) conformément au contrat se traduit par l'inscription :

Dt sch. 62 « Règlements avec les acheteurs et les clients » 80 000 roubles.

K-t sch. 90 « Ventes » 80 000 roubles.

3. La compensation de l'avance précédemment perçue s'effectue en effectuant une écriture dans les sous-comptes du compte 62 « Règlements avec acheteurs et clients » :

Dt sch. 62 « Règlements avec acheteurs et clients », 60 000 roubles.

sous-compte « Avances reçues »

K-t sch. 62 « Règlements avec les acheteurs et les clients » 60 000 roubles.

4. Réception des fonds en paiement final :

Dt sch. 51 « Comptes courants » 20 000 roubles.

K-t sch. 62 « Règlements avec les acheteurs et les clients » 20 000 roubles.

Lors de paiements par transfert de fonds via des entreprises du ministère des Communications expéditeur pour les montants des virements soumis à l'établissement de communication, une inscription est faite dans la comptabilité :

Dt sch. 60 « Règlements avec les acheteurs et les entrepreneurs »

Destinataire enregistre le montant des virements reçus :

Dt sch. 51 « Comptes courants »

K-t sch. 90 « Ventes » ou

Dt sch. 51 « Comptes courants »

K-t sch. 76 «Règlements avec divers débiteurs et créanciers» - lors du remboursement des créances.

Si le montant des virements postaux n'est pas parvenu au bureau de poste avant la date d'établissement du solde, alors destinataire Sur la base des notifications, l'entrée suivante est effectuée :

Dt sch. 50, sous-compte 3 « Documents de caisse »

K-t sch. 90 "Ventes".

Calculs pour les paiements programmésréalisé en présence de connexions constantes entre fournisseurs et acheteurs, lorsque les livraisons sont uniformes. Ce mode de paiement est possible aussi bien pour les livraisons de produits locales que pour les non-résidents.

Lorsqu'il effectue des paiements par paiements planifiés, l'acheteur effectue des paiements une à deux fois par semaine pour les produits prévus ou déjà livrés pour la période (semaine) précédente. Au moins une fois par mois, le règlement final est effectué entre le fournisseur et l'acheteur sur la base des produits réellement livrés. L'acheteur émet un ordre de paiement pour la différence.

Le payeur peut les soumettre à l'avance à la banque pour tous les paiements du mois en cours.

Du fournisseur la comptabilisation des règlements pour paiements programmés est effectuée sur le compte 62 « Règlements avec acheteurs et clients », sous-compte « Règlements par paiements programmés », dont le débit reflète le coût des produits expédiés à l'acheteur, et le crédit - le montant des paiements reçus. paiements programmés ;

lors de l'expédition des produits :

Dt sch. 62 « Règlements avec acheteurs et clients », sous-compte « Règlements par échéanciers »

K-t sch. 90 "Ventes".

A réception de l'argent, le compte 51 « Comptes de règlement » est débité et le compte 62 « Règlements avec acheteurs et clients », sous-compte « Règlements par échéanciers » est crédité.

Acheteur La comptabilisation des règlements avec les fournisseurs de produits est reflétée dans le compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » sous le sous-compte « Règlements dans l'ordre des paiements programmés ». Dans ce cas, le débit du sous-compte spécifié accumule le montant des paiements programmés payés et le crédit - le montant réellement dû au fournisseur.

Fournisseur Pour systématiser les données du compte 62 « Règlements avec acheteurs et clients », sous-compte « Règlements par échéanciers », un relevé spécial est établi, qui reflète la formation des créances. Les données sur son remboursement figureront dans les états comptables de caisse.

Acheteur les informations sur la comptabilisation des règlements avec les fournisseurs sont reflétées dans le relevé de compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et les entrepreneurs », dans lequel, outre les données synthétiques, une comptabilité analytique est également tenue pour chaque livraison et fournisseur.

Comptabilisation des règlements par lettres de change

Lettre de change - il s'agit d'un type de titre qui est un titre de créance écrit établi sous la forme prescrite par la loi et donnant à son propriétaire le droit inconditionnel d'exiger, à l'expiration du terme, des personnes qui ont émis ou accepté l'obligation, le paiement de le montant d'argent qui y est spécifié.

Il existe des billets à ordre et des lettres de change.

Billet à ordre (facture solo) est un billet à ordre écrit d'une partie (le tireur) pour payer le montant d'argent spécifié dans le document, selon offensant le délai de paiement à l'autre partie (le titulaire de la facture) pour les transactions commerciales effectuées ou pour les travaux et services exécutés. Le document indique : lieu, date d'émission, montant des obligations, montant des intérêts (éventuellement en un seul montant), délai et lieu de paiement, nom du destinataire, signature du tireur.

Lettre de change(lettre de change). Il est délivré par le tireur-créancier(tiroir). Il contient un ordre au débiteur(tiré) payer le montant indiqué sur la facture à un tiers (à l'expéditeur ) ou le porteur. Le document ne devient billet à ordre qu'après son acceptation par le tiré. Une note de virement doit être faite sur le document(approbation), et il peut ensuite être utilisé à plusieurs reprises, c'est-à-dire comme document de crédit et de règlement. Dans ce cas, la rotation des fonds et la comptabilité sont considérablement accélérées(remise)factures dans les banques. Dans ce cas, le titulaire de l'effet le transfère à la banque par l'intermédiaire approbation avant l'échéance et reçoit de la banque le montant indiqué sur la facture, diminué des intérêts en faveur de la banque.

Considérons la comptabilisation des transactions concernant les produits vendus, les travaux effectués et les services rendus lors du paiement par billet à ordre.

Au tiroir

La comptabilisation des règlements avec lettres de change de l'organisme acheteur (émetteur) est effectuée selon un schéma simplifié, c'est-à-dire sur les mêmes comptes sur lesquels sont reflétés les paiements des marchandises (produits), travaux et services livrés, et sans factures.

Lors de l'émission d'une lettre de change pour l'achat d'articles en stock, les comptes 10 « Matériaux », 41 « Marchandises », etc. sont débités et les comptes 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs », le sous-compte « Factures émises » ou le compte 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers" - pour le montant du coût des actifs acquis ou des coûts de production en termes de travaux et de services acceptés.

Parallèlement, le compte 19 « Taxe sur la valeur ajoutée des biens acquis » comprend le montant de TVA indiqué dans les documents de règlement : compte de débit 19 « TVA sur les biens acquis » - sous-compte de crédit 60 « Factures émises ».

L'émission d'une lettre de change d'un montant égal à la valeur du bien reçu ne modifie pas la devise du bilan, mais modifie la composition des comptes créditeurs entre les sous-comptes d'un même compte passif 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » : compte de débit 60 , sous-compte « Sur ordres de paiement acceptés » - compte de crédit 60, sous-compte « Factures émises ».

Si le montant de la facture émise dépasse le coût du bien acquis, le montant de la différence doit être imputé au coût du bien. L'apparition de cette différence est généralement due au fait que le fournisseur doit compenser ses pertes dues à la réception tardive des fonds en paiement des produits vendus (intérêts sur facture). Ainsi, les comptes de comptabilité immobilière sont débités du montant des intérêts sur la facture et le compte 60 est crédité dans le sous-compte « Factures émises ».

Lors du paiement d'une facture du montant du paiement, le compte 60, sous-compte « Factures émises » est débité et le compte 51 « Comptes courants » est crédité.

Au destinataire de la facture (titulaire de la facture)

Le fournisseur (titulaire des factures) enregistre les effets de commerce reçus sur le compte 62 « Règlements avec les acheteurs et clients ». Un sous-compte « Factures reçues » est ouvert pour le compte.

Lors de l'expédition des produits, le compte 62, sous-compte « Factures reçues » est débité de sa valeur, et le compte 90 « Ventes » est crédité.

Parallèlement, le compte 68 « Calculs des taxes et frais » comprend le montant de la TVA sur les produits expédiés.

Si l'organisation, en fonction des ventes de produits, reflète le moment du paiement, débitez le compte 90 « Ventes » et le compte créditeur 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers ». Pour le montant de la TVA payable au budget, le compte 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers » est débité et le compte 68 « Règlements d'impôts et taxes » est crédité.

Si les intérêts sur une lettre de change (la différence entre le montant indiqué dans la lettre de change et le montant de la dette pour les biens, travaux, services fournis, pour lesquels la lettre de change a été reçue) sont payés au-delà du montant nominal de la lettre de change, le compte 62 est débité, le sous-compte « Effets reçus », et le compte 91 est crédité « Autres revenus et dépenses », sous-compte 1 « Autres revenus ».

Regardons un exemple reflet dans la comptabilité du titulaire de la facture de la transaction de comptabilisation des paiements de produits au moyen d'un billet à ordre. Conformément à l'accord, une lettre de change a été reçue de l'acheteur pour les produits qui lui ont été envoyés. Montant de la facture - 300 000 roubles. Les intérêts sur la facture sont payés à hauteur de 15 000 roubles. au-delà du montant de la facture. Le tireur a remboursé la facture dans le délai fixé par le contrat.

Dans la comptabilité du titulaire de la facture, les opérations de règlement des produits par lettre de change seront reflétées dans l'ordre suivant :

1. Une lettre de change a été reçue de l'acheteur pour les produits qui lui ont été envoyés :

Dt sch. 62, sous-compte « Factures reçues » 300 000 roubles.

K-t sch. 90 « Ventes » 300 000 roubles.

2. A l'échéance, les fonds sont crédités sur le compte courant pour rembourser la facture :

Dt sch. 51 « Comptes courants » 300 000 roubles.

K-t sch. 62, sous-compte « Factures reçues » 300 000 roubles.

3. Intérêts perçus sur la facture au-delà du montant de la facture :

Dt sch. 51 « Comptes courants » 15 000 roubles.

K-t sch. 91 «Autres revenus et dépenses», sous-compte «Autres revenus» 15 000 roubles.

Avant la date d'échéance du paiement de la lettre de change, vous pouvez obtenir un prêt auprès de la banque contre la lettre de change (débit des comptes de trésorerie et crédit du compte 66 « Règlements des prêts et emprunts à court terme »). Si le tireur ne paie pas la facture à temps, le titulaire doit restituer à la banque le prêt précédemment reçu.

Comptabilisation des montants comptables

Au cours de l’activité économique, un certain nombre de dépenses surviennent qui ne peuvent être payées à la caisse de l’entreprise. Dans de tels cas, les dépenses sont couvertes par les montants comptables.Montants comptables- Il s'agit de fonds délivrés aux salariés à partir de la caisse pour les frais professionnels et de déplacement.

La procédure d'émission d'espèces sur compte aux employés d'une organisation est régie par l'instruction de la Banque centrale de la Fédération de Russie du 4 octobre 1993 n° 18 « Procédure pour effectuer des transactions en espèces dans la Fédération de Russie ».

Les fonds comptables ne sont délivrés qu’aux employés inscrits sur la liste de paie de l’organisation pendant une certaine période. L'émission de nouvelles avances contre rapport est effectuée après le rapport sur le montant précédemment reçu.

Les fonds émis en compte sont dépensés strictement aux fins prévues. Le transfert de montants comptables par un employé à un autre n'est pas autorisé. Les personnes responsables sont tenues de soumettre au service comptable un rapport préalable sur les fonds dépensés dans le délai imparti. Ce rapport est produit selon la forme prescrite.

Les documents confirmant la correspondance des dépenses avec l'objet des sommes perçues sont joints au rapport préalable. Le service comptable vérifie les documents remis par le responsable, après quoi le montant du rapport approuvé par le gestionnaire est indiqué.

rapport préalable n° 1 sur l'utilisation du montant comptable 415 roubles. 00 kopecks. mécanicien en chef Sidorov I.M. pour l'achat de carburant. Les pièces justificatives sont jointes au rapport préalable. Le rapport a été vérifié et approuvé par le directeur Ivanov I.M.

Verso du formulaire 1AO-1

La comptabilisation des opérations impliquant le mouvement des montants comptables est effectuée sur le compte synthétique actif 71 « Règlements avec les personnes responsables ». Au débit, les comptes reflètent l'émission d'avances en compte, et au crédit, la dépense des sommes comptables. Un compte peut avoir deux soldes. Le solde débiteur du compte 71 montre le solde de l'avance non utilisée, et le solde créditeur montre le dépassement de budget.

Lors de l'utilisation des technologies informatiques en comptabilité, le registre comptable est la fiche de compte 71 « Règlements avec les personnes responsables ». Ce registre reflète les soldes (débit ou crédit) du compte. Les inscriptions au registre sont effectuées sur la base de documents primaires indiquant la correspondance des comptes.

Au bilan, le solde du compte 71 figure sous le poste « Créances (dont les paiements sont attendus dans les 12 mois suivant la date de clôture) ».

L'émission d'espèces de la caisse enregistreuse pour reporting se traduit par une écriture au débit du compte 71 « Règlements avec les personnes responsables » et au crédit du compte 50 « Espèces ».

Argent à couvrirfrais de voyagesont délivrés aux salariés de l'organisation pour le montant nécessaire au paiement des déplacements, des indemnités journalières pour la durée d'un déplacement professionnel, de l'indemnité d'appartement, etc.

Le ministère des Finances de la Fédération de Russie établit des normes de remboursement des dépenses liées aux voyages d'affaires des employés sur le territoire de la Fédération de Russie.

Les frais de déplacement professionnel comprennent les éléments suivants :

Pour la location de locaux d'habitation et la réservation de chambres d'hôtel ;

Pour les déplacements aller-retour au voyage d'affaires à hauteur du prix du billet ;

Pour le paiement des cotisations d'assurance pour l'assurance obligatoire des passagers par l'État et le paiement des frais pour la vente anticipée de billets ;

Paiement d'indemnités journalières pour le temps passé en déplacement professionnel ;

Pour le remboursement des frais d'appels téléphoniques occasionnés par les besoins de production.

Le salarié doit fournir un rapport sur le déplacement professionnel au plus tard trois jours après son retour. Une attestation de déplacement et des documents confirmant l'exactitude des dépenses engagées sont joints au rapport préalable. Le rapport approuvé par le chef de l'organisation est transféré au service comptable pour effectuer les écritures dans le système comptable des comptes sur les dépenses de fonds : débit aux comptes 25 « Dépenses générales de production », 26 « Dépenses générales d'exploitation » et crédit au compte 71 «Règlements avec des personnes responsables».

Les montants de fonds non utilisés sont inscrits à la caisse de l'organisation : compte débiteur 50 « Trésorerie », compte créditeur 71 « Règlements avec les personnes responsables ».

Le montant dépassé sera remboursé. Les montants comptables non restitués à temps sont radiés du compte 71 « Règlements avec les personnes responsables » au débit du compte 94 « Pénuries et pertes dues aux dommages aux objets de valeur ». Lorsque ces sommes sont retenues sur les salaires, les comptes 70 « Règlements avec le personnel pour les salaires » ou 73 « Règlements avec le personnel pour d'autres opérations » sont débités et le compte 94 « Pénuries et pertes dues aux dommages aux objets de valeur » est crédité.

Exemple. Un employé du service marketing de l'organisation a été envoyé en voyage d'affaires à Briansk pendant 6 jours. Une avance d'un montant de 4 800 roubles a été émise. Un rapport contenant des documents confirmant l'exactitude des dépenses a été remis dans les délais impartis :

Dépenses de location de locaux d'habitation - 3600 roubles. (TVA incluse - 600 roubles);

L'indemnité journalière pour 6 jours est de 600 roubles ;

Documents de voyage - 400 roubles.

Selon le rapport préalable approuvé par le chef de l'organisation, les écritures suivantes doivent être effectuées dans le système comptable.

1. Pour le montant des dépenses de location de locaux d'habitation :

Dt sch. 26 « Frais généraux d'entreprise » 3000 frotter.

K-t sch. 71 «Règlements avec des personnes responsables» 3000 frotter.

3. Indemnité journalière selon la norme :

Dt sch. 26 « Frais généraux d'entreprise » 600 frotter.

K-t sch. 71 «Règlements avec des personnes responsables» 600 frotter.

4. Tarif :

Dt sch. 26 « Frais généraux d'entreprise » 400 frotter.

K-t sch. 71 «Règlements avec des personnes responsables» 400 frotter.

5. Crédit pour TVA payée :

Dt sch. 68 «Calculs des taxes et frais» 600 frotter.

6. Restituez à la caisse le solde de l'avance non utilisée :

Dt sch. 50 « Caisse » 200 roubles.

K-t sch. 71 «Règlements avec des personnes responsables» 200 frotter.

À des fins fiscales, la comptabilisation des frais de déplacement professionnel présente un certain nombre de caractéristiques :

Le bénéfice imposable est réduit du montant dépassant les dépenses quotidiennes réelles approuvées par le ministère russe des Finances. Le montant excédentaire versé au salarié est soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques ;

Les dépenses de paiement des prestations de location de locaux d'habitation et de déplacements en transport, lorsqu'elles sont imputées aux dépenses de l'organisation, sont réduites du montant de la TVA ;

Les dépenses de location de locaux d'habitation aux fins de l'impôt sur les bénéfices sont acceptées dans leur intégralité et la TVA est acceptée pour remboursement.

Encaisserdépenses ménagères(achat de biens, paiement de carburants et lubrifiants, travaux, services, etc.) sont issus de la caisse pour déclaration :

A raison d'un délai de 10 jours pour une durée pouvant aller jusqu'à 15 jours ouvrés ;

Payer des objets de valeur et des services dans la limite fixée par la Banque centrale de la Fédération de Russie pour les paiements en espèces entre personnes morales.

La limite est fixée pour un seul paiement (un document) ou par jour (plusieurs documents).

Sur la base des pièces justificatives des dépenses engagées, une inscription est faite au débit des comptes d'objets de valeur achetés et de services payants et au crédit du compte 71 « Règlements avec les personnes responsables ».

Une liste approximative des transactions pour la comptabilisation des règlements avec les personnes responsables des dépenses professionnelles

Compte 71 « Règlements avec des personnes responsables »

Comptabilisation des règlements avec divers débiteurs et créanciers

Pour enregistrer les règlements avec d'autres organisations et personnes, les comptes 73 « Règlements avec le personnel pour d'autres opérations » et 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers » sont utilisés.

Le compte 73 « Règlements avec le personnel pour d'autres opérations » est utilisé pour générer des informations sur les règlements avec les employés de l'organisation pour toutes les opérations, à l'exception des salaires. Pour développer ce compte, un certain nombre de sous-comptes sont maintenus.

Le sous-compte actif 73-2 « Calculs d'indemnisation des dommages matériels » reflète les calculs liés à l'indemnisation des dommages matériels causés par le salarié (pénuries, vols, défauts, etc.).

En comptabilité, le montant des pénuries de fonds et de biens matériels identifiés est reflété au débit du compte 94 « Pénuries et pertes dues aux dommages causés aux objets de valeur ». Les montants des manques à recouvrer auprès des auteurs sont imputés au débit du sous-compte 73-2 « Calculs d'indemnisation des dommages matériels » en correspondance avec le crédit du compte 94. Parallèlement, la différence entre le montant à recouvrer et le coût des stocks aux prix comptables est reflété (sous-compte débiteur 73-2, compte créditeur 98 « Produits constatés d'avance »). Le remboursement du manque à gagner par les coupables se reflète dans le crédit du sous-compte 73-2. La couverture du déficit de trésorerie se traduit par le débit du compte 50 « Trésorerie ». En cas de compensation non monétaire du déficit, le compte 51 « Comptes courants » est débité.

Lorsque le montant du manque à gagner est retenu sur les salaires des salariés, le compte 70 « Règlements avec le personnel pour les salaires » est débité. Parallèlement, la différence entre le montant perçu auprès du coupable et le coût des objets de valeur disparus est amortie (débit du compte 98 « Revenus différés », crédit du compte 91 « Autres revenus et dépenses »).

Regardons un exemple reflet des opérations de comptabilisation des règlements d'indemnisation des dommages matériels.

L'inventaire a révélé une pénurie de matériaux dans l'entrepôt à des prix comptables d'un montant de 5 000 roubles. à cause de la faute du commerçant. La valeur marchande de ces matériaux est de 6 000 roubles. Le commerçant a compensé le manque d'objets de valeur dans l'ordre suivant :

3000 roubles. déposé en espèces à la caisse de l'organisation ;

Le montant restant a été retenu à parts égales sur les salaires pendant deux mois.

1. Sur la base des données obtenues lors de l'inventaire, nous refléterons dans le système comptable l'annulation des pénuries de matériaux :

Dt sch. 94 « Pénuries et pertes dues aux dommages causés aux objets de valeur » Kt. 10 "Matériaux"

2. Le montant du manque de matériel à récupérer auprès du coupable se reflète :

Sous-compte D 73-2 « Calculs d'indemnisation des dommages matériels » 5 000 roubles.

K-t sch. 94 « Pénuries et pertes dues aux dommages causés aux objets de valeur » 5 000 roubles.

3. La différence entre le montant à récupérer auprès du coupable et le coût des matériaux aux prix comptables est incluse dans les produits constatés d'avance :

Sous-compte D 73-2 « Calculs d'indemnisation des dommages matériels » 1000 roubles.

K-t sch. 98 « Revenus futurs » 1000 frotter.

4. La compensation du manque à gagner du coupable pour le premier mois se traduit par l'inscription :

Dt sch. 50 « Caisse » 3000 frotter.

Ensemble de sous-comptes 73-2 « Calculs d'indemnisation des dommages matériels » 4 500 roubles.

5. La différence entre le montant perçu auprès du coupable et le coût des objets de valeur manquants aux prix comptables du premier mois est amortie :

Dt sch. 98 « Revenus futurs » 750 roubles.

K-t sch. 91 «Autres revenus et dépenses» 750 frotter.

6. La compensation du manque à gagner du coupable pour le deuxième mois se traduit par l'inscription :

Dt sch. 70 « Règlements avec le personnel pour les salaires » 1500 frotter.

K-t sch. 73-2 «Calculs d'indemnisation pour dommages matériels» 1 500 roubles.

7. La différence entre le montant perçu auprès du coupable et le coût des objets de valeur manquants aux prix comptables du deuxième mois est amortie :

Dt sch. 98 « Revenus futurs » 250 roubles.

K-t sch. 91 «Autres revenus et dépenses» 250 frotter.

Lors de l'utilisation des technologies informatiques en comptabilité, la fiche de sous-compte 73-2 « Calculs d'indemnisation des dommages matériels » est conservée.

Dans le bilan de l'organisation, le solde de ce sous-compte est reflété dans la section II sur la ligne « Comptes débiteurs (dont les paiements sont attendus dans les 12 mois suivant la date de clôture) ».

La comptabilisation des règlements des organisations pour les transactions non marchandes avec d'autres organisations et personnes est effectuée sur le compte 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers ». Le comte 76 a une structure complexe :

Dans le bilan de l'organisation, le solde de ce compte est présenté en détail : débit - dans la section II de l'actif du bilan sous la rubrique « Autres débiteurs », et crédit - dans la section V du passif du bilan sous la rubrique « Autres créanciers". Les données comptables analytiques sont utilisées pour calculer les soldes des comptes. Lors du développement du compte 76, un certain nombre de sous-comptes peuvent être ouverts.

Le sous-compte 76-1 « Calculs pour l'assurance des biens et des personnes » reflète les calculs pour l'assurance des biens de l'organisation et du personnel, à l'exception des calculs pour l'assurance sociale et l'assurance maladie obligatoire, reflétés dans le compte 69 « Calculs pour l'assurance sociale et la sécurité » .

Compte 76, sous-compte 1 « Calculs des assurances de biens et de personnes »

L'assurance des biens et des personnes peut être obligatoire ou volontaire. Pour les assurances obligatoires, les paiements sont inclus dans le coût des produits, travaux et services, et pour les assurances volontaires, les paiements sont couverts par les fonds propres de l’organisation.

Dans le cadre d'un contrat d'assurance de personnes, peuvent être assurés :

La vie, la santé et les biens des personnes désignées par la loi en cas d'atteinte à celles-ci ;

Risque de responsabilité civile.

Dans le cadre d'un contrat d'assurance de biens, le risque est assuré :

Perte, pénurie et dommages à certains biens ;

Responsabilité pour les obligations résultant d'un préjudice à la vie, à la santé et aux biens d'autrui ;

Pertes résultant d'activités commerciales dues à la violation des obligations par les contreparties.

La comptabilisation des règlements des assurances de biens et de personnes s'effectue dans l'ordre suivant.

Liste approximative des opérations d'assurance de biens et de personnes

Sous-compte 76-1 « Calculs des assurances de biens et de personnes »

Regardons un exemple procédure d'enregistrement des opérations d'assurance de biens.

L'assurance des biens et des personnes pour les employés des principaux ateliers de production était prévue pour un montant de 100 000 RUB. et services économiques généraux - 70 000 roubles. Des règlements ont été effectués avec la compagnie d'assurance. À la suite d'une catastrophe naturelle, une immobilisation a été cédée, dont le coût initial était de 120 000 roubles et le montant de l'amortissement cumulé était de 30 000 roubles. La compagnie d'assurance a reçu des fonds pour l'événement assuré d'un montant de 90 000 roubles. Les pertes dues à l'événement assuré sont amorties.

Reflétons ces transactions dans le système comptable des comptes :

1. Des indemnités d'assurance ont été accumulées pour l'assurance des biens et des personnes des salariés :

Dt sch. 20 "Production principale"

Dt sch. 26 « Frais généraux d'entreprise »

Sous-compte K-t 76-1 « Calculs des assurances de biens et de personnes »

2. Les montants des indemnités d'assurance de la compagnie d'assurance sont indiqués :

Sous-compte D 76-1 « Calculs pour les biens et les biens personnels 170 000 roubles.

assurance"

K-t sch. 51 « Comptes courants » 170 000 roubles.

3. La cession d'immobilisations à la suite d'une catastrophe naturelle se traduit :

Sous-compte D 01 « Cession d'immobilisations » 120 000 roubles.

K-t sch. 01 « Immobilisations » 120 000 roubles.

4. L'amortissement est amorti pour une immobilisation cédée à la suite d'une catastrophe naturelle :

Dt sch. 02 « Amortissement des immobilisations »

Sous-compte 01 « Cession d'immobilisations »

5. Les pertes dues à un événement assuré sont amorties :

Sous-compte D 76-1 « Calculs des biens et des biens personnels 90 000 roubles.

assurance"

Sous-compte 01 « Cession d'immobilisations » 90 000 RUB.

6. Réception des versements de la compagnie d'assurance pour compenser les pertes dues à un événement assuré :

Dt sch. 51 « Comptes courants » 90 000 roubles.

Ensemble de sous-comptes 76-1 « Calculs des biens et des biens personnels 90 000 roubles.

assurance"

La comptabilisation des règlements sur réclamations présentées aux fournisseurs (entrepreneurs), aux transports, aux organismes de crédit et autres, ainsi que les amendes, pénalités, pénalités présentées est effectuée sur le sous-compte actif 76-2 « Règlements sur réclamations ». Ce sous-compte conserve des enregistrements analytiques pour chaque débiteur dans le cadre de créances individuelles.

Compte 76, sous-compte 2 « Calculs des sinistres »

D-t K-t

S n - dette de diverses organisations pour les réclamations acceptées

À propos de d - la survenance de dettes envers notre entreprise auprès de diverses organisations ;

En cas de sous-charge, écart de prix, Sur le point de - remboursement des sommes précédemment présentées en raison d'erreurs dans les documents ; créances et montants radiés par erreur par la banque

Pour les montants radiés par erreur par la banque du compte courant ;

A hauteur des amendes, pénalités, pénalités perçues auprès des fournisseurs pour non-respect de la discipline contractuelle

Lors de l'utilisation des technologies informatiques en comptabilité, la fiche de compte 76-2 « Calculs des créances » est conservée.

Comptabilisation des règlements sur prêts et emprunts

Pour que les organisations puissent fonctionner dans un environnement de marché en constante évolution, il ne suffit pas de constituer des actifs courants uniquement à partir de leurs propres sources.

Le besoin supplémentaire (temporaire) émergent de fonds de roulement est couvert par des sources attirées : crédits et prêts accordés par des banques et d'autres organismes non créditeurs.

En fonction des objets du prêt, de la composition des participants à la transaction et du taux d'intérêt, une distinction est faite entre les prêts bancaires et commerciaux.

prêt banquaireémis par des banques et d'autres institutions financières sous forme de prêts en espèces, utilisés à la fois pour accroître la production et comme moyen de paiement lors du paiement des dettes.

En fonction des conditions de remboursement, on distingue les prêts à court terme et à long terme.Emprunt de courte duréeEn règle générale, les organisations les utilisent pour satisfaire les besoins temporaires de leurs propres actifs actuels à des fins de production. La durée moyenne de remboursement d'un tel prêt peut aller jusqu'à un an.

Prêts à long termesont utilisés à des fins d’investissement et pour assurer le mouvement des immobilisations. Ces prêts sont accordés pour de nouvelles constructions, le rééquipement technique, la reconstruction et d'autres investissements en capital. La durée moyenne de remboursement est de trois à cinq ans, voire plus, s'il existe des garanties financières de l'État.

La relation entre la banque et le client est formaliséeaccord de prêt, ou contrat de crédit.Le champ d'application du contrat de prêt est limité. Selon le paragraphe 1 de l'art. 819 partie 2 du Code civil de la Fédération de Russie, premièrement, seules les banques et autres organismes de crédit disposant de la licence appropriée de la Banque centrale de la Fédération de Russie peuvent agir en tant que créanciers en vertu d'un tel accord et, deuxièmement, le sujet du l'accord de prêt ne peut être que des fonds. Conformément à la législation en vigueur, les fonds au titre de l'accord ne peuvent être fournis à l'organisation que sous forme autre qu'en espèces.

Un point important dans les conditions modernes de prêt aux organismes est son remboursement, dont le garant est la sécurité du prêt. Tout bien peut faire office de garantie - biens immobiliers, titres, biens, garanties, cautions, assurance risque crédit, cession en faveur de la banque des créances et comptes de l'emprunteur à un tiers. Si les obligations du contrat sont violées, les biens de l'emprunteur deviennent la propriété de la banque. Le montant du prêt est généralement inférieur à la valeur de la garantie évaluée d'un commun accord entre les parties.

La sécurité peut être assurée par des garanties financières de tiers et directement par un contrat de prêt adossé à une police d'assurance.

Les intérêts des prêts peuvent être payés au moment du remboursement total du prêt, en versements égaux pendant toute la durée du contrat de prêt et immédiatement au moment de son encaissement.

Prêt commercialfourni par une organisation à une autre sous la forme de vente de biens à paiement différé. L'objet d'un tel prêt est le mouvement des marchandises de la sphère de production vers la sphère de circulation. Le but du prêt est d’accélérer le processus de vente des biens. Le montant d'un prêt commercial est, en règle générale, limité par le montant du capital de réserve dont dispose l'organisation. Les intérêts d’un prêt commercial sont inclus dans le prix de la marchandise et le montant de la facture. Le billet à ordre exprime les obligations financières de l'emprunteur envers le prêteur.

Une autre forme de collecte de fonds consiste à émettre un prêt sous forme de titres. Dans le cadre d'un contrat de prêt, l'une des parties transfère de l'argent à l'emprunteur pour qu'il l'utilise selon des conditions de remboursement dans un délai déterminé. Un prêt accordé à une entité commerciale est soumis à paiement. Le montant du paiement est déterminé d'un commun accord entre les parties. En règle générale, les intérêts des prêts sont fixés au taux d’intérêt bancaire moyen.

La comptabilisation des règlements sur les prêts et emprunts des organisations est effectuée sur la base du Règlement comptable « Comptabilisation des prêts et crédits et des coûts de leur service » (PBU 15/01), selon lequel la dette sur les prêts et emprunts reçus est divisé en court terme et long terme. En comptabilité analytique, en fonction de la ponctualité du remboursement, on distingue les dettes urgentes et en souffrance. La politique comptable de l'organisation peut prévoir le transfert de la dette à long terme vers la dette à court terme. Les dettes urgentes, à court terme et à long terme sur les prêts et emprunts sont transférées en dettes en souffrance le lendemain de l'expiration du montant principal de la dette.

Les dépenses liées à l'obtention de prêts et d'emprunts sont classées en dépenses courantes, à l'exception de la partie qui est incluse dans les actifs de placement.

Les organisations peuvent obtenir un prêt auprès d'une banque :

Pour l'acquisition de stocks et d'objets de valeur ;

Pour compenser le manque de fonds de roulement associé ;

Rembourser les dettes envers le personnel pour les salaires ;

Pour investir dans des actifs, etc.

Pour bénéficier d'un prêt, une organisation doit soumettre une demande ou une pétition à la banque. Ces documents contiennent des informations de base sur l'emprunteur et la nature du prêt : orientation cible du prêt, montant, type, durée, garanties possibles, ainsi qu'une brève description de l'activité financée et de l'effet économique de sa mise en œuvre. Conformément aux exigences fixées par la banque, les documents nécessaires sont joints à la demande, en fonction de la nature de l'opération de crédit. Différents packages de documents peuvent être développés pour différents groupes de clients :

Copies des actes constitutifs, règlements, contrats de location, certificats d'enregistrement et brevets ; les documents certifiant le droit d'usage ou de gestion économique complète d'un terrain, certifiés par un notaire ; passeports des citoyens et autres documents confirmant l’éligibilité du client à recevoir un prêt ;

Données analytiques sur les postes du bilan du client au 1er jour du dernier mois et à la dernière date trimestrielle ;

Explications sur différents postes du bilan ;

Calculs techniques et économiques caractérisant le niveau de rentabilité de la transaction, les délais d'amortissement ;

Copies des accords afin de confirmer la validité de l'objet du prêt pour les transactions (pour la fourniture et la vente de biens matériels, copies des factures des articles en stock, etc.) ;

Informations sur les prêts reçus d'autres banques (relevés de compte) ;

Documents confirmant la propriété de l'emprunteur sur le bien qui est gagé pour garantir l'obligation ;

Reporting pour déterminer la solvabilité de l'emprunteur : rapport de travail, rapport sur les résultats financiers et leur utilisation, rapport sur la rotation de la trésorerie, calcul de l'impôt sur le bénéfice réel de l'année ;

Documents confirmant la sécurité des obligations de remboursement du prêt ;

Plan d'affaires pour une organisation en démarrage qui n'a pas d'états financiers ;

Calcul de l'efficacité d'une transaction commerciale ;

Attestation de la caisse de pension ;

Calcul du besoin en ressources de crédit et de leur durée de remboursement.

Le service crédit de la banque donne l'ordre au service comptable d'ouvrir un compte pour le client en y joignant un contrat de prêt et un contrat de garantie. Pour ouvrir un compte, l'organisme soumet les documents suivants au service comptable de la banque :

Un ordre ou une copie d'un ordre accordant à la banque de l'emprunteur le droit de radier des fonds sans acceptation des comptes de l'emprunteur lors d'une demande de paiement pour rembourser la dette au titre de l'accord ;

Une demande de paiement est un ordre donné à la banque au service de ce client de radier les fonds sans acceptation s'ils ne sont pas reçus dans le délai prescrit ;

Un certificat du bureau des impôts attestant l'intention d'ouvrir un compte de prêt, ainsi qu'une instruction d'obligation prévoyant le droit de la banque de radier les fonds du compte de l'emprunteur à la date d'échéance du paiement correspondant en vertu de l'accord.

Une organisation qui a reçu un prêt d'une banque doit refléter de manière fiable dans la comptabilité et la déclaration le montant de l'obligation née envers la banque de rembourser la dette principale, ainsi que sélectionner correctement la source d'annulation des coûts de paiement des intérêts pour en utilisant le prêt.

Pour comptabiliser les règlements avec la banque sur les prêts reçus, le plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations prévoit les comptes 66 « Règlements pour prêts et emprunts à court terme » et 67 « Règlements pour prêts et emprunts à long terme ». », dont les écritures sont effectuées sur la base des relevés bancaires des comptes concernés .

Les informations sur l'état des règlements de ces prêts sont fournies en devises russes et étrangères reçues par l'organisation auprès des banques du pays et de l'étranger.

Comptabilité emprunt de courte duréedans les organisations, il est conservé sur le compte passif 66 « Règlements des prêts et emprunts à court terme ».

Une liste approximative des transactions pour la comptabilisation des règlements entre une organisation et une banque pour des prêts à court terme

Intérêt Le recours à un emprunt bancaire à court terme se reflète en comptabilité de différentes manières. Si les intérêts d'un prêt sont reflétés avant que les actifs n'entrent dans l'organisation, ils sont alors inclus dans leur prix.

Regardons un exemple la procédure de répercussion comptable des opérations d'obtention d'un prêt à court terme pour l'achat de matériaux. Blue Dream LLC a reçu un prêt bancaire à court terme d'un montant de 50 000 roubles. pour l'achat de matériel pour une durée de trois mois au taux de 12% par an. Les intérêts sur le prêt sont reflétés dans la comptabilité avant que les matériaux ne soient reçus par l'organisation.

Dans les registres comptables de Blue Dream LLC, les transactions liées au mouvement des comptes à payer à la banque seront reflétées dans l'ordre suivant.

1. La dette envers la banque sur un prêt à court terme se reflète :

Dt sch. 51 « Comptes courants » 50 000 roubles.

2. Le montant des intérêts d'utilisation du prêt est inclus dans le coût des matériaux achetés :

Dt sch. 10 "Matériaux" 1500 frotter.

K-t sch. 66, sous-compte « Règlements sur prêts à court terme » 1 500 roubles.

Dt sch. 66, sous-compte « Règlements sur prêts à court terme » 51 500 roubles.

Les intérêts sur l'utilisation du prêt courus après réception des actifs achetés sont inclusinclus dans les autres dépenses(débit du compte 91 « Autres produits et charges »).

La procédure de répercussion comptable des opérations d'obtention et d'utilisation d'un emprunt bancaire pour rembourser la dette envers un fournisseur pour les matériaux reçus de sa part est présentée ci-dessous.

Blue Dream LLC a reçu du fournisseur des matériaux d'une valeur de 50 000 RUB. Pour payer le fournisseur, un prêt bancaire a été obtenu pour une durée de trois mois à 12 % par an.

Dans ce cas, les écritures suivantes seront effectuées en comptabilité.

1. La réception des matériaux du fournisseur se traduit par l'écriture :

Dt sch. 10 « Matériaux » 50 000 roubles.

K-t sch. 60 «Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs» 50 000 roubles.

2. Le prêt bancaire reçu a été utilisé pour rembourser la dette envers le fournisseur :

Dt sch. 60 «Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs» 50 000 roubles.

K-t sch. 66, sous-compte « Règlements sur prêts à court terme » 50 000 roubles.

Dt sch. 91 «Autres revenus et dépenses» 1500 frotter.

K-t sch. 66 «Règlements pour prêts et emprunts à court terme» 1500 frotter.

4. À l'expiration du contrat de prêt, la dette envers la banque sur un prêt à court terme est remboursée :

Dt sch. 66 «Règlements des prêts et emprunts à court terme» 51 500 RUB.

K-t sch. 51 «Comptes courants» 51 500 roubles.

Comptabilisation des règlementsprêts à long termeeffectués sur le compte passif 67 « Règlements sur prêts et emprunts à long terme ».

Une liste approximative des transactions pour la comptabilisation des règlements des organisations avec une banque pour des prêts à long terme

Compte 67, sous-compte « Règlements des prêts à long terme »

Intérêt pour l'utilisation d'un prêt bancaire à long terme se reflètent dans la comptabilité de différentes manières.

Dans le premier cas, les intérêts des prêts d'investissement sont inclus dansautres dépenses.

Exemple. Un prêt d'investissement à long terme d'un montant de 1 000 000 RUB a été crédité sur le compte courant de Blue Dream LLC. Les intérêts du prêt s'élevaient à 100 000 roubles. À l'expiration du contrat de prêt, la dette envers la banque est remboursée.

1. Le crédit d'un prêt à long terme sur le compte courant de Blue Dream LLC se traduit par l'écriture :

Dt sch. 51 «Comptes courants» 1 000 000 de roubles.

K-t sch. 67, sous-compte « Règlements sur prêts à long terme » 1 000 000 de roubles.

2. Le montant des intérêts courus pour l'utilisation du prêt est inclus dans les autres dépenses :

Le deuxième cas implique l'inclusion des intérêts pour l'utilisation d'un prêt à long terme danscoût des équipements et des immobilisations,s'ils sont accumulés avant la mise en service des objets.

Exemple. L'équipement ne nécessitant pas d'installation a été reçu du fournisseur pour un montant de 500 000 RUB. Un prêt à long terme a été reçu de la banque pour les règlements avec les fournisseurs. Les intérêts du prêt s'élevaient à 25 000 roubles. À l'expiration du contrat de prêt, la dette envers la banque est remboursée.

Dans les registres comptables de Blue Dream LLC, les transactions liées au mouvement de la dette vers la banque seront reflétées dans l'ordre suivant.

1. La réception du matériel du fournisseur se traduit par l'inscription :

Dt sch. 08, sous-compte 3 « Construction d'immobilisations » 500 000 roubles.

K-t sch. 60 « Règlements avec les fournisseurs et les entrepreneurs » 500 000 RUB.

2. La dette envers le fournisseur pour le matériel reçu de sa part a été remboursée au moyen d'un prêt bancaire à long terme :

Dt sch. 60 « Règlements avec les fournisseurs et les entrepreneurs » 500 000 RUB.

K-t sch. 67, sous-compte « Règlements sur prêts à long terme » 500 000 roubles.

3. L'accumulation des intérêts pour l'utilisation d'un prêt se traduit par l'écriture :

Dt sch. 08, sous-compte 3 «Construction d'immobilisations» 25 000 roubles.

K-t sch. 67, sous-compte « Règlements sur prêts à long terme » 25 000 roubles.

4. À l'expiration du contrat de prêt, la dette envers la banque au titre d'un prêt à long terme est remboursée :

Dt sch. 67, sous-compte « Règlements sur prêts à long terme » 525 000 roubles.

K-t sch. 51 « Comptes courants » 525 000 roubles.

L'organisation peut recevoirprêts bancaires pour leurs employéspour la construction de logements individuels, la construction d'une maison de jardin, ainsi qu'à d'autres fins, notamment pour le remboursement aux organismes commerciaux des montants des marchandises vendues par eux à crédit.

Le mécanisme d'obtention de ce type de prêt est qu'une organisation, ayant reçu un prêt d'une banque, l'accorde à un employé, puis, au fur et à mesure qu'il rembourse le prêt (déductions sur son salaire, dépôt d'espèces à la caisse), il remplit ses obligations envers la banque qui a émis le prêt .

Un accord sur l'octroi d'un prêt par un organisme à un salarié doit être conclu par écrit, indiquant la procédure et le calendrier de son remboursement. Il n'y a aucune restriction quant à la durée de validité d'un tel accord. Il serait souhaitable d’inclure dans l’accord une procédure de remboursement anticipé du prêt en cas de licenciement d’un salarié.

Si le contrat de prêt a été conclu à la condition que l'emprunteur utilise les fonds reçus à certaines fins, l'emprunteur est tenu de s'assurer que le prêteur peut exercer un contrôle sur l'utilisation prévue du montant du prêt. L'employé, à son tour, fournit à l'organisation des informations sur quoi et pour quelle durée le prêt a été utilisé. Si le salarié abuse du montant du prêt, le contrat peut prévoir son remboursement anticipé.

Pour afficher des informations surmouvement des prêts bancaires reçus pour les employés de l'organisation,conformément au Plan Comptable, un sous-compte passif « Règlements sur prêts bancaires pour salariés » est ouvert.

En fonction de la nature des opérations enregistrées pour l'octroi de prêts, une documentation primaire est générée, qui constitue la base des écritures dans ce compte. Ces documents, en particulier, devraient inclure un accord avec un employé de l'organisation, des relevés de comptes, des reçus et des ordres de dépenses.

Pour sur le règlement des prêts accordés aux salariésle compte 73 « Règlements avec le personnel pour d'autres opérations », le sous-compte « Règlements pour prêts accordés » est utilisé. La comptabilité analytique des règlements avec le personnel pour les prêts accordés sur ce sous-compte doit être organisée dans les domaines suivants :

« Règlements des marchandises vendues à crédit » ;

« Calculs pour la construction de logements individuels » ;

"Calculs pour la construction d'abris de jardin", etc.

Le crédit du prêt sur le compte courant de l'organisation se traduit par le crédit du compte 66 « Règlements des prêts et emprunts à court terme » (67), sous-compte « Règlements des prêts bancaires aux salariés », en correspondance avec le débit du compte 51. « Comptes courants » sur la base d'un extrait du compte courant.

Reflet des transactions pour l'achat de biens à créditeffectué sur le compte 66 « Règlements sur prêts et emprunts à court terme », sous-compte « Règlements sur prêts bancaires pour salariés ». Comptabilité de l'organisationlors du paiement des commandes-obligationseffectue une écriture comptable dans les comptes :

Dt sch. 73 « Règlements avec le personnel pour d'autres opérations », sous-compte « Règlements pour prêts accordés »

K-t sch. 66 « Règlements des prêts et emprunts à court terme », sous-compte « Règlements des prêts bancaires aux salariés ».

Alors que les employés remboursent leurs dettesles montants retenus sont reflétés au crédit du compte 73 «Règlements avec le personnel pour autres opérations», sous-compte «Règlements pour prêts accordés» et au débit des comptes 70 «Règlements avec le personnel pour salaires» (lors de la déduction des dettes sur les salaires) ou 50 " Cash » (si l’employé dépose de l’argent dans la caisse).

Respect des obligations de l'organisation envers la banque,qui a émis le prêt est reflété dans l'écriture comptable :

Dt sch. 66 « Règlements des prêts et emprunts à court terme », sous-compte « Règlements des prêts bancaires aux salariés »

K-t sch. 51 "Comptes courants".

Le reflet des transactions permettant aux employés d'une organisation de recevoir des prêts pour la construction de logements individuels et la construction d'abris de jardin est similaire :

- obtenir un prêt bancaire à des fins déterminéesreflété dans l'écriture comptable :

Dt sch. 50 "Caissier"

K-t sch. 67, sous-compte « Règlements sur prêts bancaires pour salariés » ;

- émission du prêt reçu aux fins prévues -

Dt sch. 73, sous-compte « Règlements des prêts accordés »

K-t sch. 50 « Caisse », 51 « Comptes de caisse » ;

- alors que les employés remboursent leurs dettes à l'organisation -

Dt sch. 70 «Règlements avec le personnel pour les salaires»

K-t sch. 73, sous-compte « Règlements des prêts accordés » ;

- remboursement de la dette de l'organisation envers la banque -

Dt sch. 67, sous-compte « Règlements sur prêts bancaires pour salariés »

K-t sch. 51 "Comptes courants".

Des prêts peuvent être accordés aux employés de l'organisation à titre remboursable ou gratuit. Des prêts gratuits sont accordés sur les bénéfices restant à la disposition de l'organisation après paiement de l'impôt sur le revenu.

Lorsqu'un employé bénéficie d'un prêt à court terme sans intérêt, la procédure suivante d'enregistrement des transactions s'applique.

Lorsque des fonds sont émis de la caisse enregistreuse à un employé dans le cadre d'un contrat de prêt, une entrée est effectuée:

Dt sch. 73 « Règlements avec le personnel pour d'autres opérations »

K-t sch. 50 "Caissier".

Retenue de fonds pour remboursement partiel de la detteau titre du contrat de prêt est reflétée dans la comptabilité par une écriture au débit du compte 70 « Règlements avec le personnel pour les salaires » et au crédit du compte 73 « Règlements avec le personnel pour d'autres opérations ».

Contribution des fonds par le salarié au paiement finaldoit être enregistré en écriture comptable :

Dt sch. 50 "Caissier"

K-t sch. 73 « Règlements avec le personnel pour d’autres opérations ».

Lors de la retenue d'impôt sur le revenu d'un employé pour l'utilisation d'un prêt sans intérêtUne inscription est faite au débit du compte 70 « Règlements avec le personnel pour les salaires » et au crédit du compte 68 « Calculs des impôts et taxes ».

Transfert de l'impôt sur le revenu au budgetdoit être reflété au débit du compte 68 « Calculs des taxes et taxes » et au crédit du compte 51 « Comptes courants ».

Lors de l'élaboration des comptes 66, 67, les organisations tiennent des comptes analytiques pour enregistrer certains types de prêts émis. Cela vous permet de contrôler l'utilisation prévue des fonds, d'identifier les soldes des prêts par type et par compte dans son ensemble.

Conformément au PBU 10/99 « Dépenses de l'organisation », les coûts des prêts et crédits sont des dépenses d'exploitation et sont inclus dans le résultat financier de l'organisation. L'exception concerne les cas où un paiement anticipé est effectué pour les stocks achetés, les travaux, les services ou l'émission de cautions contre paiement. Dans ce cas, l'emprunteur attribue les coûts de service des prêts et emprunts à l'augmentation des créances résultant du paiement anticipé d'objets de valeur (travaux, services). Lors de la capitalisation des objets de valeur, les frais de service des prêts et emprunts sont inclus dans les charges d'exploitation (compte 91 « Autres produits et charges »).

Le Code des impôts classe les dépenses liées au service des prêts et des emprunts comme dépenses hors exploitation. Les dépenses incluses dans le coût des éléments de main-d'œuvre achetés doivent être ajustées. Aux fins du calcul de l'impôt sur le revenu, le Code des impôts de la Fédération de Russie prévoit un certain nombre de restrictions pour la comptabilisation des dépenses liées au service des prêts et des emprunts.

Pour calculer le bénéfice imposable, les intérêts des prêts et emprunts sont pris en compte :

Au complet, si le montant des intérêts courus ne diffère pas de manière significative (pas plus de 20 %) du niveau moyen des intérêts facturés sur les titres de créance émis au cours du même trimestre à des conditions comparables ;

D'un montant ne dépassant pas de 1,1 fois le taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie, lors de l'enregistrement des obligations en roubles.

Le contribuable effectue la comptabilité fiscale des dépenses de service des prêts et emprunts selon des données comptables analytiques. Dans les états, les montants des charges sous forme d'intérêts sont pris en compte pour chaque type d'obligation et leur durée dans la période de reporting à compter de la date de comptabilisation des charges.

Si les revenus (dépenses) sont déterminés selon la méthode de la comptabilité d'exercice, alors aux fins de l'impôt sur les bénéfices, les dépenses sont comptabilisées et incluses dans les dépenses hors exploitation à la fin de la période de reporting correspondante.

Exemple. 10.04.200_g. a reçu un prêt d'un montant de 120 000 roubles. payer pour le compagnon

rials à 18% par an pendant un mois. Les intérêts sont remboursés avec le montant principal. Le même jour, les fonds ont été transférés au fournisseur pour la prochaine livraison des matériaux. Le 30 avril, les matériaux ont été reçus du fournisseur et le 3 mai, tous les matériaux ont été mis en production. Le taux de refinancement de la Banque centrale de la Fédération de Russie est de 14 %.

Coûts de service des prêts et emprunts

Les banques commerciales peuvent accorder des prêts au moyen de lettres de change émises par la banque.

L'emprunteur utiliseprêts sous forme de facturepour les règlements avec les fournisseurs pour les stocks, les travaux effectués et les services. L'échéance de la lettre de change est déterminée par le contrat de prêt. L'organisme emprunteur utilise le paquet de factures reçu pour rembourser ses dettes envers les fournisseurs. Pour ce faire, un avenant est apposé au verso de la facture ; le nombre d'inscriptions n'est pas limité. A la fin de la période de circulation de l'effet, le dernier détenteur de l'effet présente l'effet à la banque pour paiement. A la fin du contrat de prêt, l'emprunteur transfère le montant du prêt et les intérêts à la banque.

En comptabilité, les opérations d'obtention et de remboursement d'une lettre de change se traduisent dans l'ordre suivant.

1. Pour le montant du prêt accordé :

Dt sch. 58 « Placements financiers »

K-t sch. 66 « Calculs des prêts et emprunts à court terme ».

2. Remboursement des intérêts pour l'utilisation d'un prêt :

K-t sch. 51 "Comptes courants".

3. Lors du retour d'un prêt à la banque :

Dt sch. 66 «Règlements des prêts et emprunts à court terme»

K-t sch. 51 "Comptes courants".

4. Remboursement de la dette au fournisseur par lettre de change :

K-t sch. 60 « Règlements avec les fournisseurs et les entrepreneurs »

K-t sch. 90 "Ventes".

5. Radiation de la valeur nominale de la facture:

Dt sch. 90 "Ventes"

K-t sch. 58 « Placements financiers ».

6. Reflet de la remise sur la facture :

Dt sch. 91 «Autres produits et dépenses»

K-t sch. 90 "Ventes".

Des prêts peuvent également être obtenus auprès d’autres organisations et particuliers. Pour souligner que ces fonds empruntés n’ont pas été obtenus auprès des banques, on les appelle généralement prêts. Prêt - un accord par lequel l'une des parties (le prêteur) offre à l'autre partie (l'emprunteur) pour usage de l'argent ou des choses définies par des caractéristiques génériques - nombre, poids, mesure, et l'emprunteur s'engage à restituer au prêteur la même somme de de l'argent ou un nombre égal de choses de même nature et de même qualité. Des prêts peuvent également être obtenus pour une durée maximale d'un an -emprunt de courte duréeet pour une durée de plus d'un an- des prêts à long terme.Pour comptabiliser ces fonds empruntés, deux comptes sont utilisés : 66 « Règlements pour prêts et emprunts à court terme », sous-compte « Règlements pour prêts à court terme » et 67 « Règlements pour prêts et emprunts à long terme », sous-compte « Règlements pour les prêts à long terme.

Ces comptes reflètent la dette sur les prêts reçus, la dette sur les effets émis, les montants des fonds provenant de l'émission et de la vente de titres à court et à long terme (actions, obligations).

Pour les comptes 66 « Règlements des prêts et emprunts à court terme » et 67 « Règlements des prêts et emprunts à long terme », une comptabilité analytique détaillée doit être tenue :

Par des formes d'obtention de prêts (actions, obligations, etc.) ;

Pour les prêteurs ;

Par date d'échéance.

Emprunt de courte duréeapparaissent le plus souvent sous la formeprêt commercial(sous factures) et prêt partenaire(au titre des titres de créance).

La levée de fonds par vente de titres (long terme et court terme) se traduit par des écritures comptables :

Dt sch. 50 « Caisse », 51 « Comptes de caisse »

K-t sch. 67 « Règlements pour prêts et emprunts à long terme », 66 « Règlements pour prêts et emprunts à court terme » -par le montant des fonds reçus.

En cas d'acquisition de titres par un employé de l'organisationlever des fondsréalisé directementdu salairece qui est enregistré dans les registres comptables :

Dt sch. 70 « Calculs de paie »

K-t sch. 66 « Règlements pour prêts et emprunts à court terme », 67 « Règlements pour prêts et emprunts à long terme ».

Remboursement du prêt (tous)reflété dans les documents comptables :

Dt sch. 66 « Règlements pour prêts et emprunts à court terme », 67 « Règlements pour prêts et emprunts à long terme »

K-t sch. 51 « Comptes en devises », 52 « Comptes en devises ».

Les mêmes écritures comptables reflètent les rachats d'obligations.

Les intérêts sur les prêts peuvent être reflétés de différentes manières.

Option 1. Les montants des intérêts sur les prêts sont inclus dans la valeur nominale des titres ou dans le montant de la dette sur les effets.

Dans ce cas, le montant des intérêts et la différence entre le prix de vente et la valeur nominale des titres sont reflétés dans les écritures comptables :

Dt sch. 50 "Cash", 51 "Comptes de trésorerie", 70 "Règlements avec le personnel pour les salaires"

K-t sch. 98 « Produits différés », sous-compte 1 « Revenus perçus au titre des périodes futures ».

Option 2. Les intérêts sur les prêts sont versés au prêteur lorsque la dette est remboursée mensuellement. Les sommes dues à parts égales sont reflétées dans les écritures comptables :

Dt sch. 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers », sous-compte 3 « Règlements pour dividendes et autres revenus échus »

K-t sch. 91 «Autres revenus et dépenses».

Dans les conditions d'informatisation de la comptabilité, les programmes comptables utilisés permettent d'obtenir des informations : sur les types de créanciers, les délais de remboursement, ce qui permet de générer des données pour l'établissement d'un bilan et d'autres formes de reporting.

La politique comptable de l'organisation divulgue la composition et la procédure d'annulation des coûts d'emprunt supplémentaires, les méthodes de calcul et de répartition des revenus sur les obligations empruntées et la procédure de comptabilisation des revenus provenant de l'investissement temporaire des fonds empruntés.

Les états financiers de l'organisation doivent contenir des informations :

Sur l'existence et l'évolution des dettes sur les fonds empruntés et leurs modalités de remboursement ;

Sur les montants des coûts des prêts et emprunts inclus dans les autres dépenses et dans la valeur des actifs de placement ;

Sur la valeur du taux moyen pondéré des prêts et emprunts.

L'évolution des fonds empruntés au cours de l'année est reflétée dans l'annexe au bilan (formulaire n° 5), et les soldes des prêts et emprunts non remboursés à la fin de l'année sont présentés par postes du bilan : à long terme et prêts bancaires à court terme et prêts à long terme et à court terme.

Les données figurant sous les rubriques « Prêts bancaires à long terme » et « Prêts bancaires à court terme » doivent être confirmées par des relevés bancaires sur les comptes de prêt.

La fiabilité des soldes des fonds empruntés non restitués reçus d'autres organismes (à l'exception des banques et autres établissements de crédit) doit être confirmée par les résultats du rapprochement des données avec les données des prêteurs.

(Les matériaux sont basés sur : Guseva T. M., Sheina T. N. Manuel d'auto-apprentissage sur la comptabilité : manuel. - 2e éd. - M. : Prospekt, 2009)

Sur ordre du chef et du chef comptable de l'organisme, le caissier effectue les opérations de trésorerie.

Dans les petites organisations, les fonctions de caissier peuvent être exercées par le chef comptable ou le gérant lui-même. Dans ce cas, le chef comptable est nommé par arrêté de l'entreprise avec l'autorisation d'exercer les fonctions de caissier et avec la conclusion obligatoire d'un accord avec lui sur l'entière responsabilité financière du caissier.

Le 1er janvier 2012, une nouvelle procédure destinée aux organisations et aux entrepreneurs individuels effectuant des transactions en espèces avec des espèces est entrée en vigueur sur le territoire de la Fédération de Russie.

L = V / P × Nс,

où L est la limite du solde de trésorerie (RUB) ; V est le volume des encaissements ; P - la période de facturation pour laquelle le volume des recettes est pris en compte (pas plus de 92 jours ouvrés) ; Nc - le délai entre les jours de livraison à la banque (pas plus de 7 jours ouvrables).

Le délai entre les jours de dépôt des espèces reçues à la banque pour les biens vendus, les travaux effectués, les services rendus est également compté en jours ouvrables et ne peut excéder sept jours ouvrables. Si l'organisation opère dans une localité où il n'y a pas de banque, 14 jours ouvrables. Les seules exceptions sont les cas de force majeure.

Considérons la correspondance des comptes pour le compte 50 « Cash ».

Compte 50 "Caissier"

À partir de comptes de crédit	Débit	Crédit	Au débit des comptes
	C - solde de trésorerie
51	Réception d'espèces du compte courant de l'organisation	Salaires, primes, avantages versés en espèces	70
71	Le solde de l'avance des fonds non utilisés a été remis par les personnes responsables	Prestations de la Caisse d'Assurance Sociale	69
73	Remboursement en espèces des dettes en cas de pénurie, détournement de fonds, vol et autres paiements	Délivré en espèces sur titres exécutoires et salaires déposés	76
62, 76, 90, 91	Paiement en espèces des produits vendus, des services rendus, des biens matériels, des immobilisations	Émis à titre d'acompte pour les besoins professionnels et les frais de déplacement	71
76	Remboursement des comptes clients. La survenance des comptes créditeurs	Octroi d’aides financières, d’allocations alimentaires, etc.	70
91	Le montant des excédents identifiés lors de l'inventaire (audit) de la caisse	Crédits et prêts émis	66, 73
73	Contribution en espèces pour rembourser les dettes des salariés pour les biens vendus à crédit, etc.	Le solde excédentaire des fonds disponibles dans la caisse a été restitué	51
75	Contribution des fondateurs	Montants des manques identifiés lors de l'état des lieux des caisses	94
66	Prêt restitué

Donnons un exemple d'utilisation pratique d'un bon de commande de journal pour l'enregistrement des transactions en espèces.

Les transactions en espèces de JSC "Don" sont regroupées sur la base des rapports de caisse du mois d'avril.

Opérations en espèces pour les reçus d'avril

Non.	Résumé des transactions commerciales	1	2	3	Compte correspondant
1	2	3	4	5	6
	Reçu (D-t. 50 « Caissier »)
1	Reçu d'un compte courant en espèces à diverses fins	50000	15000	82000	51
2	Les revenus des prestations de services payantes et des ventes de produits et travaux ont été capitalisés	6000	7000	4000	62
	La même chose : de la vente d'immobilisations	-	2000	-	76
	De la vente de ressources matérielles, d'actifs incorporels et de titres	12000	7000	3000	76
3	Les espèces sont acceptées comme avances sur produits	2000	3000	5000	62/1
4	Dette salariale restituée en espèces	-	3200	-	70
5	Reçus de leurs salariés en remboursement de dettes : pour réparation de dommages matériels, pour achats de bons, produits, services, vêtements de marque, pour prêts	8000	-	2000	73
6	Le solde des montants comptables a été déposé en espèces	70	50	120	71
7	Apport en espèces par les investisseurs - apport au capital autorisé	7000	12000	2000	75
8	Contribution en espèces pour payer les frais de maintien des enfants dans les institutions de garde d'enfants	500	-	6000	76
9	Les excédents de trésorerie identifiés lors de l'inventaire ont été capitalisés	-	-	700	91
10	Trésorerie reçue pour un financement ciblé	-	-	4000	86
	Total	85 570	49 250	108 820

Organisation "Don" pour avril
Déclaration n°1
Par débit du compte 50 « Espèces » du crédit des comptes

Non.	date	51	62	70	71	73	75	Autres comptes				Total
								62/1	76	99	86
	UN	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1	01.04	50000	6000		70	8000	7000	2000	12 500			85 570
2	02.04	15000	7000	3200	50		12000	3000	9000			49 250
3	03.04	82000	4000		120	2000	2000	5000	9000	700	4000	108 820
Total		147000	17000	3200	240	10000	21000	10000	30 500	700	4000	243 640

Solde au début du mois 30 800 roubles.
Solde à la fin du mois 67 140 roubles.
Y compris un salaire de 64 000 roubles. Opérations en espèces pour les dépenses du mois d'avril

Non.	Résumé des transactions commerciales	1	2	3	Compte correspondant
1	2	3	4	5	6
	Payé (Facture 50 « Caissier »)
1	Le solde de trésorerie excédentaire a été transféré sur le compte courant	3000	4000	-	51
2	Payé en espèces pour les timbres d'État achetés, les bons pour les sanatoriums, les billets de voyage	7000	2000	5000	50/3
3	Montant des espèces encaissées par la banque	3000	6000	5500	57
4	Prestations versées à l'occasion de la naissance d'un enfant	7000	-	-	69
5	Salaires versés aux employés rémunérés et non rémunérés	45000	15000	-	70
6	Prestations d'invalidité temporaire versées	2000	-	10000	70
7	Dividendes en numéraire versés sur les actions	-	7000	-	75
8	Délivré aux employés à diverses fins : indemnités de déplacement, besoins professionnels, achat d'essence, coupons d'essence et pour rembourser les dépenses excédentaires sur les rapports préalables	17000	22000	15000	71
9	Des montants d'indemnisation ont été versés aux salariés pour l'utilisation de voitures personnelles à des fins professionnelles	1600	2000	8000	73
10	Montants de location versés aux entrepreneurs sans constitution de personne morale pour les voitures louées	-	4000	2000	76
11	Les allocations familiales et autres paiements ont été payés sur le budget	1200	-	2000	86
12	Le montant du salaire déposé a été déposé sur le compte courant	3000	-	8000	51
Total		89 800	62000	55 500

Organisation "Don" pour avril
Journal-commande n°1
au crédit du compte 50 « Cash » au débit des comptes

Ligne, non.	date	51	50/3	57	69	70	71	73	75	76	86	Total
	UN	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1	01.04	6000	7000	3000	7000	47000	17000	1600			1200	89 800
2	02.04	4000	2000	6000		15000	22000	2000	7000	4000		62000
3	03.04	8000	5000	5500		10000	15000	8000		2000	2000	55 500
Total		18000	14000	14 500	7000	72000	54000	11 600	7000	6000	3200	207 300

Documentation et comptabilité des opérations sur comptes courants

Tous les fonds temporairement disponibles d'un organisme, à l'exception des espèces en caisse, doivent être conservés sur son compte courant ouvert en agence bancaire.

Le compte courant de l'entreprise est crédité des revenus des produits vendus (travaux, services) auprès des acheteurs, des clients et d'autres revenus. La banque accepte les espèces à créditer sur le compte courant (revenus de la vente de produits, travaux, services, salaires impayés, etc.) du représentant du titulaire du compte.

La banque exécute les ordres de l'entreprise de transférer ou d'émettre des montants appropriés en paiement des stocks achetés, de rembourser les prêts bancaires et les prêts, les obligations envers le budget, les fonds extrabudgétaires, les fournisseurs, les autres créanciers, pour les règlements avec les membres du personnel pour les salaires, les indemnités de déplacement, les frais d'affaires et de représentation, l'achat de carburants et lubrifiants, à d'autres fins dans la limite du solde du compte et dans le respect de la priorité prescrite par la loi.

Le débit des fonds du compte courant pour les créances liées à une priorité s'effectue dans l'ordre calendaire de réception des documents.

La banque contrôle les opérations effectuées sur le compte courant. Il vérifie notamment si l'entreprise titulaire du compte réalise des opérations qui ne correspondent pas à la nature de ses activités prévues par la charte, qui violent la procédure établie d'utilisation des fonds ou les règles de paiement.

En cas de provision insuffisante ou inexistante sur le compte courant de l'entreprise, la banque place les documents de paiement présentés au paiement dans un fichier. La banque paie les documents inscrits au fichier au fur et à mesure de l'arrivée des fonds sur le compte courant de l'entreprise, en respectant les conditions de priorité.

Procédure d'ouverture d'un compte courant

Pour ouvrir un compte courant, l'entreprise soumet à l'établissement bancaire :

• demande sous la forme établie pour l'ouverture d'un compte ;
• des copies de la charte et de l'accord constitutif de la société, certifiées conformes par un notaire ;
• une copie du certificat d'enregistrement public d'une personne morale, certifiée par un notaire ;
• certificat d'enregistrement auprès du Service fédéral des impôts;
• une copie du certificat d'attribution des codes statistiques ;
• une carte avec des échantillons de signatures du directeur, du directeur adjoint et du chef comptable de l'entreprise et une empreinte du sceau de l'entreprise sous la forme prescrite, certifiée par un notaire ;
• ordre de prise de fonction du gérant ;
• arrêté portant nomination d'un chef comptable ;
• extrait du registre national unifié des personnes morales (copie);
• copie du passeport du gérant.

Comptabilisation des règlements avec demandes de paiement et ordres d'encaissement

La demande de paiement (f. 0401061) est la demande du fournisseur à l'acheteur d'effectuer le paiement sur la base des documents de règlement et d'expédition pour le stock fourni, les travaux effectués et les services rendus.

Le fournisseur de produits (travaux, services) émet une demande de paiement et la soumet à la banque pour encaissement.

L'encaissement est une opération bancaire par laquelle la banque, pour le compte et aux frais du client, effectue des actions pour recevoir le paiement du payeur sur la base des documents de règlement.

Les règlements avec demandes de paiement peuvent être effectués avec acceptation préalable ou sans acceptation du payeur (Fig. 3).

Le payeur doit donner son consentement au paiement (acceptation) dans un délai de trois jours à compter de la date de réception du document de paiement. Dans ce cas, le principe est utilisé : « le silence est signe de consentement ». A défaut, il a le droit de refuser le paiement, mais par écrit.

À partir des comptes du payeur, les créances sur les services publics, l'électricité, les frais d'abonnement téléphonique, les intérêts des prêts, etc. sont payées sans son consentement (paiements directs).

En comptabilité, il faut distinguer la procédure de comptabilisation des transactions entre le fournisseur qui a fait la réclamation et le payeur qui reçoit les biens matériels et paie les marchandises.

Le fournisseur prend en compte le fait des ventes de produits : D-t 62 « Règlements avec les acheteurs et clients » K-t 90 « Ventes » à hauteur de la valeur contractuelle précisée dans la demande de paiement, facture.

Comme le paiement est crédité selon le relevé bancaire du compte courant :

D'après le relevé bancaire du compte courant :

D-t 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » D-t 51 « Comptes de règlement », 52 « Comptes en devises ».

Un ordre de recouvrement (f. 0401071) est un document de règlement sur la base duquel les fonds sont radiés des comptes des payeurs de manière incontestable.

Les ordres de collecte sont appliqués :

• collecter des fonds, conformément à la loi, par les autorités de régulation ;
• pour le recouvrement au titre des documents d'exécution ;
• radier des fonds en vertu d'un accord avec la banque, qui prévoit le droit de radier de l'argent du compte du payeur sans son ordre.

Caractéristiques et finalité des comptes bancaires spéciaux

Le compte 55 « Comptes spéciaux dans les banques » est destiné à résumer les informations sur la disponibilité et le mouvement des fonds dans la monnaie de la Fédération de Russie et en devises étrangères situés sur le territoire de la Fédération de Russie et à l'étranger dans les lettres de crédit, chéquiers, autres paiements. documents (à l'exception des factures), sur les comptes courants, spéciaux et autres comptes spéciaux.

Pour le compte 55 « Comptes spéciaux en banques », outre ceux définis au plan comptable, sont ouverts si nécessaire les sous-comptes suivants :

55/1 « Lettres de crédit »,
55/2 « Chéquiers »,
55/3 « Comptes de dépôt », etc.

Le sous-compte 55/1 « Lettres de crédit » prend en compte les mouvements de fonds contenus dans les lettres de crédit.

Le sous-compte 55/2 « Chéquiers » prend en compte les mouvements de fonds dans les chéquiers.

Le sous-compte 55/3 « Comptes de dépôt » prend en compte le mouvement des fonds investis par l'organisation en dépôts bancaires et autres.

Le transfert de fonds vers les dépôts est reflété par l'organisation par le débit du compte 55 « Comptes spéciaux dans les banques » en correspondance avec le compte 51 « Comptes en devises » ou 52 « Comptes en devises ». Lorsqu'un établissement de crédit restitue les montants des dépôts, un retour d'information est effectué dans la comptabilité de l'organisation.

Une comptabilité analytique du sous-compte 55/3 « Comptes de dépôt » est tenue pour chaque dépôt

Comptabilisation des règlements avec effets de commerce du titulaire de l'effet

L'organisation - le destinataire de l'argent sur la facture, dès réception de la facture du montant qui y est indiqué, reflète le débit du compte 62 (sous-compte « Factures reçues ») en correspondance avec le crédit du compte 90 « Ventes ».

La réception des fonds au titre de l'effet se traduit par le débit des comptes de caisse et le crédit du compte 62, sous-compte « Effets reçus ».

La différence entre le montant indiqué dans la lettre de change et le montant de la dette pour les produits fournis, les travaux exécutés et les services rendus, en paiement pour lesquels la lettre de change a été reçue, est reflétée au crédit du compte 91 « Autres revenus et dépenses ». ».

000 Iskra émet une lettre de change d'une valeur nominale de 150 000 roubles à ZAO Oreol. pour des matériaux d'une valeur de 118 000 roubles. (TVA incluse - 18 000 roubles). Deux mois plus tard, Oreol CJSC a présenté la facture pour paiement et Iskra LLC a remboursé la dette sur la facture.

Dès réception des matériaux, les écritures suivantes ont été effectuées dans la comptabilité de l'Iskra :

Dt 10 Kt 60, sous-compte « Factures émises » - 100 000 roubles. - les matériaux sont en majuscules ;

D-t 19 K-t 60, sous-compte « Factures émises » - 18 000 roubles. - TVA incluse;

Dt 10 Kt 60, sous-compte « Factures émises » - 32 000 roubles. - reflète la différence entre le coût de la marchandise et la valeur nominale de la facture.

Après avoir payé la facture :

D-t 60 K-t 51 - 150 000 roubles. - la facture a été payée ; D-t 68 K-t 19 - 18 000 roubles. - La TVA sur les matériaux capitalisés et payés a été remboursée sur le budget.

Les écritures suivantes seront effectuées dans les registres comptables d'Oreol CJSC : D-t 62 K-t 90 - 118 000 roubles ;

Dt 90 Kt 76, sous-compte « Calculs de TVA impayée » - 18 000 roubles. - TVA facturée ;

D-t 62 K-t 91 - 32 000 frotter. - reflète la différence entre le coût de la marchandise et la valeur nominale de la facture ;

Dt 91 Kt 76, sous-compte « Calculs de TVA impayée » - 4881 roubles. (32 000 X 18% : 118%) - TVA facturée ;

D-t 51 K-t 62 - 150 000 roubles. - le paiement de la facture a été reçu ;

D-t 76 K-t 68 - 22 881 frotter. - la dette envers le budget pour la TVA est reflétée.

Comptabilité synthétique des transactions en compte courant

Pour enregistrer les opérations du compte courant, un compte actif 51 est prévu côté débit, le compte 51 reflète la réception des fonds sur le compte courant à partir du crédit de différents comptes, selon le type de recettes.

Côté crédit, le compte 51 reflète le débit des fonds du compte courant au débit de différents comptes selon le type de dépenses.

Le registre comptable analytique pour la comptabilisation des opérations sur compte courant est un relevé bancaire ; il fournit au comptable des informations fiables sur l’état du compte et les mouvements des fonds sur le compte de l’entreprise.

Écritures comptables pour la réception des fonds sur le compte courant

Compte de débit 51 (opérations)	Comptes crédités
Produit des ventes reçu :
Produits (travaux, services)	90/1
Immobilisations	91/1
Autre propriété	91/1
Espèces déposées à la caisse	50
Restitution des soldes non utilisés des lettres de crédit (55/1) et des chéquiers limités (55/2)	55
Montants crédités en transit	57
Des acheteurs et des clients	62
Retour des reçus des réclamations	76/2
Les paiements excessivement transférés au budget ont été remboursés	68
Indemnités d'assurance créditées :
Auprès des assureurs au titre des contrats d'assurance de biens et de personnes	76/1
De la Caisse d'assurance sociale de la Fédération de Russie (69/1), de la Caisse de retraite de la Fédération de Russie (69/2), des caisses fédérales ou territoriales (69/3) d'assurance maladie obligatoire	69
Des particuliers pour rembourser leurs dettes sur des prêts sans intérêt (73/1), pour les dommages causés (73/2), pour les uniformes (73/3)	73
Des contributions des fondateurs (participants) au capital autorisé et autres revenus	75
Créances remboursées	76
Des succursales de l'entreprise affectées à l'équilibre indépendant	79
Crédités : Amendes pour violation de contrats commerciaux, créances préalablement amorties en pertes, pénalités, pénalités, intérêts de compte courant, dividendes sur actions, intérêts sur obligations	91/1
Crédits bancaires et prêts crédités :
court terme	66
long terme	67
Des fonds de financement ciblés ont été crédités	86

Écritures comptables pour le retrait de fonds du compte courant

Crédit du compte 51 (transactions)	Comptes débités
Commissions versées à la banque pour les transactions (cash out, etc.)	91/2
Des lettres de crédit ont été émises (55/1), des chéquiers limités ont été achetés (55/2)	55
Des investissements financiers ont été réalisés	58
Les factures des fournisseurs et des entrepreneurs ont été payées pour les biens et matériaux fournis et les services rendus.	60
Les indemnités sont inscrites dans le cadre d'un contrat d'assurance des biens de l'entreprise, dans le cadre d'un contrat d'assurance individuelle des salariés.	76/1
Les paiements aux fonds routiers hors budget ont été transférés	68
La dette de l'entreprise sur les créances a été remboursée	76/2
Les paiements au budget sont répertoriés (taxes et amendes pour violation des lois fiscales)	68
Les paiements aux fonds suivants sont répertoriés : assurance sociale (69/1), Fonds de pension de la Fédération de Russie (69/2), fonds fédéraux (69/3) et territoriaux d'assurance maladie obligatoire.	69
Salaire transféré	70
Avances transférées aux personnes responsables	71
Les paiements aux fondateurs (participants) ont été transférés : restitution des investissements financiers lors de la cession, dividendes basés sur les résultats de l'année	75
Des amendes, pénalités, pénalités en vertu de contrats commerciaux ont été payées	91
Dettes remboursées sur les prêts bancaires et intérêts sur ceux-ci : court terme, long terme	66, 67
Les paiements ont été effectués à partir des bénéfices non répartis	84

Les informations requises sur le relevé sont : le numéro de compte courant du client, la date du relevé précédent et son solde sortant, les montants crédités ou débités du compte courant.

Les pièces justificatives sont jointes aux relevés bancaires lorsqu’ils sont délivrés aux clients. Le comptable, après réception du relevé, vérifie les montants du relevé avec les montants des pièces justificatives, et saisit les écritures comptables dans les champs du relevé à côté de chaque montant. Les pièces justificatives sont présentées en fonction des montants figurant sur le relevé bancaire et cousues avec celui-ci.

Sur la base de la correspondance des comptes inscrits sur le relevé bancaire, un ordre de journal n°2 est établi pour le crédit du compte 51 et un relevé n°2 pour le débit du compte 51 « Comptes courants ».

Comptabilité des relations de règlement

Caractéristiques du compte

Selon le contenu des opérations, les calculs sont divisés en deux types :

1. pour les transactions sur matières premières, si l'entreprise agit en tant que fournisseur de ses produits finis, de ses marchandises ou en tant qu'acheteur se procurant des articles en stock ;
2. pour les transactions non marchandes liées aux flux de trésorerie, c'est-à-dire le remboursement de la dette envers le budget, la banque, les fonds extrabudgétaires, les employés, etc.

Pour effectuer les transactions de règlement, les comptes suivants sont utilisés : Compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et les entrepreneurs » - pour comptabiliser les règlements avec les fournisseurs et les entrepreneurs pour les stocks reçus, les travaux acceptés effectués et les services consommés.

Compte 62 « Règlements avec les acheteurs et les clients » - pour comptabiliser les règlements des produits expédiés (marchandises) ; travaux effectués et services fournis (si le moment de la mise en œuvre est la date d'expédition). Actif, solde, compte de règlement.

Le débit du compte reflète la dette de l'acheteur après que les produits, marchandises lui ont été expédiés et que les documents de paiement lui ont été présentés. Le crédit du compte reflète le remboursement de la dette après paiement en correspondance avec les comptes 50, 51, 52. Parfois, une organisation reçoit des avances d'acheteurs (clients) pour la livraison prochaine de produits, de biens (travaux effectués, services fournis). Pour comptabiliser ces montants, un sous-compte « Calculs des avances reçues » est ouvert dans le compte 62.

Compte 68 «Calculs des taxes et frais» - pour comptabiliser les règlements avec le budget des impôts payés par une organisation, les impôts retenus sur le personnel de cette organisation.

Compte 69 «Calculs pour l'assurance sociale et la sécurité» - pour comptabiliser les calculs des cotisations à l'assurance sociale de l'État, aux retraites et à l'assurance maladie pour le personnel de l'organisation.

Compte 70 «Règlements avec le personnel pour les salaires» - pour comptabiliser les règlements avec le personnel, tant sur la paie que hors paie de l'organisation, pour les salaires (pour tous les types de salaires, primes, avantages et autres paiements), ainsi que pour les paiements de revenus de actions et autres titres de cette organisation.

Compte 71 «Règlements avec les personnes responsables» - pour comptabiliser les règlements avec les employés de l'organisation pour les montants qui leur sont délivrés au titre des dépenses administratives, économiques et opérationnelles, ainsi que des voyages d'affaires.

Compte 73 «Règlements avec le personnel pour d'autres opérations» - pour comptabiliser tous les règlements avec le personnel de l'organisation, à l'exception des règlements sur les salaires, des règlements avec les personnes responsables et les déposants.

Compte 75 «Règlements avec les fondateurs» - pour comptabiliser tous les types de règlements avec les fondateurs de l'organisation (actionnaires d'une société par actions, membres d'une société à responsabilité limitée, membres d'une coopérative, etc.) pour les contributions aux fonds autorisés capital (actions), pour le paiement des revenus, etc.

Compte 76 «Règlements avec divers débiteurs et créanciers» - pour comptabiliser les règlements de toutes sortes de transactions avec des débiteurs et des créanciers, diverses organisations pour des transactions non commerciales (avec des établissements d'enseignement, des organisations scientifiques, etc.); les organismes de transport (ferroviaire et fluvial) pour les prestations payées par chèques ; sur les montants déposés de salaires, primes et autres paiements similaires ; pour les sommes retenues sur les salaires des employés d'une organisation en faveur de diverses organisations et individus sur la base de documents exécutifs ou de décisions des autorités judiciaires, etc.

Compte 76/1 «Règlements d'assurance des biens et des personnes» - pour la comptabilisation des règlements d'assurance des biens et du personnel (à l'exception des règlements d'assurance sociale, d'assurance médicale), dans lesquels l'organisation agit en tant qu'assuré.

Compte 76/2 "Calculs des réclamations" - pour la comptabilisation des règlements des réclamations présentées aux fournisseurs, entrepreneurs, transports et autres organisations, ainsi que pour les amendes, pénalités et pénalités qui leur sont présentées et reconnues (ou attribuées), ainsi que pour crédité ou radié par erreur de la banque en montants du compte courant de l'organisation.

Compte 76/2 « Calculs des sinistres »

À partir de comptes de crédit	Débit	Crédit	Au débit des comptes
	C - dette de diverses organisations pour réclamations acceptées
60	La survenance de dettes pour sous-chargement d'objets de valeur, écarts de prix, erreurs arithmétiques dans les documents de paiement découvertes après l'acceptation des demandes de paiement	Montants des paiements reçus des débiteurs ou montants crédités par erreur par la banque sur le compte courant	51
51	Montants retirés par erreur par la banque du compte courant et radiation des montants crédités par erreur
26	Montants des réclamations contre les fournisseurs d’énergie pour temps d’arrêt dus à des raisons externes
91	Montants des amendes, pénalités, pénalités perçues auprès des fournisseurs pour non-respect des obligations contractuelles dans les montants reconnus par ceux-ci ou accordés par arbitrage

Compte 76/3 «Calculs des dividendes et autres revenus dus» - pour comptabiliser les montants de dividendes et autres revenus (par exemple, les revenus reçus dans le cadre d'un accord de coentreprise) qui sont dus à l'organisation.

Compte 76/3 « Calculs des dividendes et autres revenus dus »

À partir de comptes de crédit	Débit	Crédit	Au débit des comptes
	C - dette de diverses organisations envers l'entreprise	C - la dette de l'organisation envers divers créanciers
51,52, 50	Remboursement des comptes payables à divers organismes	Remboursement des comptes clients par divers organismes et personnes	50, 51
91	Loyer accumulé pour les locaux non résidentiels	Origine d'autres comptes créditeurs	50, 51
50, 51	Origine d'autres créances	Acquisition de biens matériels	10, 19
91	Montant des dividendes accumulés	Dividendes reçus et autres revenus	50,51,52
		Services de construction d'immobilisations	08, 19
		Services de fabrication	19, 20, 25, 26

Compte 76/4 «Calculs des montants déposés» - pour comptabiliser les salaires non reçus à temps. (Discuté dans le sujet « Comptabilisation du travail et des salaires. »)

Compte 76/5 «Calculs au titre des titres exécutoires» - pour la comptabilisation des pensions alimentaires et autres déductions au titre des titres exécutoires.

La comptabilité analytique des comptes est tenue dans le relevé n°7, et pour le compte 76 un tel relevé est ouvert pour chaque sous-compte.

Les formes de relevés pour tous les comptes précédemment indiqués sont similaires au relevé n°7, qui a été établi pour le compte 76. En fin de mois, les résultats du chiffre d'affaires sont calculés à partir du relevé comptable analytique et du solde du mois suivant. est affiché.

Le chiffre d'affaires créditeur dans le cadre des comptes correspondants des relevés n°7 est enregistré dans l'ordre de journal n°8 pour le crédit des comptes 62, 68, 73, 76, etc.

Comptabilisation des règlements avec des personnes responsables

Dans le cadre d'activités financières et économiques, les organisations ont besoin d'utiliser des espèces pour les règlements avec les employés en voyage d'affaires, en leur délivrant des fonds à des fins de divertissement, pour acheter des biens à d'autres organisations ou à des particuliers, ainsi qu'à d'autres fins économiques et opérationnelles. besoins.

L'émission d'argent pour les dépenses commerciales et opérationnelles s'effectue pour des montants et pour des durées déterminés par les chefs d'entreprise. L'argent peut être reçu sur demande d'une personne responsable, établie sous quelque forme que ce soit et contenant l'inscription manuscrite du gérant concernant le montant de l'argent liquide et la période pour laquelle l'argent est émis, la signature et la date du gérant. Le délai de remise des déclarations préalables pour toutes les dépenses est de trois jours ouvrables après la date d'expiration pour laquelle les espèces ont été émises contre la déclaration, ou à compter du jour de la reprise du travail. Le règlement final des montants comptables est effectué dans le délai fixé par le gestionnaire.

Lors de l'émission de fonds, l'organisation est tenue de :

1. déterminer le montant des fonds comptables et la période pour laquelle ils sont émis ;
2. recevoir un rapport de dépenses de la personne responsable au plus tard 3 jours ouvrables après l'expiration de la période pour laquelle les fonds ont été émis ;
3. émettre des fonds à l'employé à titre d'acompte, sous réserve d'un décompte complet des avances précédemment émises ;
4. interdire le transfert de fonds comptables d'un employé à un autre

La comptabilisation des règlements avec les personnes responsables des espèces émises est effectuée par l'organisation sur le compte courant actif-passif, solde 71 «Règlements avec les personnes responsables». Le compte 71 « Règlements avec les personnes responsables » est destiné à comptabiliser les règlements avec les salariés pour les sommes qui leur sont délivrées au titre des frais administratifs, professionnels et de déplacement.

Pour les sommes émises pour le rapport, le compte 71 est débité en correspondance avec les comptes de caisse. Pour les sommes dépensées par les personnes responsables, le compte 71 est crédité en correspondance avec les comptes qui enregistrent les dépenses ou les valeurs acquises. Les soldes des sommes comptables non restituées par les salariés dans les délais impartis sont répercutés au crédit du compte 71 et au débit du compte 94 « Pénuries et pertes dues aux dommages aux objets de valeur ». Ces montants sont amortis du compte 94 au débit du compte 70 « Règlements avec le personnel pour les salaires » (c'est-à-dire déduits du salaire du salarié) ou 73 « Règlements avec le personnel pour d'autres opérations » (lorsqu'ils ne peuvent être retenus sur le salaire du salarié). ). La comptabilité analytique du compte 71 est effectuée pour chaque montant émis pour le reporting.

Comptabilisation des règlements avec les personnes responsables en voyage d'affaires

Sur la base de l'ordre du gestionnaire, le service comptable calcule le montant et émet une avance pour frais de déplacement. Compte 71 - actif-passif, solde, règlement. Dans ce cas, une écriture est faite pour le montant des fonds émis pour le rapport : D-t 71 K-t 50.

Fiscalement, le montant de certains types de frais de déplacement est accepté dans les limites fixées par la loi.

La composition des frais inclus dans les frais de voyage, ainsi que leurs montants maximaux acceptés pour l'imposition des bénéfices, sont déterminés par le ministère des Finances de la Russie (pour les voyages d'affaires à l'étranger en accord avec le ministère des Affaires étrangères de la Russie).

Les frais de déplacement professionnel comprennent les dépenses suivantes :

• pour la location de locaux d'habitation ;
• pour la réservation de chambres d'hôtel et de billets d'avion ;
• pour les déplacements jusqu'au lieu du déplacement professionnel et retour au lieu de travail permanent à hauteur du coût des déplacements en transports aériens, ferroviaires et routiers publics (sauf taxi) ;
• pour le paiement des cotisations d'assurance pour l'assurance obligatoire par l'État des passagers des transports ;
• pour le paiement des frais de vente anticipée de billets (documents de voyage) ;
• pour le paiement des frais d'utilisation de la literie à bord des trains ;
• les indemnités journalières pour le temps passé en voyage d'affaires (pour les voyages d'affaires d'une journée en Russie, le droit de l'employé aux indemnités journalières est déterminé par le chef de l'organisation) ;
• pour le remboursement des frais de conversations téléphoniques, s'ils sont liés à la production et confirmés par des documents pertinents.

Pour un déplacement professionnel, le salarié se voit délivrer une attestation de déplacement.

Au retour d'un déplacement professionnel, le salarié est tenu de présenter dans un délai de 3 jours un rapport préalable au service comptable de l'organisation, en joignant une attestation de déplacement et des documents confirmant l'exactitude des dépenses engagées. Une fois le rapport approuvé par le responsable, il est transféré au service comptable pour refléter les montants utilisés dans les registres comptables.

Les taux d'indemnités journalières suivants, non soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques, ont été établis : pour les voyages d'affaires en Russie - 700 roubles. par jour, pour les voyages à l'étranger - 2 500 roubles. en un jour. Lors de l'imposition des bénéfices, les indemnités journalières sont intégralement prises en compte pour le montant fixé par la réglementation locale de l'organisation.

Le montant des dépenses du salarié pour le paiement des prestations de location de locaux, lorsqu'elles sont imputées aux dépenses, fait l'objet d'une réduction du montant de la TVA qui leur est imputable, s'il existe une facture.

Les dépenses liées à la location de locaux d'habitation sont acceptées à l'impôt sur les bénéfices des sociétés sans restrictions dans leur intégralité, sur la base des dépenses réelles justifiées par des documents.

000 "Polet" ont envoyé Semenov SV le 1er février. en voyage d'affaires pendant 14 jours. Le but du voyage d'affaires est de conclure un accord sur la fourniture de matières premières. 000 «Polyot» a établi que l'indemnité journalière pour les voyages d'affaires en Russie est de 750 roubles par jour. Avant le voyage d'affaires, Semenov recevait 17 500 roubles de la caisse enregistreuse, dont une indemnité journalière de 10 500 roubles. (14 jours x 750 roubles). Au retour d'un voyage d'affaires, Semenov S.V. a présenté un rapport préalable, des billets de bus aller-retour d'une valeur de 300 roubles, une note d'hôtel et une facture d'un montant de 5 600 roubles. Dans la comptabilité de 000 « Polyot », les écritures suivantes seront faites : D-t 71 K-t 50 - 17 500 roubles. - une avance a été émise pour frais de déplacement ;

D-t 26 K-t 71 - 10 500 frotter. - les dépenses comprennent les indemnités journalières ; D-t 26 K-t 71 - 300 frotter. - les dépenses comprennent les frais de déplacement ;

D-t 26 K-t 71 - 4746 frotter. (5600 - 5600x18% : 118%) - les dépenses incluent les frais de subsistance hors TVA ; D-t 19 K-t 71 - 854 frotter. - La TVA sur l'hébergement est prise en compte selon la facture ;

D-t 68 K-t 19 - 854 frotter. - accepté en déduction de la TVA. L'employé n'a pas dépensé les montants suivants : 17 500 roubles. - 5600 roubles. - 10 500 roubles. - 300 roubles. = 1100 roubles. D-t 50 K-t 71 - 1100 frotter. - le montant de l'avance non utilisé a été restitué au caissier.

Des indemnités journalières supérieures à 700 roubles. par jour, il faut retenir l'impôt sur le revenu des personnes physiques :

Dt 70 Kt 68 - 91 roubles, soit (10 500 - 9 800) x 13 % - l'impôt sur le revenu est retenu sur l'indemnité journalière excédentaire.

Outre les frais de déplacement, les employés de l'organisation peuvent recevoir de l'argent de la caisse pour leurs dépenses professionnelles et opérationnelles et pour leurs besoins de divertissement.

Comptabilisation des règlements avec les personnes responsables des dépenses commerciales et d'exploitation

Les dépenses économiques et opérationnelles sont comprises comme les dépenses des employés pour l'achat de biens dans les limites établies, y compris le paiement du carburant et des lubrifiants, pour le paiement du travail et des services. Dans ce cas, il faut prendre en compte :

• Les espèces sont remises aux salariés à hauteur de 10 jours de besoins et pour une durée n'excédant pas 15 jours ouvrés.
• Les paiements en espèces sont effectués dans la limite fixée par la Banque de Russie pour les paiements en espèces entre personnes morales - 100 000 roubles.
• La limite est fixée pour un paiement, ce qui signifie un paiement en vertu d'un seul accord
• Lors d'un achat auprès d'un particulier, la transaction est formalisée par un contrat de vente, qui contient les données du particulier - le vendeur des marchandises.
• Lors de l'achat de produits agricoles auprès de la population, un acte d'achat est établi, qui doit contenir les mentions obligatoires (données du passeport, lieu de résidence du vendeur, nom des produits, etc.).

La violation de cette règle peut entraîner le paiement par l'organisation d'une amende égale au double du montant du paiement effectué.

Dans ce cas, les écritures suivantes sont effectuées en comptabilité :

D-t 71 K-t 50 - des fonds ont été émis pour le reporting ;

D-t 10, 19, 20, 26, etc. K-t 71 - les objets de valeur sont capitalisés ou les dépenses sont amorties conformément au rapport approuvé et aux justificatifs de réception soumis ;

D-t 41 K-t 71 - les actifs achetés auprès d'organisations de commerce de détail sont capitalisés (remarque : selon le chapitre 21 du Code des impôts de la Fédération de Russie, le montant de la TVA sur les actifs matériels (travaux, services) achetés pour les besoins de production auprès d'organisations de vente au détail est crédité aux acheteurs ne sont pas acceptés et ne sont pas attribués par calcul) ;

D-t 50 K-t 71 - acompte non utilisé restitué ;

D-t 71 K-t 50 - émis pour tenir compte des dépassements de dépenses sur le rapport préalable.

La comptabilisation des règlements avec les personnes responsables doit garantir l'exactitude et l'opportunité des règlements, elle est donc maintenue pour chaque montant émis pour la déclaration et pour chaque personne responsable dans l'ordre de journal n° 7, qui a une forme de construction linéaire-positionnelle et permet une synthèse et comptabilité analytique pour le compte 71.

Compte 71 « Règlements avec des personnes responsables »

À partir de comptes de crédit	Débit	Crédit	Au débit des comptes
50	Délivré contre la caisse pour des besoins professionnels ou des frais de déplacement	Utilisation de montants comptables pour l'achat de matières premières et de matériaux	10
50	Restitution des dépenses excédentaires à la personne responsable selon le rapport préalable approuvé	Annuler les frais de voyage d'affaires en frais généraux d'entreprise	26
51	Transfert de montants comptables depuis un compte courant	Montants comptables utilisés pour couvrir les coûts associés à la vente de produits	44
52	Recevoir des devises pour un voyage d'affaires	Restitution des avances non utilisées à la caisse	50
55	Paiement des sommes comptables par chèque	Remboursement de la dette pour les montants comptables	70

Comptabilisation des transactions sur un compte en devises

La comptabilisation des transactions sur un compte en devises est organisée conformément au PBU 3/2006 « Comptabilisation des actifs et des passifs dont la valeur est exprimée en devises étrangères », approuvée par arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 27 novembre. , 2006 n°154n.

Les organisations engagées dans des activités économiques à l'étranger ouvrent un compte en devises auprès d'une banque. La banque doit disposer d'une licence de la Banque centrale de Russie pour effectuer des opérations de change et exercer un contrôle sur l'exécution correcte et en temps opportun des opérations de change. Un accord sur les services de règlement et de trésorerie est conclu entre la banque et l'entreprise, qui fixe la liste des services bancaires et les taux de commission pour les services. Le nombre de comptes en devises pouvant être ouverts n’est pas limité et dépend principalement du type de devises.

Le document principal sur la base duquel la devise est créditée ou retirée du compte est une demande de transfert, et la banque informe l'organisation de toutes les transactions effectuées sur des relevés bancaires à partir d'un compte en devises dans deux devises (étrangère et son équivalent en rouble) .

Les devises étrangères sont comptabilisées au compte 52 « Comptes en devises ». 2 sous-comptes lui sont ouverts :

• 52/1 « Comptes en devises à l'intérieur du pays » ;
• 52/2 « Comptes en devises à l’étranger ».

Les ventes de devises se reflètent à l'aide de sous-comptes de second ordre :

• 52/1-1 « Compte courant en devises ;
• 52/1-2 « Compte en devises de transit » ;
• 52/1-3 « Compte spécial en devises de transit ».

La devise reçue de l'acheteur étranger est créditée sur le compte en devises de transit. Dans ce cas le câblage est réalisé :

D-t 52/1-2 K-t 62 - les revenus en devises ont été reçus sur un compte en devises de transit.

Le compte en devises reflète également :

• les recettes à titre de contributions au capital autorisé ;
• les produits de la vente d'actions, d'obligations ;
• recettes sous forme de prêts;
• reçus sous forme de dons à des fins caritatives;
• fonds achetés sur le marché intérieur des changes de la Fédération de Russie.

Les organisations ont le droit d'acheter des devises pour les frais de voyage, les opérations visant à remplir les obligations en vertu d'accords, de contrats, etc.

Pour ce faire, un compte spécial en devises de transit est ouvert, sur lequel seules les devises étrangères achetées contre des roubles sur le marché des changes sont créditées. Le retrait d'espèces en devises d'un compte spécial en devises de transit n'est pas autorisé, sauf en cas de paiement de frais de voyage. Si la monnaie achetée n'est pas utilisée aux fins prévues dans les sept jours à compter de la date de transfert sur un compte de transit spécial, elle est susceptible d'être revendue.

Pour comptabiliser l'achat et la vente de devises, on utilise le compte 57 « Virements en transit », sur lequel des sous-comptes peuvent être ouverts :

57/1 « Fonds en devises transférés pour la vente » ; 57/2 « Monnaie déposée par la banque pour la vente » ; 57/3 « Fonds transférés pour l'achat de devises » - pour comptabiliser les fonds en roubles transférés pour l'achat jusqu'au jour de l'achat de la devise.

En comptabilité, le mouvement des devises se traduit par les écritures suivantes :

D-t 52/1 K-t 90 - créditer les recettes en devises à l'exportation (lors de la comptabilisation des ventes au moment du paiement) ;

D-t 52/1 K-t 62 - crédit des montants reçus des acheteurs étrangers (lors de la comptabilisation des ventes au moment de l'expédition) ;

D-t 52/2 K-t 66, 67 - créditer des prêts bancaires ;

D-t 52/2 K-t 75/1 - remboursement de la dette sur les apports d'un fondateur étranger au capital social ;

D-t 57/1 K-t 52/1 - transfert de devises étrangères à vendre ;

D-t 52/2 K-t 52/1 - créditer la partie restante des fonds en devises après la vente sur le compte courant en devises ;

D-t 68 K-t 52/2 - transfert de dette au budget en devises étrangères ;

D-t 66, 67 K-t 52/2 - remboursement des emprunts bancaires ;

D-t 52/3 K-t 57/3 - crédit des devises étrangères achetées ;

D-t 91 K-t 52/3 - paiement des services bancaires.

Conformément à la loi « sur la réglementation et le contrôle des devises », toutes les transactions en devises sont effectuées sans aucune restriction. Pour certaines opérations de change, un compte spécial doit être utilisé. Un compte spécial permet d'effectuer :

• les opérations de change liées aux mouvements de capitaux ;
• achat et vente de devises et de chèques dont la valeur nominale est indiquée en devise étrangère ;
• opérations avec des titres internes et externes.

Les particuliers peuvent effectuer des opérations de change sur des titres étrangers jusqu'à 150 000 $ par année civile.

Opérations de vente de devises

Tous les profits sont d'abord crédités sur le compte en devises de transit de l'organisation. Il est ouvert par la banque sur la base d'une convention de compte bancaire en devises.

Lorsque les produits de l'exportation sont crédités sur le compte, le comptable effectue une écriture : D-t 52, sous-compte « Compte en devises de transit » K-t 62, 90 - les produits de l'exportation ont été reçus.

Après cela, le comptable effectue une écriture : D-t 57 K-t 52, sous-compte « Compte de transit en devises » - une partie des recettes en devises a été envoyée à la vente.

L'entreprise a le droit de dépenser les devises étrangères reçues sur le compte de transit. Par exemple, vous pouvez payer avec cette devise :

• transport de marchandises à l'étranger;
• droits de douane et frais de douane à l'exportation ;
• transfert d'argent depuis un compte de transit.

Pour déterminer le résultat de la vente de devises, le compte 91 « Autres revenus et dépenses » est utilisé. Au débit de ce compte, le coût des devises étrangères est enregistré au taux de change de la Banque de Russie le jour de la vente, ainsi que les dépenses liées à ces opérations, le montant en roubles reçu pour la devise vendue ; Le compte 91 étant clôturé, après chaque opération son résultat est déterminé, qui est amorti sur le compte 99 « Bénéfices et pertes ».

Le montant des devises destinées à la vente est débité du compte 57 « Virements en transit » :

Les fonds en roubles reçus de la vente de devises sont reflétés dans les registres comptables comme suit :

D-t 51 K-t 76 - l'argent de la vente de devises a été crédité sur le compte courant.

D-t 76 K-t 91/1 - reflète les autres revenus provenant de la vente de devises.

La devise vendue par la banque est amortie selon la transaction suivante :

D-t 91/2 K-t 57 - la monnaie vendue a été radiée.

Toutes les dépenses liées à la vente de devises sont amorties au débit du sous-compte 91/2 « Autres dépenses ». La perte sur la vente de devises réduit le bénéfice imposable.

D-t 91 K-t 99 - bénéfice de la vente de devises ;

Dt 99 Dt 91 - perte résultant de la vente de devises.

CJSC Continent a reçu 100 000 $ sur son compte de transit. Pour le transport de marchandises à l'exportation à travers le territoire de la Pologne, elle doit payer à Transcom 8 000 dollars américains. CJSC Continent a transféré de l'argent à Transcom LLC depuis son compte de transit en devises avant de vendre une partie du produit en devises.

CJSC Continent a décidé de vendre 9 200 $ sur le marché national des changes.

Les roubles reçus de la vente de devises étrangères sont crédités sur le compte courant de l'entreprise. Parallèlement, le comptable effectue l'écriture suivante en comptabilité :

D-T 51 K-t 91, sous-compte « Autres revenus » - l'argent reçu de la vente de devises étrangères est crédité. En règle générale, le taux de change à la date à laquelle elle est radiée pour la vente ne coïncide pas avec le taux fixé à la date de réception des roubles. Cela crée une différence de taux de change. Et si le taux de change a augmenté, alors l'écriture suivante est effectuée en comptabilité :

Dt 57 Kt 91, sous-compte «Autres revenus» - reflète la différence de taux de change positive. Si le taux de change des devises a diminué, alors sont enregistrés dans les comptes :

D-t 91, sous-compte « Autres dépenses » D-t 57 - la différence de taux de change négative est reflétée. Lors du calcul de l'impôt sur le revenu, un comptable doit réduire les revenus de son organisation d'une différence de taux de change négative, et d'une différence positive, au contraire, il doit augmenter le bénéfice imposable.

De plus, le taux officiel de la Banque centrale de la Fédération de Russie dépasse généralement le taux bancaire. L'organisation peut exclure la différence qui en résulte de son bénéfice. Alinéa 6, alinéa 1, art. 265 du Code des impôts de la Fédération de Russie permet de classer cette différence parmi les autres dépenses.

Pour le fait que la banque a vendu des devises étrangères, elle a droit à une récompense. En comptabilité, la rémunération bancaire se traduit par l'écriture suivante :

Dt 91, sous-compte « Autres dépenses » Kt 51 (52) - la rémunération à la banque est reflétée. Pour une organisation, le montant de la commission versée à la banque est une autre dépense. Cette rémunération doit servir à réduire l’assiette de l’impôt sur le revenu.

Lorsqu'une partie des recettes de l'exportation est vendue, le reste de l'argent reçu du partenaire étranger est transféré sur le compte courant en devises de l'organisation. Dans ce cas, l'écriture suivante est effectuée en comptabilité :

D-t 52, sous-compte « Compte courant en devises » K-t 52, sous-compte « Compte en devises de transit » - une partie des recettes d'exportation a été créditée au compte courant en devises.

Exemple 2 de réflexion en comptabilité des opérations de vente de devises (chiffres conditionnels).

Le compte de change de transit de l'entreprise était crédité des recettes d'exportation en devises d'un montant de 300 000 dollars et d'une contribution au capital autorisé d'un fondateur étranger d'un montant de 100 000 dollars. Le taux de change au jour de la réception était de 30 roubles/$. La société a réalisé une vente de 30 000 $. Le taux de change à la date du retrait des devises du compte était de 31 roubles/$ et le taux de vente était de 30,50 roubles/$. Le montant du produit en roubles de la devise vendue a été crédité sur le compte courant. La commission bancaire était de 100 $.

L'option comptable pour de telles transactions est la suivante :

D-t 52/1 K-t 62 - 300 000 $/9 000 000 de roubles. - les recettes en devises d'exportation sont créditées ;

D-t 52/2 K-t 75/1 - 100 000 $/3 000 000 de roubles. - la dette sur l'apport au capital social a été remboursée ;

D-t 57/1 K-t 52/3 - 30 000 $/930 000 frotter. - le montant transféré à la vente ;

D-t 91 K-t 57/1 - 30 000 $/915 000 frotter. - les montants en devises radiés au taux de change de la Banque de Russie le jour de la vente ;

D-t 51 K-t 91 - 915 000 roubles. - les sommes créditées après la vente de devises ;

D-t 91 K-t 52/1 - 100 $/3 100 frotter. - Commission de la banque ;

D-t 91 K-t 57/1 - 15 000 frotter. - différence de change négative sur le compte 57/1.

Il est impératif de vendre les devises que l'entreprise a achetées et n'a pas dépensées dans les 7 jours qui suivent. Une telle vente est appelée vente inversée.

Considérons la procédure de sa réflexion en comptabilité à l'aide d'un exemple précis.

CJSC Voskhod a acheté 5 000 $ pour rembourser son prêt en devises. La monnaie a été créditée sur un compte spécial en devises de transit de l'organisation. Cependant, Voskhod CJSC n'a jamais demandé à la banque de transférer la devise achetée au prêteur étranger. Par conséquent, le 7ème jour à compter du moment où la monnaie a été créditée, la banque a vendu les dollars achetés par Voskhod CJSC. Pour cela, la banque a reçu une commission de 1 000 roubles.

Le taux de change du dollar américain établi par la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date d'annulation de la monnaie et à la date de crédit du produit de sa vente est égal à 30,8 roubles. Cependant, les dollars ont été vendus au tarif de 30,7 roubles.

Le comptable de ZAO Voskhod a effectué les écritures suivantes :

D-t 57 K-t 52, sous-compte « Compte spécial en devises de transit » - 154 000 roubles. (5 000 USD x 30,8 roubles/USD) - la devise de vente obligatoire a été radiée ;

Dt 51 Kt 91, sous-compte «Autres revenus» - 153 500 roubles. (5 000 USD X 30,7 roubles/USD) - les fonds reçus de la vente obligatoire de devises sont crédités sur le compte courant ;

Dt 91, sous-compte «Autres revenus» Kt 57 - 154 000 roubles. (5 000 USD X 30,8 roubles/USD) - la devise vendue est radiée ;

Dt 99 Kt 91, sous-compte « Solde des autres revenus et dépenses » - 1 500 roubles. (154 000 + 1 000 - 153 500) - reflète la perte résultant de la vente de devises.

En comptabilité fiscale, le comptable de JSC Vostok doit refléter dans le cadre des autres dépenses :

La perte due à l'excédent du taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie par rapport au taux d'une banque commerciale est de 500 roubles. (5 000 USD x (30,8 frotter/USD - 30,7 frotter/USD)) ;

La rémunération de la banque pour la vente de devises est de 1 000 roubles.

Les organisations peuvent vendre des devises étrangères sans restrictions. Pour ce faire, il leur suffit d'envoyer un ordre à la banque pour vendre des devises. Dans ce cas, l'entreprise supporte les dépenses suivantes :

• Commission bancaire;
• pertes dues à l'excédent du taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie par rapport au taux de change d'une banque commerciale.

Toutes ces dépenses sont classées en autres dépenses en comptabilité fiscale. Vous devez donc réduire vos revenus de ce montant lors du calcul de votre impôt sur le revenu.

Regardons un exemple de la façon dont la vente de devises sera reflétée dans la comptabilité.

CJSC Voskhod a soumis à la banque une demande de vente de 20 000 $. La banque a vendu la monnaie au taux de 30,6 roubles. Tarif officiel

de la Banque centrale de la Fédération de Russie à la fois à la date d'annulation de la monnaie et à la date de crédit du produit de sa vente est égal à 30,8 roubles.

Selon l'accord conclu avec la banque, la commission est débitée du compte en roubles de l'entreprise et est égale à 2 000 roubles.

Les écritures suivantes sont effectuées dans la comptabilité de Voskhod CJSC :

D-t 57 K-t 52, sous-compte « Compte en devises courantes » - 616 000 roubles. (20 000 USD X 30,8 roubles/USD) - la devise à vendre est radiée ;

Dt 51 Kt 91, sous-compte «Autres revenus» - 612 000 roubles. (20 000 USD X 30,6 roubles/USD) - les fonds reçus de la vente de devises sont crédités sur le compte courant ;

Dt 91, sous-compte «Autres dépenses» Kt 57 - 616 000 roubles. (20 000 USD X 30,8 roubles/USD) - la devise vendue est radiée ;

D-t 91, sous-compte « Autres dépenses » D-t 51 - 2000 frotter. - commission bancaire débitée du compte courant ;

D-t 99 K-t 91, sous-compte « Solde des autres revenus et dépenses » - 6 000 roubles. (616 000 + 2 000 - 612 000) - reflète la perte résultant de la vente de devises.

En comptabilité fiscale, le comptable de JSC Voskhod doit refléter dans le cadre des autres dépenses :

• perte due à l'excédent du taux de change de la Banque centrale de la Fédération de Russie par rapport au taux d'une banque commerciale - 4 000 roubles. (20 000 USD x X (30,8 py6./USD - 30,6 rub./USD)) ;
• rémunération à la banque - 2000 roubles.

Opérations d'achat de devises

Il est interdit aux entreprises russes de payer en dollars, en euros ou dans toute autre devise sur le territoire de notre pays.

Toutefois, si une organisation a conclu une transaction avec une société étrangère, elle peut alors acheter des devises pour payer le partenaire. Les devises peuvent être achetées auprès des banques autorisées à effectuer des transactions en devises étrangères.

Une organisation peut acheter des devises si :

• un contrat d'importation a été conclu ;
• un salarié part en voyage d'affaires à l'étranger ;
• il existe un bureau de représentation à l'étranger ;
• vous devez payer à la banque une commission pour la vente et l'achat de devises.

Dans tous les cas, pour acheter des devises, une organisation doit remplir et envoyer à la banque un bon de commande indiquant dans quel but la devise est achetée.

Une fois l'argent destiné à l'achat de devises débité du compte courant, le comptable effectue l'écriture suivante :

Dt 57 « Virements en transit », sous-compte 3 « Fonds transférés pour l'achat de devises » Kt 51 « Comptes courants ». Toutes les devises achetées doivent être créditées sur un compte de transit spécial. Ce compte est ouvert par la banque sans dépôt de demande d'ouverture de ce compte.

Crédit de la devise achetée au taux du jour du crédit :

Dt 52/3 « Compte spécial de devises de transit » Kt 57 « Transferts en transit », sous-compte 3 « Fonds transférés pour l'achat de devises » ou 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers ».

L'excédent du montant en rouble retiré pour l'achat de devises par rapport à l'équivalent en rouble de la devise achetée est amorti comme autres dépenses :

Dt 91 « Autres revenus et dépenses »

Compte 57 « Virements en transit », sous-compte 3 « Fonds transférés pour l'achat de devises » ou 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers ».

L'excédent de l'équivalent en rouble de la devise achetée sur le montant dépensé pour son achat est crédité aux autres revenus :

D-57 « Virements en transit », sous-compte 3 « Fonds transférés pour l'achat de devises » ou 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers »

K-t 91 « Autres revenus et dépenses ».

Conformément à l'article 11 du PBU 10/99 « Dépenses de l'organisation », les coûts des services bancaires doivent être inclus dans les autres dépenses. Après que la banque débite sa rémunération sur le compte de l’entreprise, le comptable effectue une écriture :

D-t 91 K-t 51 (52) - la rémunération de la banque est reflétée.

Quant à la fiscalité, lors du calcul de l'impôt sur le revenu, une organisation peut réduire ses revenus des frais bancaires. Le chapitre 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie vous permet de procéder de deux manières. Premièrement, le montant de la rémunération peut être inclus dans le coût de l'inventaire (clause 2 de l'article 254 du Code des impôts de la Fédération de Russie) ou dans le prix initial d'un bien amortissable (clause 1 de l'article 257 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Fédération). Cela peut être fait si l'entreprise a payé ces actifs avant de les accepter en comptabilité. Le comptable doit effectuer l'écriture suivante :

Dt 10 (08...) Dt 51 - la rémunération à la banque est reflétée

Deuxièmement, l'organisation a le droit de classer la rémunération parmi les autres dépenses (paragraphe 16, clause 1, article 265 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

CJSC Russian Flowers a reçu des matériaux d'un fournisseur étranger. L'entreprise doit lui rembourser sa dette, qui s'élève à 20 000 $. Pour le compte de Russian Flowers CJSC, la banque a acheté des dollars américains au taux de 31 roubles. À la date du transfert de l'argent sur un compte spécial en devises de transit, le taux de change officiel du dollar américain était de 30,8 roubles. Et lorsque l'argent a été transféré au fournisseur, le taux était de 30,9 roubles.

Pour l'achat de dollars américains, la banque a retenu une commission de Russian Flowers CJSC - 1 000 roubles.

CJSC Russian Flowers a alloué 625 000 roubles pour l'achat de devises étrangères.

Les écritures suivantes ont été effectuées dans les registres comptables de Russian Flowers CJSC :

D-t 57 K-t 51 - 625 000 roubles - des fonds ont été alloués à l'achat de devises étrangères ;

Dt 52, sous-compte « Compte spécial en devises de transit » Kt 57 - 616 000 roubles. (30,8 roubles/USD x 20 000 USD) - la devise achetée est créditée sur un compte de transit spécial ;

Dt 91, sous-compte «Autres dépenses» Dt 57 - 4000 roubles. (20 000 USD X (31 roubles/USD - 30,8 roubles/USD)) - reflète la différence entre le taux d'achat de devises et le taux de la Banque centrale de la Fédération de Russie ;

D-t 51 K-t 57 - 5000 frotter. (625 000 - 616 000 - 4 000) - l'argent non dépensé pour l'achat de devises a été restitué ;

D-t 91, sous-compte «Autres dépenses» D-t 51 - 1000 roubles. - commission bancaire débitée du compte courant ;

Dt 60, sous-compte « Compte spécial en devises de transit » Kt 52 - 618 000 roubles. (20 000 USD x 30,9 roubles/USD) - l'argent a été transféré au fournisseur ;

D-52, sous-compte « Compte spécial en devises de transit »

Kt 91, sous-compte "Autres revenus" - 2000 roubles. (618 000 -- 616 000) - reflète une différence de taux de change positive ;

Dt 99, sous-compte « Solde des autres revenus et dépenses » Kt 91 - 3000 roubles. (4000 + 1000 - 2000) - reflète le solde des autres revenus et dépenses.

En comptabilité fiscale, le comptable de JSC Russian Flowers doit refléter :

• autres dépenses d'un montant de 5 000 RUB. (4000 + 1000) ;
• autres revenus - 2000 frotter.

Comptabilisation des différences de taux de change

Pour les opérations d’import et d’export, les prix sont généralement fixés en devises étrangères (dollars, euros…). Dans le même temps, dans la comptabilité et le reporting, les actifs et les passifs doivent être exprimés en roubles, de sorte que les organisations recalculent la valeur des actifs et des revenus en devises en roubles. Si le taux de change établi par la Banque de Russie change par rapport au rouble, des différences de taux de change se forment en comptabilité.

Le taux de change est la différence entre les évaluations en roubles (antérieures et ultérieures) de l'actif ou du passif correspondant, dont la valeur est exprimée en devise étrangère.

Les différences de taux de change peuvent être positives ou négatives. Une différence de taux de change positive augmente et une différence de taux de change négative diminue le bénéfice de l’organisation.

Les différences de change sont incluses dans les autres produits et charges de la période de reporting au cours de laquelle elles surviennent.

Les différences de change positives sont prises en compte au crédit du compte 91/1 « Autres revenus » et les différences négatives - au débit du compte 91/2 « Autres dépenses ».

Les différences de taux de change sont prises en compte séparément des autres types de revenus et dépenses de l'organisation.

La différence de change sur le solde du compte en devises se traduit par les opérations suivantes :

D-t 52 K-t 91/1 - reflète la différence de taux de change positive sur le solde du compte en devises.

D-t 91/1 K-t 52 - la différence de taux de change négative est reflétée.

Au 01.03 de l'année de référence, le solde des fonds sur le compte en devises de l'entreprise était de 10 000 $. Le taux de change du dollar américain à la date de clôture était fixé à 25 roubles. Au cours du premier trimestre, aucune opération n'a été réalisée sur le compte en devises. Au 31 mars de l'année sous revue, le taux de change du dollar américain était fixé par la Banque centrale de la Fédération de Russie à 30 roubles. A la fin du trimestre, le comptable a réévalué le solde du compte en devises. À la suite de cette réévaluation, une différence de change est apparue en comptabilité. Les données suivantes sont utilisées pour calculer les différences de taux de change :

• le solde des fonds du compte 52 au début du trimestre de référence est de 250 000 roubles. (10 000 USD x 25 roubles/USD) ;
• le solde des fonds du compte 52 à la fin du trimestre est de 240 000 roubles. (10 000 USD x 24 roubles/USD).

Il en résulte une différence de change positive de 10 000 roubles. (240 000 RUB - 250 000 RUB). Les écritures suivantes sont effectuées en comptabilité : D-t 91 K-t 52 - 10 000 roubles.

Le produit de la vente de biens (travaux, services) n'est converti en roubles qu'au moment du transfert de propriété à l'acheteur et à l'avenir, quelles que soient les modifications du taux de change de la monnaie étrangère par rapport au rouble, ils ne le sont pas. sous réserve d'ajustement.

000 "Yantar" a vendu ses propres produits pour un montant de 10 000 $. Le paiement des marchandises s'effectue en roubles. La propriété des marchandises a été transférée le 12 janvier 2010. Le taux de la Banque de Russie était de 26,45 roubles/dollar et le paiement a été effectué le 29 janvier 2010. Le taux de la Banque de Russie était de 26,57 roubles/dollar.

Les écritures suivantes ont été effectuées dans les registres comptables.

D-t 62 K-t 90/1 - 264 500 frotter. (26,45 RUB x 10 000 $) - les revenus de la vente de marchandises sont reflétés ; D-t 90/3 K-t 68/ TVA - 40 347 (RUB 264 500 : 118 % x X 18 %) - reflète le montant de la TVA payable au budget.

D-t 51 K-t 62 - 265 700 frotter. (26,57 RUB x 10 000 $) - reflète le montant des revenus générés par les marchandises vendues. D-t 62 K-t 91/1 - 1200 frotter. (265 700 roubles - 264 500 roubles) - une différence de taux de change positive est reflétée.

Conformément au PBU 3/2006, il n'est pas nécessaire de déterminer les différences de change lors de la comptabilisation des avances en devises ni à la date de remboursement (c'est-à-dire au moment de l'expédition), ni à la date de reporting (c'est-à-dire le dernier jour du mois). ). Cependant, si une organisation est tenue de tenir des registres fiscaux, les différences de taux de change doivent être déterminées, ainsi que les différences permanentes doivent être calculées, conformément au PBU 18/02.

Les stocks que l'organisation a payés d'avance en devises étrangères doivent être capitalisés en comptabilité au taux de la Banque centrale de la Fédération de Russie à la date du paiement de l'avance, et non de la réception de ces stocks.

Une place particulière dans la comptabilité est occupée par les différences de taux de change associées à la formation du capital autorisé de l'organisation. De telles différences de taux de change surviennent en cas de modification de la valorisation en rouble du montant des dépôts des fondateurs. La valorisation initiale en rouble du dépôt est enregistrée dans les documents constitutifs.

La valorisation ultérieure du rouble apparaît lorsque le montant du dépôt est reçu à la caisse ou sur un compte en devises étrangères.

Si les taux de change aux évaluations initiales et ultérieures s'avèrent différents, alors des différences de taux de change apparaissent, qui sont prises en compte dans le compte 83 « Capital supplémentaire ».

Les différences de taux de change positives se reflètent au crédit du compte 83 et les différences négatives au débit de ce compte.

Les règlements, ou opérations de règlement, s'entendent comme des actions provoquées par des relations de règlement, réalisées par les parties de manière indépendante, liées à l'exécution des obligations entre elles, qui sont régies par les dispositions de la loi.

Les paiements constituent le maillon initial et final de la circulation des fonds d’une organisation. Dans le même temps, le renouvellement continu des cycles de rotation des fonds de l'organisation est assuré par les paiements en temps opportun et la réception des fonds sur les comptes bancaires, et le moment de la circulation des fonds dépend de l'organisation correcte de la comptabilité des opérations de règlement et de la rationalité de les modes de paiement utilisés.

La comptabilisation des opérations de règlement est confrontée aux tâches présentées dans la figure 7.1.

Figure 7.1 – Tâches de comptabilisation des opérations de règlement

Les sujets des relations de règlement pour les organismes de transport ferroviaire sont des personnes physiques ou morales.

Les objets des opérations de règlement peuvent être des transactions de nature marchande et non marchande. Les transactions sur matières premières comprennent les règlements entre organisations pour les biens vendus, les travaux effectués et les services rendus, et les transactions non marchandes comprennent les règlements avec le budget des impôts et des paiements, le remboursement des prêts, les prêts et les intérêts, le transfert des primes d'assurance, les règlements avec divers débiteurs et créanciers, etc.

Pour obtenir les informations nécessaires et détaillées sur les opérations de règlement, elles doivent être classées selon les critères présentés dans la figure 7.2.

Figure 7.2 – Classification des opérations de règlement

La législation établit un calendrier de paiement, définit une procédure de contrôle du respect par les organisations du règlement et de la discipline contractuelle, ainsi que de la sécurité des articles en stock impayés en garde.

En premier lieu Les paiements sont effectués dans l'ordre suivant :

au budget, au budget cible de l'État et aux fonds extrabudgétaires ;

selon les documents exécutifs sur la perception (paiement) des salaires, des pensions alimentaires, des dépenses dépensées par l'État pour l'entretien des enfants bénéficiant de l'aide de l'État, des montants d'indemnisation pour les dommages causés aux salariés par un accident, une maladie professionnelle ou d'autres dommages à la santé, ainsi qu'en cas de perte du soutien de famille et d'assurance obligatoire contre les accidents du travail et les maladies professionnelles ;

pour les biens matériels réalisés de l'État et les réserves de mobilisation ;

pour l'exécution des obligations au titre de prêts bancaires garantis par un nantissement utilisant les fonds reçus de la vente des biens gagés conformément à la loi.

Dans la seconde Les paiements s'effectuent à tour de rôle :

pour le gaz naturel reçu, l'énergie électrique et thermique ;

pour les services publics ;

rembourser la dette sur les prêts bancaires et les intérêts de ceux-ci ;

pour la perception incontestée de pénalités pour les obligations non remplies de payer les consommateurs (à l'exception des citoyens) pour le gaz naturel reçu.

Au troisiemeÀ leur tour, des paiements sont effectués pour les produits agricoles, leurs produits transformés, les produits alimentaires, les médicaments, la levure alimentaire, les livres liés à l'éducation, à la science et à la culture.

Le quatrième Ensuite, tous les autres paiements sont effectués.

Les paiements au sein d'une même file d'attente sont effectués dans l'ordre calendaire de réception des documents de règlement par la banque du payeur.

Dans les organisations des chemins de fer biélorusses, conformément à la législation en vigueur, en fonction du mode de paiement convenu lors de la naissance d'une obligation, les documents de règlement suivants sont utilisés :

ordre de paiement;

demande-ordre de paiement ;

demande de paiement.

Il existe certaines exigences pour remplir les documents de paiement, stipulées par les documents réglementaires pertinents (Code bancaire, Instructions de virement bancaire, etc.).

Ces exigences comprennent par exemple les éléments suivants :

production de formulaires de documents de paiement par impression ou par technologie informatique électronique

respect de la taille des champs des formulaires de documents de paiement

autoriser les abréviations de texte dans les documents de règlement qui ne compliquent pas (ne faussent pas) sa compréhension

ne dépassant pas le nombre de caractères autorisé dans le document

Si un document de règlement est établi en violation des exigences, l'établissement bancaire a le droit de restituer ce document de règlement sans exécution au service comptable de l'organisme de transport ferroviaire.

Lors de paiements pour lesquels le payeur est l'initiateur du paiement, des documents de paiement tels qu'un ordre de paiement ou une demande-ordre de paiement sont utilisés.

Un ordre de paiement est un ordre de paiement selon lequel la banque expéditrice, au nom du payeur, transfère des fonds à la banque réceptrice à la personne indiquée dans l'ordre (bénéficiaire).

Conformément à l'Instruction de Virement Bancaire n°66, un ordre de paiement est avant tout un titre de paiement utilisé pour les paiements autres qu'en espèces sous la forme d'un virement bancaire.

Ordre de paiement remis par les organismes de transport ferroviaire à la banque de service dans le nombre d'exemplaires déterminé par la banque, mais au moins deux exemplaires. Le premier exemplaire de l'ordre de paiement est certifié par une empreinte de sceau et les signatures des responsables de l'organisme payeur conformément aux échantillons de signatures et d'empreinte de sceau soumis à la banque.

Toutes les copies d'un ordre de paiement acceptées pour exécution sont apposées d'un cachet bancaire et de la date d'acceptation, après quoi une deuxième copie de l'ordre de paiement est délivrée à l'organisme payeur. Le premier exemplaire de l'ordre de paiement constitue la base du débit du compte et, après exécution de l'ordre de paiement, est placé dans les documents destinés à la banque.

Demande-ordre de paiement est une instruction de paiement contenant la demande du bénéficiaire (destinataire du paiement au titre de l'obligation) au payeur de payer le coût des marchandises livrées dans le cadre du contrat, d'effectuer des paiements pour d'autres transactions sur la base du règlement, de l'expédition et d'autres documents fournis pour par le contrat qui lui a été envoyé (en contournant la banque de service).

L'ordre de demande de paiement est soumis par le bénéficiaire directement au payeur, sans passer par les banques qui le desservent. Le premier exemplaire de la demande-ordre de paiement est certifié par le sceau et les signatures du bénéficiaire.

Demande de paiement est une instruction de paiement contenant une demande du destinataire des fonds (bénéficiaire) au payeur de payer un certain montant par l'intermédiaire de la banque.

Un type de règlement utilisant une demande de paiement est le recouvrement. Collection représente un ordre du client à la banque de transmettre au payeur des documents, accompagnés de documents commerciaux ou non accompagnés de documents commerciaux, afin d'encaisser le paiement.

Chèques et factures le plus courant lors des paiements sous forme de recouvrement international.

La demande de paiement est formalisée par le bénéficiaire (encaisseur) et soumise à la banque qui le dessert (banque destinataire) pour transmission à la banque qui sert le payeur (banque émettrice).

La demande de paiement est établie sur les formulaires établis et remise à la banque réceptrice en trois exemplaires. Le premier exemplaire de la demande de paiement est certifié par l'empreinte du sceau et les signatures des responsables du bénéficiaire (collecteur) conformément aux échantillons de signatures et d'empreinte du sceau soumis à la banque réceptrice.

Toutes les copies de la demande de paiement sont apposées avec la date effective de dépôt et le cachet de la banque. Toutes les copies du registre indiquent la date effective de dépôt des demandes de paiement auprès de la banque réceptrice. Le premier exemplaire du registre, certifié par la signature de l'exécuteur responsable, reste dans la banque destinataire, le second, certifié par la signature de l'exécuteur responsable et le cachet de la banque destinataire, est restitué au bénéficiaire comme accusé de réception. des documents.

Pour documenter les règlements intra-économiques des organismes de transport ferroviaire, une note d'information est utilisée. Conseil est un avis écrit de changement dans l'état des règlements mutuels ou du transfert de paiements, de l'expédition de marchandises, de produits, de l'exécution de travaux, de services, etc., envoyé par une organisation des chemins de fer biélorusses à une autre organisation.

Les détails requis de la note d'avis sont : le numéro et la date, le nom de l'organisation avec laquelle les règlements sont effectués, le contenu de la transaction et le montant du débit ou du crédit sur le compte de règlement interne, les comptes correspondants et d'autres détails de clarification. L'avis est délivré en trois exemplaires : le premier exemplaire reste à l'organisme cédant les actifs et sert à refléter les opérations de transfert dans sa comptabilité ; le deuxième exemplaire, complété par des notes sur l'acceptation des actifs, reste comme base pour refléter la transaction dans la comptabilité du destinataire ; le troisième exemplaire, avec les notes des organismes émetteurs et récepteurs, est transféré à un organisme supérieur pour procéder aux ajustements de la comptabilité analytique.

Lettre de crédit– une forme de paiement autre qu'en espèces dans laquelle la banque est la personne obligée envers le bénéficiaire (bénéficiaire).

Les participants obligatoires à une transaction avec lettre de crédit sont :

– la banque émettrice, c'est-à-dire la banque émettrice (ouvrant) la lettre de crédit ;

– demandeur de la lettre de crédit, c'est-à-dire un client de la banque émettrice lui demandant d'ouvrir une lettre de crédit. En règle générale, le donneur d'ordre est le payeur au titre du contrat principal prévoyant la lettre de crédit, c'est-à-dire l'acheteur, le client, le locataire, l'emprunteur, etc. ;

– le bénéficiaire, c'est-à-dire la personne en faveur de laquelle la lettre de crédit est ouverte et le paiement ou l'acceptation et le paiement sont effectués ;

– banque exécutante (banque conseillère, ou confirmatrice, ou autre), c'est-à-dire une banque autorisée par la banque émettrice à accepter et à payer si le bénéficiaire remplit les conditions de la lettre de crédit.

Lettre de change est, d'une part, un moyen de traiter un prêt commercial accordé sous forme marchande par les vendeurs aux acheteurs sous la forme d'un paiement différé de la dette pour les biens vendus (services fournis), d'autre part, un titre qui contient le obligation du tireur de payer une certaine somme d'argent au porteur de l'effet, quel que soit le motif d'émission des effets.

Il existe deux types de lettres de change : simples et transférables.

Un billet à ordre (facture solo) est un document écrit contenant l'obligation d'une personne (le tireur) de payer une somme d'argent spécifiée à une personne spécifiée (l'expéditeur ou le premier bénéficiaire) ou son ordre à l'échéance ou sur demande. Une lettre de change (traite) est un document écrit contenant un ordre inconditionnel d'une personne (le tireur ou le tiré), adressé à une autre personne (le payeur ou le tiré), de payer une certaine somme d'argent à une certaine personne ( le premier destinataire ou remis) ou sa commande à une date déterminée ou à sa demande.

Un compte synthétique est fourni pour rendre compte des règlements entre les organisations de transport ferroviaire et les fournisseurs et entrepreneurs. 60 « Règlements avec les fournisseurs et les entrepreneurs ».

Des sous-comptes ont été ouverts pour le compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » dans les organismes de transport ferroviaire, qui sont présentés dans le tableau 7.1.

Tableau 7.1 – Sous-comptes 60 comptes

Numéro de sous-compte	Nom du sous-compte
	Règlements de factures
	Règlements avec les organismes de l'activité principale de la route
	Les règlements avec d’autres organisations coûtent cher
	Règlements avec des entrepreneurs pour des projets d'investissement en capital
	Règlements avec les institutions budgétaires de la République de Biélorussie
	Règlements avec d'autres organisations de la République de Biélorussie pour des biens, travaux, services
	Règlements avec les organisations des pays de la CEI
	Règlements avec des organisations d'autres pays
	Calculs des avances accordées aux entrepreneurs
	Règlements sur avances émises pour biens, travaux, services

Le tableau 7.2 présente la correspondance des comptes comptables des règlements avec les fournisseurs et les entrepreneurs.

Tableau 7.2 – Correspondance des comptes comptables du compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs »

	Correspondance de compte
Naissance de dettes envers les fournisseurs et les entrepreneurs
Acceptation de la comptabilisation des équipements à installer reçus des fournisseurs au coût réel
Reflet des coûts réels liés à l'acquisition d'immobilisations et d'actifs incorporels et à leur mise dans un état dans lequel ils sont aptes à être utilisés (lors de l'acquisition d'objets de l'extérieur et de leur création par nous-mêmes) ; avec la création d'un objet de propriété intellectuelle, des travaux de recherche et développement ; acquisition de la documentation de conception et d'estimation, ainsi que prise en compte des coûts de modernisation (reconstruction) lors de l'exécution de travaux sous contrat
Acceptation des matériaux reçus du fournisseur pour la comptabilité ; identification des matières excédentaires reçues du fournisseur lors de leur réception en termes de quantité et de qualité
Emission d'une facture à réception des biens, travaux, services	10, 15, 16, 17, 41
Acceptation de paiement des documents de paiement des fournisseurs et entrepreneurs pour les matériaux reçus (la comptabilité est effectuée sur le compte 15)
Prise en compte du montant des écarts identifiés à la suite du rapprochement des règlements avec les fournisseurs de l'année en cours (la dette comptable a été répertoriée comme inférieure à la réelle) ; selon la méthode du « renversement rouge », le montant des écarts identifiés suite au rapprochement des paiements avec les fournisseurs de l'année en cours a été pris en compte (la dette comptable était supérieure à la dette réelle)
Fin du tableau 7.2
	Correspondance de compte
Prise en compte du montant de la TVA sur les immobilisations acquises, les immobilisations incorporelles, les ressources matérielles et les frais de transport liés à leur livraison, etc.
Acceptation de factures de tiers pour les travaux (services) effectués
Prise en compte du coût des marchandises reçues des fournisseurs
Déposer une réclamation auprès du fournisseur pour violation des termes du contrat
Acceptation comptable par une organisation supérieure pour payer les dettes envers les fournisseurs pour les actifs matériels acquis par les divisions structurelles du chemin de fer
Reflet de la pénurie des biens matériels lors de leur acceptation en termes de quantité et de qualité
Réduire la réserve pour réparations d'immobilisations du montant des dépenses à hauteur du coût des travaux exécutés par des tiers
Reflet des dépenses pour réparations inégales des immobilisations (une réserve pour la réparation des immobilisations n'est pas créée dans l'entreprise) ; différences de taux de change lors de la réévaluation des comptes créditeurs dans les cas prévus par la loi ; les dépenses de conception des installations prévues dans les plans de construction des années futures, lorsque les travaux sont exécutés par des tiers
L'émergence de comptes clients sous le compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs »
Paiement anticipé (paiements anticipés) au fournisseur (entrepreneur)
Reflet de l'indexation de l'avance versée à l'organisme de conception contractant (dans la comptabilité du client) ; montants des amendes infligées (cumulées), pénalités, pénalités pour violation des termes de l'accord (comptabilisées par le créancier) conformément à une décision de justice
Remboursement (annulation) de la dette envers les fournisseurs et les entrepreneurs
Retour des matériaux au fournisseur si des défauts sont détectés
Amortissement du coût des ressources matérielles lors de leur restitution aux fournisseurs (sans imputation sur le compte 10)
Radiation des montants de TVA sur les immobilisations, les immobilisations incorporelles, les équipements d'installation, les matériaux, les biens achetés auprès des fournisseurs et en cas de restitution
Reflet du montant de la démarque des marchandises à la charge des fournisseurs
Radiation des emballages expédiés sous réserve de retour obligatoire aux fournisseurs
Paiement au fournisseur de la dette pour les biens matériels reçus, les travaux et services exécutés, etc.
La dette envers le fournisseur est payée par l'acheteur (lors de la compensation des créances mutuelles dans les cas autorisés par la loi)
Remboursement des dettes envers les fournisseurs et entrepreneurs au moyen de crédits ou de prêts reçus à court et à long terme
Remboursement de la dette au fournisseur par transfert d'une lettre de change
Radiation des comptes créditeurs avec prescription expirée

Pour comptabiliser les règlements avec les acheteurs et les clients, un compte synthétique 62 « Règlements avec les acheteurs et les clients » est fourni.

Les sous-comptes suivants sont ouverts sur le compte 62 « Règlements avec acheteurs et clients » :

62-1 « Règlements sur lettres de change » ;

62-2 « Règlements avec les organismes des principales activités de la route » ;

62-3 « Règlements avec d'autres organismes routiers » ;

62-4 « Règlements avec les clients pour les étapes achevées des travaux inachevés » ;

62-5 « Règlements avec les institutions budgétaires de la République de Biélorussie » ;

62-6 « Règlements avec d'autres organisations de la République de Biélorussie pour des biens, travaux, services » ;

62-7 « Règlements avec les organisations des pays de la CEI » ;

62-8 « Règlements avec des organisations d'autres pays » ;

62-9 « Calculs des avances reçues ».

Le tableau 7.3 présente la correspondance des comptes comptables des règlements avec les acheteurs et les clients.

Tableau 7.3 – Correspondance des comptes comptables du compte 62 « Règlements avec acheteurs et clients »

	Correspondance de compte
La survenance de dettes dans les règlements avec les acheteurs et les clients
Présentation d'une facture à l'acheteur du montant des recettes (lors de la comptabilisation des recettes au moment de l'expédition et présentation des documents de paiement)
Présentation d'une facture à l'acheteur du montant des produits des immobilisations, matériaux et autres biens matériels vendus par lui (lors de la comptabilisation des revenus au moment de l'expédition et de la présentation des documents de paiement)
Présentation d'une facture à l'acheteur pour le montant des amendes, pénalités, pénalités imposées et accumulées pour violation des termes du contrat (selon la décision de justice) ; annulation de la dette non réclamée par l'acheteur
Autres opérations commerciales reflétées au débit du compte 62
Reflet des montants des étapes de travaux achevées dont le coût a été prépayé par le client
Paiement aux clients depuis la caisse de l'organisation les montants des marchandises qui lui ont été restituées (qui lui étaient auparavant vendues en espèces)
Remboursement à l'acheteur de l'avance préalablement reçue de sa part, ainsi que des fonds excédentaires reçus
Reflet des paiements accumulés pour le transport en raison des routes étrangères dans le trafic interétatique
Remboursement des dettes par les acheteurs et les clients
Réception de fonds des acheteurs et des clients sous forme de paiements en espèces et autres qu'en espèces pour des biens, produits (travaux, services) vendus par eux ; recevoir des avances pour la fourniture de stocks, l'exécution de travaux et la prestation de services

Fin du tableau 7.3

	Correspondance de compte
Compensation des créances mutuelles dans les situations établies par la loi ; paiement de la dette envers le fournisseur par l'acheteur (dans les cas autorisés par la loi)
Remboursement de la dette d'un prêt et des intérêts de celui-ci par transfert de la dette à une autre personne (acheteur ou client)
Remboursement des dettes sur taxes et frais à la charge des acheteurs et des clients (sans créditer les comptes du contribuable)
Réaliser des règlements mutuels avec d'autres créanciers
Autres opérations commerciales reflétées au crédit du compte 62
Radiation des créances pour lesquelles le délai de prescription est expiré et dont le recouvrement est irréaliste à l'aide de la réserve pour créances douteuses préalablement constituée
Radiation des créances dont le délai de prescription est expiré, si la constitution d'une réserve pour créances douteuses n'est pas prévue
Les comptes créditeurs ont été réévalués lorsque le taux de change a augmenté (à partir du moment de la réception de l'acompte jusqu'au moment de l'expédition)

Pour résumer les informations sur l'état des règlements sur les prêts à court terme reçus, ainsi que sur les prêts attirés par une organisation par le biais de l'émission et du placement d'obligations, le compte est destiné 66 «Règlements des prêts et emprunts à court terme».

Les sous-comptes suivants sont ouverts au compte 66 « Règlements des prêts et emprunts à court terme » :

66-1 « Règlements sur emprunts bancaires à court terme » ;

66-2 « Règlements des prêts à court terme » ;

66-3 « Règlements avec les établissements de crédit pour les opérations comptables (d'escompte) d'effets et autres titres de créance. »

Le tableau 7.4 présente la correspondance des comptes comptables des règlements des prêts et emprunts à court et à long terme.

Tableau 7.4 – Correspondance des comptes comptables pour les comptes 66"Calculs

pour les prêts et emprunts à court terme" et 67 "Règlements pour les prêts et emprunts à long terme"

	Correspondance de compte
Calculs pour les prêts à court et à long terme
Calcul des intérêts pour l'utilisation des prêts à court et à long terme reçus pour l'acquisition et la construction (création) d'immobilisations et d'immobilisations incorporelles
Calcul des intérêts sur les prêts à court et à long terme reçus pour l'achat d'actifs matériels avant leur acceptation comptable
Suite du tableau 7.4
	Correspondance de compte
Recevoir des prêts en monnaie nationale par virement bancaire (avec des fonds crédités sur le compte courant)
Bénéficier d'un prêt en devises par virement bancaire (avec fonds crédités sur un compte en devises)
Obtenir un prêt à court terme pour ouvrir une lettre de crédit et un chéquier
Diriger un prêt reçu en roubles biélorusses pour l'achat et la vente de devises étrangères
Réception de prêts sans numéraire avec transfert des montants reçus sur les comptes de tiers en paiement des actifs matériels fournis ; transfert d'acomptes aux fournisseurs et entrepreneurs utilisant le prêt reçu ;
Accorder un crédit d'impôt dans les cas prévus par la loi
Obtention d'un prêt à court terme pour payer les salaires des employés de l'organisation avec transfert des sommes reçues sur les comptes des employés
Déposer une réclamation auprès de la banque pour des montants radiés par erreur
Calcul des intérêts sur les prêts à court et à long terme reçus pour l'achat d'articles en stock après leur acceptation comptable et dans les autres cas prévus par la loi
Calcul des intérêts sur les prêts en souffrance
Reflet des différences de change positives sur les prêts reçus en devises en cas d'augmentation du taux de change de la Banque Nationale
Remboursement de la dette sur les prêts à court et à long terme
Remboursement des dettes sur les prêts à court et à long terme et des intérêts y afférents à l'aide de fonds provenant de comptes courants ou en devises
Restitution de la partie non utilisée de la lettre de crédit (lors de la clôture de la lettre de crédit) ou du chéquier pour rembourser la dette à la banque
Remboursement de la dette d'un prêt et des intérêts de celui-ci par transfert de la dette à une autre personne, cession de la créance de l'emprunteur à une personne tiers par rapport à la dette
Reflet des différences de change négatives sur les prêts reçus en devises en cas de dépréciation du taux de change de la Banque Nationale
Calculs pour les prêts à court et à long terme
Naissance d'une dette
Obtention de prêts à court et à long terme sous forme de matières premières
Calcul des intérêts sur les prêts à court et à long terme reçus pour l'achat d'immobilisations et d'immobilisations incorporelles
Calcul des intérêts sur les prêts à court et à long terme reçus pour l'achat d'actifs matériels
Obtenir un prêt de trésorerie à court terme
Obtention de prêts à court et à long terme par virement bancaire en monnaie nationale ou en devise étrangère
Recevoir un prêt par virement bancaire avec transfert des sommes reçues sur les comptes de tiers en paiement des biens matériels fournis ; effectuer des paiements anticipés pour les règlements avec les fournisseurs et les créanciers
Fin du tableau 7.4
	Correspondance de compte
Calcul des intérêts sur les prêts à court et à long terme reçus pour l'achat d'articles en stock après leur acceptation comptable et dans les autres cas prévus par la loi
Calcul des intérêts sur les prêts en souffrance
Reflet d'un écart de change positif pour les prêts reçus en devises en cas d'augmentation du taux de change de la Banque Nationale
Remboursement de la dette sur les prêts à court et à long terme
Remboursement de la dette sur les prêts à court et à long terme en espèces
Rembourser les prêts avec des espèces provenant de comptes bancaires
Remboursement de la dette du prêt en compensant le coût du bien fourni
Reflet des différences de change négatives sur les prêts reçus en devises en cas de dépréciation du taux de change de la Banque Nationale
Calculs pour les transactions comptables (escompte) de factures et autres titres de créance
Naissance d'une dette
Reflet du montant des fonds effectivement reçus par l'organisme porteur de factures de l'établissement de crédit
Reflet des intérêts comptables payés à l'établissement de crédit (dans la comptabilité de l'organisme porteur de factures)
Remboursement de dette
Restitution par l'organisation-titulaire de la facture des fonds reçus de la banque à la suite de l'escompte (escompte) de factures ou d'autres titres de créance en raison du manquement du tireur ou d'un autre payeur de la facture à remplir ses obligations sur la facture dans le délai prescrit
Radiation de créances sur la base de notifications d'un établissement de crédit

Un compte est destiné à rendre compte des règlements entre les organisations des chemins de fer biélorusses et du budget des taxes et redevances. 68 « Calculs des taxes et frais ».

Les sous-comptes suivants sont ouverts pour le compte 68 « Calculs des taxes et redevances » dans les organismes ferroviaires :

68-1 « Taxes et déductions incluses dans le coût des produits (travaux, services) » ;

68-2 « Impôts et retenues payés sur le produit de la vente de biens, produits (travaux, services) » ;

68-3 « Impôts payés sur les bénéfices (revenus) » ;

68-4 « Taxe sur la valeur ajoutée » ;

68-5 « Fonds pour l'innovation » ;

68-6 « Impôts sur le revenu » ;

68-7 « Droits de douane » ;

68-9 « Autres impôts, frais et déductions ».

La correspondance des comptes du compte 68 « Calculs des taxes et redevances » est présentée dans le tableau 7.5.

Tableau 7.5 – sur le compte 68 « Calculs des taxes et frais »

	Correspondance de compte
Crédit de TVA soumis à déduction dans la période fiscale de déclaration
Transfert des impôts, taxes, droits au budget
Accumulation des taxes imputables au coût des produits (travaux, services)
Retenue d'impôt sur le salaire des salariés
Calcul des impôts sur le produit des ventes de produits (travaux, services)
Calcul des impôts payés sur le résultat opérationnel
Calcul des impôts payés sur les revenus hors exploitation
Accumulation d’impôts payés sur les bénéfices de l’organisation, taxe environnementale pour les rejets (émissions) excessifs, pénalités pour non-respect ou mauvais respect de la législation fiscale
Transfert de l'impôt sur le revenu accumulé par les unités structurelles au Département des chemins de fer biélorusses pour paiement centralisé

Résumer les informations sur les calculs des assurances sociales et des pensions 69 «Calculs pour l'assurance et la sécurité sociales».

Les sous-comptes suivants sont ouverts pour le compte 69 « Calculs des assurances et sécurité sociales » dans les organismes de transport ferroviaire :

69-1 « Calculs des assurances sociales » ;

69-2 « Calculs de la prévoyance vieillesse ».

Les relevés comptables du compte 69 « Calculs des assurances et sécurité sociales » sont présentés dans le tableau 7.6.

Tableau 7.6 – Correspondance des comptes comptablesselon le compte69 «Calculs pour l'assurance et la sécurité sociale»

	Correspondance de compte
Paiement des prestations de naissance d'un enfant, d'inhumation des défunts et d'autres prestations du Fonds de protection sociale en espèces
Virement de fonds vers la Caisse de Protection Sociale depuis un compte courant
Obtenir des crédits et des prêts à court terme pour rembourser les dettes liées aux cotisations au Fonds de protection sociale sans créditer le compte courant du payeur
Obtenir des crédits et des prêts à long terme pour rembourser les dettes liées aux cotisations au Fonds de protection sociale sans créditer le compte courant du payeur
Calcul des prestations d'invalidité temporaire
Calcul des versements du Fonds de protection sociale pour rembourser les dettes dues aux salariés
Déductions au Fonds de protection sociale sur les salaires des travailleurs impliqués dans le processus de création d'actifs non courants (immobilisations, actifs incorporels)
Fin du tableau 7.6
	Correspondance de compte
Déductions au Fonds de protection sociale sur les montants des salaires des travailleurs imputés aux coûts de production principale
Déductions au Fonds de protection sociale sur les montants des salaires des salariés imputés aux coûts de production auxiliaire
Déductions au Fonds de protection sociale sur les montants des salaires des salariés imputés aux dépenses générales de production
Déductions au Fonds de Protection Sociale sur les montants des salaires des salariés imputés aux frais généraux d'entreprise
Déductions au Fonds de protection sociale sur les montants des salaires des salariés imputés aux frais de correction du mariage
Déductions au Fonds de protection sociale sur les montants des salaires des travailleurs imputés aux coûts des industries de services et des exploitations agricoles
Déductions au Fonds de Protection Sociale sur les montants des salaires des salariés imputés aux frais de vente
Restitution des sommes excédentaires transférées à la Caisse de Protection Sociale sur le compte courant
Retenues sur les salaires pour les cotisations au Fonds de protection sociale effectuées aux frais des salariés de l’organisation
Attribution d'une partie des dommages liés au paiement tardif des cotisations au Fonds de protection sociale aux accords avec les auteurs
Déductions au Fonds de protection sociale sur les salaires liés à la vente d'immobilisations, d'actifs incorporels, de matériel d'installation, d'investissements en actifs non courants, de matériaux, de valeurs monétaires, de titres ; déductions au Fonds de protection sociale des sommes liées à l'entretien des installations de production et des installations en conservation
Déductions au Fonds de protection sociale sur les montants des versements effectués aux salariés pour les travaux visant à éliminer les conséquences des situations d'urgence
Imputation sur la réserve des cotisations au Fonds de protection sociale des montants d'indemnités de vacances alloués sur la réserve pour le paiement à venir des salariés de l'organisation ; affectation à la réserve des cotisations au Fonds de protection sociale du montant de la rémunération d’ancienneté affectée à la réserve des salariés de l’organisme
Déductions au Fonds de protection sociale sur les montants des salaires des travailleurs engagés dans l'exécution de travaux imputables à des dépenses futures (réparation d'immobilisations, etc.)
Accumulation de sanctions et pénalités pour les cotisations au Fonds de protection sociale

Pour refléter les informations sur les règlements avec les employés pour les montants qui leur sont délivrés à des fins de déclaration, un compte est utilisé 71 « Règlements avec des personnes responsables ».

Les sous-comptes suivants sont ouverts pour le compte 71 « Règlements avec personnes responsables » :

71-1 « Règlements avec les personnes responsables dans la monnaie officielle de la République de Biélorussie » ;

71-2 « Règlements avec des personnes responsables en dollars américains » ;

71-3 « Règlements avec des personnes responsables en roubles de la Fédération de Russie » ;

71-4 « Règlements avec les personnes responsables en euros » ;

71-9 « Règlements avec des personnes responsables dans d'autres devises étrangères ».

Le tableau 7.7 présente la correspondance des comptes comptables des règlements avec les personnes responsables.

Tableau 7.7– Correspondance des comptes comptables sous le compte 71 « R »règlements avec des personnes responsables"

	Correspondance de compte
L'émergence de créances pour les montants d'avances
Émission des montants comptables
Émission d'espèces pour les frais de déplacement et de documents monétaires depuis la caisse de l'organisation
Transfert de fonds dans la devise appropriée à des personnes responsables situées en dehors de l'organisation
Autres opérations au débit du compte 71
Reflet de la dette des personnes responsables à hauteur du produit de la vente de produits (marchandises) sur le marché
Reflet des différences de change positives lors de la réévaluation des comptes clients lorsque le taux de change augmente
Remboursement des comptes clients sur les montants comptables
Acquisition d'actifs pour les activités économiques de l'organisation, ainsi que paiement des services d'organisations tierces
Achat d'équipements d'installation et d'autres actifs non courants au détriment des montants comptables, ainsi que reflet des frais de déplacement associés à l'investissement dans des actifs non courants
Acquisition de ressources matérielles à l'aide de montants comptables
Reflet des montants de TVA sur les biens matériels achetés, les travaux, les services payés à partir des montants comptables
Acquisition au détriment de montants comptables de documents monétaires
Paiement des services à des tiers par l'intermédiaire d'une personne responsable
Paiement des dépenses liées à la vente d'immobilisations et autres actifs effectuée par des personnes responsables
Paiement des dépenses pour la liquidation des conséquences des situations d'urgence à partir des montants comptables
Inclusion dans les dépenses des périodes futures des montants comptables dépensés dans la période en cours
Inclusion des dépenses pertinentes dans les coûts en fonction rapport préalable
Radiation des frais de déplacement pour les coûts de production principale et auxiliaire
Radiation des frais de déplacement des employés de l'organisation pour les frais généraux de production
Fin du tableau 7.7
	Correspondance de compte
Radiation des frais de déplacement des managers, spécialistes, employés, dépenses pour besoins professionnels, frais de représentation pour frais généraux d'entreprise
Inclusion dans le coût du transport des produits (travaux, services) des frais de carburant et de lubrifiants supportés par un salarié détaché utilisant un moyen de transport personnel dans le cadre d'un accord d'utilisation de moyens de transport personnels à des fins professionnelles
Radiation des frais de déplacement et d'affaires effectués à partir des montants comptables vers les coûts des industries de services et des exploitations agricoles
Amortissement des frais de déplacement grâce à un financement ciblé
Restitution des fonds inutilisés
Restitution en caisse des sommes non dépensées précédemment émises en acompte
Restitution des montants comptables précédemment émis en devises sur le compte en devises de l'entreprise
Attribution des sommes redevables aux coupables en cas d'abus, ainsi que des sommes non restituées à temps par le redevable
Reflet des différences de change négatives lors de la réévaluation des créances lorsque le taux de change se déprécie

Pour tenir la comptabilité des règlements avec les employés d'une organisation de transport ferroviaire pour d'autres opérations, un compte est utilisé 73 "Règlements avec le personnel pour d'autres opérations".

Les sous-comptes suivants sont ouverts au compte 73 « Règlements avec le personnel pour d'autres opérations » :

73-1 « Règlements des prêts accordés » ;

73-2 « Calculs d'indemnisation des dommages matériels » ;

73-3 « Calculs des prêts accordés » ;

73-4 « Paiements pour les uniformes » ;

73-9 « Autres calculs ».

Le tableau 7.8 présente la correspondance des comptes comptables des règlements avec le personnel des autres opérations.

Tableau 7.8– Correspondance des comptes comptables du compte 73 « R »calculs avec npersonnel pour d'autres opérations"

Suite du tableau 7.7
	Correspondance de compte
Accorder un prêt à un salarié d'une entreprise sous forme de produits, de ressources matérielles, d'immobilisations (logement), etc.
Accumulation d'intérêts pour l'utilisation d'un prêt, pénalités en cas de violation des termes du contrat de prêt par un salarié
La survenance de créances en réparation de dommages matériels
Attribution du coût du défaut identifié au coupable
Attribution au coupable de dettes pour les sommes comptables non restituées dans les délais
L'attribution des réclamations s'élève aux comptes des auteurs (employés de l'organisation)
Imputation du coût des équipements de protection individuelle (ci-après dénommés EPI) au responsable qui n'a pas restitué l'EPI
L'émergence de comptes débiteurs pour les paiements d'uniformes
Remise des uniformes aux employés de l'organisation depuis l'entrepôt : – pour le montant de la remise sur le coût des uniformes – pour le montant restant de la dette pour les uniformes
selon d'autres calculs
Paiement d'une indemnité d'assurance à un salarié lors de la survenance d'un événement assuré ; compensation pour l'utilisation de biens personnels à des fins professionnelles
La survenance de dettes des employés pour les marchandises expédiées, les produits, les travaux effectués, les services fournis par d'autres divisions structurelles du chemin de fer
Attribution à la personne financièrement responsable des pertes et manques de ressources matérielles dépassant les normes de perte naturelle
Attribution au responsable financier de la différence entre le montant récupéré des biens matériels manquants et leur valeur comptable
Imputer la TVA sur la différence entre le montant récupéré des immobilisations corporelles manquantes et leur valeur comptable
Remboursement des comptes clients pour d'autres opérations
Remboursement des créances sur les prêts et crédits accordés
Réception du salarié des sommes destinées au remboursement du prêt qui lui a été accordé et des intérêts y afférents
Retenue sur le salaire du salarié pour rembourser le prêt émis et les intérêts y afférents
Réception des paiements de l'employé pour rembourser la dette sur les fonds empruntés, intérêts courus (si le prêt est remboursé à la caisse d'une autre unité structurelle) ; les montants de remboursement des prêts aux salariés reçus des autres pôles structurels
Aux frais de l'organisation, le prêt précédemment accordé au salarié a été remboursé
Remboursement des créances pour réparation de dommages matériels
Acceptation des ressources matérielles en comptabilité pour couvrir le déficit par des personnes financièrement responsables
Remboursement du montant du manque, vol par dépôt d'espèces par les employés de l'organisation
Fin du tableau 7.8
	Correspondance de compte
Remboursement du montant manquant, vol par dépôt de fonds par les employés sur le compte courant de l'organisation
Retenue sur le salaire d'un employé d'une organisation le montant de la pénurie ou du vol de biens matériels
Annulation de la dette non recouvrée d’un employé après l’expiration du délai de prescription
Radiation du montant du manque ou du vol de la personne financièrement responsable en raison du refus du tribunal de satisfaire la demande de recouvrement du manque
selon les calculs pour les uniformes
Remboursement par les employés du coût des uniformes délivrés (en espèces et non en espèces)
Déduction du salaire de l'employé du coût des uniformes délivrés
Remboursement des comptes clientspour d'autres transactions
Calcul de l'indemnisation pour l'utilisation de voitures personnelles à des fins professionnelles	08, 20, 23, 25, 26
Reflet de la dette envers un employé pour le carburant acheté pour faire le plein d'une voiture personnelle utilisée à des fins professionnelles
Prise en compte du montant de la TVA lors de l'achat de carburant pour le ravitaillement d'une voiture personnelle utilisée à des fins personnelles
Paiement d'un paiement partiel pour un déplacement à la caisse par un employé de l'organisation

Pour résumer les informations sur tous les types de règlements avec les fondateurs pour les contributions au capital autorisé de l'organisation, pour le paiement des revenus (dividendes) et autres règlements, utilisez le compte 75. "Règlements avec les fondateurs".

Les sous-comptes suivants sont ouverts pour le compte 75 « Règlements avec les fondateurs » :

75-1 « Calculs des apports au capital social » ;

75-2 « Calculs pour le paiement des revenus » ;

75-3 « Déductions sur les bénéfices des entreprises unitaires républicaines ».

Le tableau 7.9 présente la correspondance des comptes comptables des colonies avec les fondateurs.

Tableau 7.9– Correspondance des comptes comptables du compte 75 « R »règlements avec les fondateurs"

	Correspondance de compte
L'émergence des comptes clients et le remboursement des comptes créditeurs pour les règlements avec les fondateurs
sur les apports au capital autorisé
Restitution des dépôts aux fondateurs possédant des biens lors de leur départ des fondateurs				01, 04, 07, 08, 10, 11, 15, 16, 20, 41, 58
Fin du tableau 7.9
		Correspondance de compte
Restitution des dépôts aux fondateurs en espèces à la sortie des fondateurs
Reflet de la dette du participant pour sa contribution au capital autorisé de l'organisation pour le montant établi par les documents constitutifs (le capital autorisé de l'organisation est annoncé)
Amortissement des pertes en fin d'exercice du fait des apports complémentaires des fondateurs
Origination des comptes clients et remboursement des comptes créditeurssur le paiement des revenus
Paiement des dividendes aux fondateurs en espèces, par virement bancaire en unités monétaires de la République de Biélorussie et en devises étrangères
Paiement des dividendes aux fondateurs à partir d'un compte bancaire spécial
Retenue à la source sur le revenu des personnes physiques
Paiement des dividendes provenant de la participation aux activités de l'organisation en matière de produits, biens, travaux, services
Origination des comptes clients et remboursement des comptes créditeurssur les déductions d'une partie des bénéfices des organisations républicaines unitaires
Transfert d'une partie des bénéfices par les organisations unitaires d'État
selon les accords avec les fondateurs
Remboursement des comptes clients et survenance des comptes créditeurs sur les apports au capital autorisé
Acceptation de la comptabilisation des équipements d'installation et autres actifs non courants apportés par le fondateur en tant que contribution au capital autorisé de l'organisation
Acceptation de la comptabilisation des ressources matérielles du fondateur en tant que contribution au capital autorisé de l'organisation
Acceptation d'un élément de travail en cours pour la comptabilisation en tant que contribution au capital autorisé de l'organisation
Acceptation de la comptabilisation des espèces au titre de la contribution du fondateur au capital autorisé de l'organisation
Réception de fonds sur les comptes courants et en devises de l'organisation en tant que contribution au capital autorisé de l'organisation
Acceptation de la comptabilisation des titres du fondateur à titre de contribution au capital autorisé de l'organisation
La fermeture ou la désagrégation de l'organisation se reflète ; dette d'une organisation pour restituer les dépôts aux fondateurs (participants) de l'organisation lorsque le capital autorisé est réduit (après modification des documents constitutifs)
Répartition des fonds supplémentaires entre fondateurs

Pour tenir compte des relations de règlement avec diverses entités commerciales et particuliers, les organisations de transport ferroviaire utilisent un compte actif-passif 76 «Règlements avec divers débiteurs et créanciers». Ce compte reflète des informations sur les règlements des transactions avec les débiteurs et créanciers, les assurances de biens et de personnes ; sur les réclamations ; pour les sommes retenues sur les salaires des employés de l'organisation en faveur d'autres organisations et individus sur la base de documents exécutifs ou de décisions de justice, etc.

Les sous-comptes suivants sont ouverts pour le compte 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers » dans le transport ferroviaire :

76-1 « Règlements avec des organisations et des personnes en vertu de documents exécutifs » ;

76-2 « Calculs des assurances de biens et de personnes » ;

76-3 « Règlements des sinistres et transports dangereux » ;

76-4 « Calculs des dividendes et autres revenus dus » ;

76-5 « Règlements sur sommes déposées » ;

76-6 « Paiements des marchandises vendues à crédit » ;

76-7 « Règlements avec la population en biens, travaux, services » ;

76-8 « Règlements avec les particuliers pour d'autres transactions » ;

76-9 « Règlements avec les organismes pour d'autres transactions » ;

76-0 «Calculs pour la formation du coût des immobilisations».

Le tableau 7.10 montre la correspondance des comptes comptables des règlements avec divers débiteurs et créanciers.

Tableau 7.10– Correspondance des comptes comptablessur le compte 76 « Règlements des différents débiteurs et créanciers »

	Correspondance de compte
Origination et remboursement des créances
Origine des comptes clients
Dépôt de réclamations auprès des fournisseurs et des entrepreneurs pour non-respect des obligations contractuelles relatives à la fourniture d'actifs non courants (livraison insuffisante identifiée lors du processus de réception en termes de quantité et de qualité)
Déposer une réclamation auprès du fournisseur pour le manque de ressources matérielles constaté lors de la réception des objets de valeur en quantité et en qualité (selon les termes du contrat, le manque fait l'objet d'une indemnisation de la part du fournisseur, du transporteur, de la compagnie d'assurance, etc. .)
Déposer une réclamation auprès du fournisseur pour la fourniture de matières premières de mauvaise qualité au coût réel du défaut
Détermination des frais parentaux pour le maintien d'un enfant dans un établissement préscolaire, sous réserve de remboursement par les parents
Déposer des réclamations auprès du fournisseur pour violation des termes du contrat
Facturer la TVA sur le montant de la créance adressée au fournisseur
Calcul des indemnités d'arrêt de travail suite à un accident du travail
Calcul de l'indemnité d'assurance d'un salarié en cas de survenance d'un événement assuré
Calcul des intérêts par le prêteur sur le prêt accordé
Accumulation d'amendes, pénalités, pénalités pour violation des termes du contrat, sous réserve de recouvrement auprès des expéditeurs et des destinataires selon les documents de paiement présentés, ou pour le montant accordé selon une décision de justice
Remboursement par les fournisseurs et les entrepreneurs du montant de la réclamation formulée pour les investissements non livrés dans des actifs non courants (la sous-livraison a été identifiée lors du processus d'acceptation en termes de quantité et de qualité)
Fin du tableau 7.10
	Correspondance de compte
Réception de fonds pour payer les comptes clients
Annulation du montant des créances irréalistes à recouvrer, avec prescription expirée ou créances non réclamées via la réserve pour créances douteuses
Radiation du montant des créances irréalistes au recouvrement et pour lesquelles le délai de prescription est expiré
Radiation du montant de la créance en faveur du fournisseur suite au refus du tribunal de satisfaire la créance
Origination et remboursement des comptes créditeurs
DANSsurvenance de comptes créditeurs
Reflet des coûts réels : associés à l'acquisition d'immobilisations et d'immobilisations incorporelles ; installation d'équipement; pour la modernisation et la reconstruction des immobilisations (lors de la réalisation de travaux à façon)
Reflet des montants des droits de douane payés lors de l'acquisition des actifs
Acceptation du paiement des documents de paiement des fournisseurs et entrepreneurs pour les ressources matérielles reçues
Prise en compte du montant des écarts identifiés suite au rapprochement des règlements avec les fournisseurs de l'année en cours (la dette comptable était répertoriée en dessous de la dette réelle) soit par écriture régulière, soit par la méthode de la « reprise rouge »
Reflet des primes d'assurance par types d'assurance obligatoire inclus dans le coût du transport (production, travaux, services)	20, 23, 25, 26, 29
Reflet des primes d'assurance par types d'assurance volontaire selon la liste établie déterminée par le Président de la République de Biélorussie	20, 23, 25, 26, 29
Inclusion dans les coûts de transport (production, travail, services) du montant des déductions pour l'assurance obligatoire des travailleurs contre les accidents du travail et les maladies professionnelles	20, 23, 25, 26, 29
Accumulation de dettes envers des organismes tiers pour les services de correction de mariage
Transfert erroné de fonds par la banque vers les comptes courants et autres de l'organisation
Déduction des cotisations syndicales sur les salaires des salariés de l'organisation ; les montants des titres exécutoires ; montants du loyer, frais de maintien des enfants dans les établissements préscolaires ; dépôt de salaire
Émission de chèques de voyage aux employés de l'organisation pour payer les frais de déplacement

Pour résumer les informations sur tous les types de règlements intra-économiques inclus dans le bilan général de l'association, le compte est destiné 79 « Règlements intra-économiques ».

Les sous-comptes suivants ont été ouverts au compte 79 « Règlements intra-entreprises » dans les organismes de transport ferroviaire :

79-1 « Calculs de l'impôt sur le revenu » ;

79-2 « Règlements avec les divisions structurelles des organisations ayant des activités principales pour les opérations en cours » ;

79-3 « Calculs des matériaux de la superstructure de la voie » ;

79-4 « Calculs de redistribution des immobilisations et des actifs incorporels » ;

79-5 « Règlements avec l'Administration des Routes et organisations des principales activités pour les opérations en cours » ;

79-6 « Calculs des revenus de transport ».

La liste des documents réglementant la comptabilisation des opérations de règlement est présentée dans le tableau 7.11.

Tableau 7.11 – Documents réglementant la comptabilisation du règlement

opérations

Document	Adopté par	Date d'adoption, non.	Date de dernière modification
À propos des moyens de paiement de la République de Biélorussie	Résolution du Conseil suprême de la République de Biélorussie
La procédure de règlement entre personnes morales et entrepreneurs individuels en République de Biélorussie	Décret du Président de la République du Bélarus
Instructions pour le virement bancaire"
Instructions sur l'organisation de l'exécution des paiements des comptes courants (de règlement) en roubles biélorusses dans l'ordre établi par la loi"	Résolution du Conseil d'administration de la Banque nationale de la République de Biélorussie
Instructions sur l'organisation de l'exécution des paiements des comptes courants (de règlement) en roubles biélorusses dans l'ordre établi par la loi.	Résolution du Conseil d'administration de la Banque nationale de la République de Biélorussie
Instructions sur la procédure à suivre pour effectuer des transactions avec des cartes bancaires plastifiées	Résolution du Conseil d'administration de la Banque nationale de la République de Biélorussie
Instructions sur les sanctions en cas de violation des règles relatives aux transactions et règlements en espèces en République de Biélorussie	Résolution du Conseil d'administration de la Banque nationale de la République de Biélorussie	27 juin 2003 № 125

La résolution du Conseil suprême de la République de Biélorussie n° 3326-XII sur les moyens de paiement de la République de Biélorussie a été adoptée dans le but de rationaliser la circulation monétaire et les règlements dans la république conformément au paragraphe 11 de l'article 83 et à l'article 145. de la Constitution de la République de Biélorussie, article 16-1 de la loi de la République de Biélorussie « sur la Banque nationale de la République de Biélorussie ».

Décret du Président de la République de Biélorussie du 29 juin 2000 n° 359 « Sur l'approbation de la procédure de règlement entre personnes morales et entrepreneurs individuels en République de Biélorussie ». Afin de normaliser les règlements entre personnes morales et entrepreneurs individuels et de renforcer la discipline de paiement, la procédure ci-jointe pour les règlements entre personnes morales et entrepreneurs individuels en République de Biélorussie est approuvée. Les décrets du Président de la République de Biélorussie et leurs dispositions individuelles sont déclarés invalides conformément à l'annexe.

La résolution du Conseil d'administration de la Banque nationale de la République de Biélorussie du 29 mars 2001 n° 66 « Sur l'approbation des instructions sur les virements bancaires » approuve les instructions ci-jointes sur les virements bancaires, en tenant compte des commentaires et suggestions formulés lors du réunion du Conseil.

Résolution du Conseil d'administration de la Banque nationale de la République de Biélorussie du 29 mars 2001 n° 63 « Sur l'approbation de l'Instruction sur l'organisation de l'exécution des paiements des comptes courants (de règlement) en roubles biélorusses dans l'ordre établi par la loi » approuve l'Instruction sur l'organisation de l'exécution des paiements des comptes courants (de règlement) en roubles biélorusses dans l'ordre établi par la loi. Sont considérés comme invalides : Résolution du Conseil d'administration de la Banque nationale de la République de Biélorussie du 21 août 2000 n° 20.1g « Sur l'approbation des instructions sur l'organisation de l'exécution des paiements dans l'ordre établi par la loi » (Registre national des actes juridiques de la République du Bélarus, 2000, n° 85, 8/ 3951).

Résolution du Conseil d'administration de la Banque nationale de la République de Biélorussie du 29 mars 2001 n° 63 Instructions sur l'organisation de l'exécution des paiements des comptes courants (de règlement) en roubles biélorusses dans l'ordre établi par la loi, élaborées dans le but d'organiser l'exécution des actes législatifs de la République de Biélorussie, décret du Président de la République de Biélorussie du 25 août 2006 n° 530 « Sur les activités d'assurance", la procédure de règlement entre les personnes morales et les entrepreneurs individuels en République de Biélorussie , approuvé par le décret du Président de la République de Biélorussie du 29 juin 2000. N° 359, Décret du Président de la République du Bélarus du 10 juillet 2003 n° 302, n° 359, 267 ", 359", Règlement sur le paiement des cotisations d'assurance obligatoire, des cotisations à l'assurance pension professionnelle et d'autres paiements à le Fonds de protection sociale du ministère du Travail et de la Protection sociale, approuvé par décret du Président de la République de Biélorussie du 16 janvier 2009 n° 40, Code bancaire de la République de Biélorussie.

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par discipline: Comptabilité (financière)

sur le thème de :Umêmeopérations de règlementorganisations

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élève du groupe 32

service de jour

Faculté d'économie

• calcul comptable
• Introduction
• 1. Réglementation réglementaire de la comptabilité des règlements d'une organisation
• 2. Types de règlements pour les transactions sur matières premières
• 2.1 Paiements par ordres de paiement
• 2.2 Règlements au titre d'une lettre de crédit
• 2.3 Paiements par chèques.
• 2.4 Paiements pour l'encaissement
• 3. Comptabilisation des règlements avec les prestataires externes et l'État
• 3.1 Comptabilisation des règlements avec les fournisseurs et les entrepreneurs
• 3.2 Comptabilisation des règlements avec les acheteurs et les clients
• 3.3 Comptabilisation des règlements avec le budget du paiement des impôts
• 3.4 Comptabilisation des règlements avec des fonds extrabudgétaires pour les primes d'assurance
• 4. Comptabilisation des opérations de cession de créances
• Conclusion
• Liste de la littérature utilisée

Introduction

Toutes les organisations, dans le processus d'exercice de leurs activités, entrent en relations économiques avec diverses personnes morales et personnes physiques : fournisseurs et acheteurs de stocks (travaux, services), autorités financières et fiscales, salariés, etc. Les relations économiques entre les organisations impliquent des règlements entre elles sous forme monétaire ou non. La comptabilisation des règlements et des transactions qui y sont liées est importante pour la bonne organisation de la circulation monétaire et pour l'utilisation efficace des ressources financières. Une distribution habile des fonds apporte des revenus à l'organisation.

Le but de la rédaction de cet ouvrage est de considérer la procédure d'organisation et de comptabilisation des opérations de règlement d'une organisation, comme l'une des principales composantes de la politique comptable d'une entreprise.

Objectifs du poste :

Ш Étudier les documents réglementaires réglementant le domaine de la comptabilité à l'étude

Ш Considérer diverses formes de calculs et caractéristiques de leur application

Ш Étudier la procédure de règlement avec les différentes contreparties de l'organisation et leur comptabilité

1. Réglementaire réglementation de la comptabilité des règlements d'une organisation Et

L'objectif de la réglementation réglementaire de la comptabilité directement dans l'organisation est de garantir l'accès de tous les utilisateurs intéressés aux informations contenues dans le système comptable.

Les fondements méthodologiques, la procédure d'organisation et de tenue des registres des règlements dans les organisations sont déterminés, comme d'autres domaines de la comptabilité, par un système de documents réglementaires composé de quatre niveaux.

Le premier niveau comprend les lois et autres actes législatifs. Il s'agit de la loi fédérale « sur la comptabilité », qui établit les principes et règles de la comptabilité, définit la base organisationnelle de réglementation de la comptabilité et définit les bases de sa tenue, en commençant par les documents comptables primaires et en terminant par les états financiers.

Le deuxième niveau du système réglementaire est constitué par les réglementations comptables (normes) approuvées par le ministère russe des Finances. Ils fixent les exigences minimales de l'État en matière de comptabilité, sur la base des besoins d'une économie de marché et des pratiques mondiales.

Au troisième niveau se trouvent des lignes directrices en matière de comptabilité, des instructions et des recommandations. Le document le plus important à ce niveau est le plan comptable et les instructions pour son utilisation. Le plan comptable est un système permettant d'enregistrer et de regrouper les faits des activités économiques d'une organisation en comptabilité. Pour comptabiliser les règlements, une section distincte est réservée ici, les comptes 60 à 79. Par exemple, « Règlementation sur les paiements autres qu'en espèces dans la Fédération de Russie ».

Le quatrième niveau est occupé par les documents de travail des organisations qui forment leurs politiques comptables sous les aspects méthodologiques, techniques et organisationnels. Ce niveau comprend également les instructions internes nécessaires à une comptabilité réussie dans le système de gestion de l’organisation et à la résolution des problèmes de son fonctionnement.

Les transactions de paiement sont également réglementées par d'autres domaines de la législation. Le Code civil de la Fédération de Russie, d'un point de vue juridique, considère de nombreuses questions du travail comptable : modes de paiement, naissance et cessation des obligations, etc. Le Code des impôts de la Fédération de Russie réglemente les règlements entre l'État et une organisation. dans le domaine de la fiscalité. Les règles, formulaires, conditions et normes pour les paiements autres qu'en espèces sont établis par la Banque de Russie conformément à la loi fédérale du 10 juillet 2002 n° 86-FZ « Sur la Banque centrale de la Fédération de Russie (Banque de Russie) ». Les paiements en espèces par les organisations sont réglementés par la Directive de la Banque centrale de la Fédération de Russie du 20 juin 2007 n° 1843-u « Sur le montant maximum des paiements en espèces et les dépenses en espèces reçues par la caisse des personnes morales ou les caisse d'un entrepreneur individuel »

2. Types de règlements pour les transactions sur matières premières

Les règlements sont des relations monétaires qui naissent entre des organisations pour des transactions de matières premières et non marchandes. Les transactions sur matières premières comprennent l'achat et la vente de stocks, de services, de produits finis, de biens, etc. Les transactions non marchandes sont associées aux règlements avec des organismes et institutions de recherche et d'enseignement, avec des organismes de logement et de services communaux pour le loyer, avec la clientèle pour les réclamations, etc. Les opérations hors matières premières sont enregistrées sur le compte 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers ».

Les règlements entre personnes morales, ainsi que les règlements avec la participation de citoyens liés à leurs activités commerciales, peuvent être effectués à la fois en espèces et par voie non monétaire.

Les paiements en espèces peuvent être effectués pour un montant ne dépassant pas 100 000 roubles. Les fonds reçus vont à la caisse de l'organisation, puis sont soumis à la livraison aux institutions bancaires pour être ensuite crédités sur le compte de l'organisation.

« Lors des paiements autres qu'en espèces, les paiements par ordres de paiement, lettres de crédit, chèques et paiements de recouvrement sont autorisés. Les documents de paiement sont établis sur papier sur des formulaires visés et doivent contenir un certain nombre de mentions obligatoires :

a) nom du document de règlement et code du formulaire selon OKUD (Classificateur panrusse de la documentation de gestion) ;

b) le numéro du titre de paiement, le jour, le mois et l'année de son émission ;

c) le nom du payeur, son numéro de compte, son numéro d'identification fiscale (TIN) ou son code d'organisation étrangère (CIO) ;

d) le nom et la localisation de la banque du payeur, son code d'identification bancaire (BIC), son numéro de compte ou de sous-compte correspondant ;

e) le nom du destinataire des fonds, son numéro de compte, son numéro d'identification fiscale (NIF) ;

f) le nom et la localisation de la banque du destinataire, son code d'identification bancaire (BIC), son numéro de compte ou de sous-compte correspondant ;

g) le montant du paiement, indiqué en lettres et en chiffres ;

h) ordre de paiement ;

i) signatures des personnes autorisées et empreinte du sceau ;

j) quelques autres." Règlement de la Banque centrale de la Fédération de Russie « Sur les paiements autres qu'en espèces dans la Fédération de Russie » du 3 octobre 2002 n° 2-P (tel que modifié par les Directives de la Banque centrale de la Fédération de Russie du 3 mars 2003 N 1256-U, du 11 juin 2004 N 1442-U, du 2 mai 2007 N 1823-U)

2.1 Règlements par ordres de paiement

Ordre de paiement - un ordre du titulaire du compte (payeur) à la banque qui le dessert, documenté comme document de paiement, de transférer une certaine somme d'argent sur le compte du destinataire ouvert dans cette banque ou dans une autre. L'ordre de paiement est exécuté par la banque dans le délai prévu par la loi ou dans un délai plus court fixé par la convention de compte bancaire ou déterminé par les usages commerciaux appliqués dans la pratique bancaire.

« Les ordres de paiement peuvent être émis :

· transfert de fonds pour les biens fournis, les travaux effectués, les services rendus ;

· transferts de fonds vers les budgets de tous les niveaux et vers des fonds extrabudgétaires ;

· transfert de fonds en vue de restituer/placer des crédits (prêts)/dépôts et de payer des intérêts sur ceux-ci ;

· transfert de fonds à d'autres fins prévues par la loi ou un contrat (par exemple, pour le paiement anticipé de biens, de travaux, de services ou pour effectuer des paiements périodiques). Règlement de la Banque centrale de la Fédération de Russie « Sur les paiements autres qu'en espèces dans la Fédération de Russie » du 3 octobre 2002 n° 2-P (tel que modifié par les Directives de la Banque centrale de la Fédération de Russie du 3 mars 2003 N 1256-U, du 11 juin 2004 N 1442-U, du 2 mai 2007 N 1823-U)

L'ordre de paiement est émis par le payeur sur un formulaire standard contenant toutes les informations nécessaires pour effectuer le paiement (à réception du paiement, la banque doit contrôler toutes les informations sur l'organisme qui transfère de l'argent depuis son compte courant) et est soumis au banque, en règle générale, en 4 exemplaires, chacun ayant un objectif précis :

- Le 1er exemplaire est utilisé dans la banque du payeur pour débiter les fonds du compte du payeur et reste dans les documents bancaires ;

- Les 2ème et 3ème exemplaires de l'ordre de paiement sont adressés à la banque du bénéficiaire : le 2ème exemplaire sert de base au crédit des fonds sur le compte du bénéficiaire, reste dans les documents de cette banque, le 3ème exemplaire sert de base à la confirmation de la transaction bancaire, joint à l'extrait des comptes du destinataire ;

- Le 4ème exemplaire est restitué au payeur avec le cachet de la banque à titre de récépissé d’acceptation de l’ordre de paiement pour exécution.

La banque a le droit de faire appel à d’autres banques pour effectuer des opérations de transfert de fonds sur le compte indiqué dans la commande du client. La banque est tenue d'informer immédiatement le payeur, à sa demande, de l'exécution de l'ordre. Les banques sont responsables de la non-exécution ou de la mauvaise exécution des ordres de paiement.

L'organisme débiteur est considéré comme ayant rempli ses obligations envers le créancier à partir du moment où la banque accepte l'ordre de paiement pour exécution. Cependant, les règles comptables en vigueur déterminent que le fait de remplir une obligation est reflété dans les comptes sur la base de ce que l'on appelle le relevé bancaire - un document confirmant le débit et le crédit de l'argent sur le compte bancaire de l'organisation.

2.2 Calculs par lettre de crédit

Une lettre de crédit est un compte spécial ouvert auprès d'une banque dans lequel l'acheteur peut réserver des fonds pour des règlements ultérieurs avec les vendeurs. En même temps, une lettre de crédit n'est pas un compte bancaire, puisqu'elle est ouverte sans conclure d'accord particulier avec la banque et le vendeur ne pourra gérer l'argent transféré sur la lettre de crédit qu'après avoir rempli certaines conditions stipulées dans le contrat de fourniture. Les lettres de crédit peuvent être révocables ou irrévocables ; couvert et découvert.

Pour pouvoir modifier ou annuler une lettre de crédit sans en avertir le vendeur, l'acheteur doit ouvrir une lettre de crédit révocable. Un prêt irrévocable ne peut être modifié ou annulé par l'acheteur qu'avec l'accord du vendeur.

Si l'acheteur ouvre une lettre de crédit couverte, alors la banque débite les fonds de son compte courant et les réserve pour des paiements ultérieurs au vendeur. L'acheteur ne peut pas disposer de l'argent dans des lettres de crédit garanties.

En cas de lettre de crédit non couverte, la banque du vendeur débite le compte correspondant de la banque de l'acheteur dans la limite du montant pour lequel la lettre de crédit a été ouverte. C’est-à-dire que les fonds de l’acheteur ne sont pas débités de son compte courant et restent en circulation jusqu’au moment précisé dans le contrat. Et alors seulement, la banque de l’acheteur débite le montant transféré au vendeur de son compte courant.

Pour ouvrir une lettre de crédit, l'acheteur doit établir et remettre à la banque un formulaire spécial légalement agréé, qui est rempli en 4 exemplaires :

b la banque restitue le premier exemplaire à l'acheteur après y avoir apposé les mentions nécessaires ;

ь deuxième - reste en banque;

b La banque envoie les troisième et quatrième exemplaires à la banque du vendeur.

Pour recevoir de l'argent d'une lettre de crédit, le vendeur doit remplir ses obligations envers l'acheteur, puis soumettre à la banque des documents qui le confirment. Leur liste est déterminée dans le contrat.

Selon le Code civil de la Fédération de Russie, « une lettre de crédit peut être clôturée dans les cas suivants : 1) à l'expiration de la lettre de crédit ; 2) à la demande du bénéficiaire des fonds, refuser d'utiliser la lettre de crédit avant son expiration ; 3) à la demande du payeur, la révocation totale ou partielle de la lettre de crédit, si cela ne contredit pas les termes de la lettre de crédit. Code civil de la Fédération de Russie, art. 873 « Clôture d'une lettre de crédit ».

La réflexion de l'ouverture et de l'utilisation d'une lettre de crédit dans le système comptable de l'acheteur dépend de la lettre de crédit ouverte - couverte ou découverte.

1. Lettre de crédit couverte :

a) transfert d'argent vers une lettre de crédit :

Débit 55 « Comptes spéciaux en banque » sous-compte 1 « Lettres de crédit »

b) transfert d'argent de la lettre de crédit au vendeur

c) si la lettre de crédit couverte n'est pas utilisée, l'argent est restitué sur le compte courant ou en devises

Crédit 55 « Comptes spéciaux en banque » sous-compte 1 « Lettres de crédit »

2. Lettre de crédit non couverte

a) ouverture d'une lettre de crédit :

Débit 009 « Garanties pour obligations et paiements émis »

b) décaissement des fonds de la lettre de crédit

Prêt 009 « Garanties d'obligations et de paiements émises »

c) transfert de fonds sur le compte du vendeur

Débit 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs »

(76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers »)

Crédit 51 « Comptes en devises » (52 « Comptes en devises »)

2.3 Paiements par chèques

Un chèque est un document de sécurité contenant un ordre inconditionnel du tireur à la banque de payer le montant qui y est indiqué au titulaire du chèque. Le tireur est une personne morale qui dispose de fonds en banque dont il a le droit de disposer en émettant des chèques. Le titulaire du chèque est la personne morale au profit de laquelle le chèque est émis. Seule une banque où le tireur dispose de fonds dont il a le droit de disposer en émettant des chèques peut être désignée comme payeur d'un chèque. Le payeur d'un chèque est tenu de vérifier par tous les moyens dont il dispose l'authenticité du chèque, ainsi que que le porteur du chèque est la personne habilitée par celui-ci.

« Le chèque doit contenir :

1) le nom « chèque » inclus dans le texte du document ;

2) un ordre au payeur de payer une certaine somme d'argent ;

3) nom du payeur et indication du compte à partir duquel le paiement doit être effectué ;

4) indication de la devise de paiement ;

5) indication de la date et du lieu d'établissement du chèque ;

6) signature de la personne qui a rédigé le chèque - le tireur.

L’absence d’une des mentions précisées dans le document le prive de la validité d’un chèque. Code civil de la Fédération de Russie, art. 878 « Vérifier les détails »

La particularité juridique des règlements par chèque est déterminée par le fait que l'émission d'un chèque n'éteint pas l'obligation monétaire en exécution de laquelle il a été émis. Par conséquent, ce fait n’est reflété dans aucune écriture comptable particulière.

Les fonds spécialement réservés (déposés) pour le paiement des chèques sont reflétés dans le sous-compte spécial 2 « Chéquiers » au compte 55 « Comptes spéciaux dans les banques ». Les écritures comptables suivantes sont utilisées lors de l'enregistrement des transactions par chèque :

a) dépôt de fonds lors de l'émission de chéquiers :

Débit 55 « Comptes spéciaux dans les banques » sous-compte 2 « Chéquiers »

Crédit 51 « Comptes courants »

52 « Comptes en devises »

66 «Règlements des prêts et emprunts à court terme»

b) radiation des fonds puisque les chèques émis par l'organisation sont payés à concurrence des montants de remboursement par la banque des chèques qui lui sont présentés (selon les relevés bancaires)

Débit 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs »

76 «Règlements avec divers débiteurs et créanciers»

c) annulation des sommes des chèques retournés à l'établissement de crédit (restant non utilisés)

Débit 51 « Comptes en devises » (52 « Comptes en devises »)

Crédit 55 « Comptes spéciaux dans les banques » sous-compte 2 « Chéquiers »

Les montants des chèques émis mais non payés par la banque (non présentés au paiement) restent sur le compte 55 « Comptes spéciaux en banque » ; le solde du sous-compte 2 « Chéquiers » du compte 55 doit correspondre au solde du relevé bancaire.

2.4 Paiements pour l'encaissement

« Lors des paiements d'encaissement, la banque émettrice s'engage, sur instruction du client, à effectuer les démarches aux frais du client pour recevoir le paiement du payeur et (ou) l'acceptation du paiement.

Les paiements pour encaissement s'effectuent sur la base d'ordres de paiement dont le paiement peut être effectué sur ordre du payeur (avec acceptation) ou sans son ordre (de manière non acceptée), et d'ordres d'encaissement dont le paiement s'effectue sans le ordre du payeur (de manière incontestable).

Les demandes de paiement et les ordres d'encaissement sont déposés par le destinataire des fonds (collecteur) sur le compte du payeur via la banque au service du destinataire des fonds (collecteur).

Lors de l'acceptation des demandes de paiement et des ordres d'encaissement, le dirigeant de la banque émettrice vérifie la conformité du titre de paiement avec la forme établie du formulaire et l'exhaustivité du remplissage de toutes les informations prévues dans le formulaire. Règlement de la Banque centrale de la Fédération de Russie « Sur les paiements autres qu'en espèces dans la Fédération de Russie » du 3 octobre 2002 n° 2-P (tel que modifié par les Directives de la Banque centrale de la Fédération de Russie du 3 mars 2003 N 1256-U, du 11 juin 2004 N 1442-U, du 2 mai 2007 N 1823-U)

La demande de paiement est un document de règlement contenant la demande du créancier (destinataire des fonds) en vertu de l'accord principal au débiteur (payeur) de payer une certaine somme d'argent par l'intermédiaire de la banque. Ils sont utilisés pour le paiement des biens fournis, des travaux exécutés, des services rendus, ainsi que dans d'autres cas prévus par le contrat principal. Outre les détails de base, la demande de paiement doit indiquer :

a) les conditions de paiement ;

b) date limite d'acceptation ;

c) la date d'envoi (remise) au payeur des documents prévus au contrat si ces documents ont été envoyés (remise) au payeur ;

d) nom des biens (travaux exécutés, services rendus), numéro et date du contrat, numéros de documents confirmant la livraison des biens (exécution des travaux, prestation de services), date de livraison des biens (exécution des travaux, prestation de services), mode de livraison des marchandises et autres détails.

Les règlements par demandes de paiement peuvent être effectués avec acceptation préalable et sans acceptation du payeur.

Sans l'acceptation du payeur, les règlements avec demandes de paiement sont effectués dans les cas suivants :

1) établi par la loi ;

2) prévu par les parties à l'accord principal, sous réserve que la banque au service du payeur ait le droit de radier des fonds du compte du payeur sans son ordre.

La demande de paiement avec acceptation par le bénéficiaire des fonds doit indiquer le délai de paiement (au moins 5 jours ouvrés).

Un ordre de recouvrement est un document de règlement sur la base duquel les fonds sont radiés de manière incontestable des comptes des payeurs. En vigueur:

1) dans les cas où une procédure incontestable de collecte de fonds est établie par la loi, y compris pour la collecte de fonds par des organismes exerçant des fonctions de contrôle (une référence à la loi applicable est requise) ;

2) pour le recouvrement sous titre exécutoire (un original ou un duplicata du titre exécutoire doit être joint à l'ordonnance) ;

3) dans les cas prévus par les parties à l'accord principal, sous réserve que la banque au service du payeur ait le droit de radier des fonds du compte du payeur sans son ordre (l'ordre d'encaissement doit contenir une référence à la date, numéro de la convention principale et sa clause correspondante, prévoyant un droit de radiation incontestable).

3. Comptabilisation des règlements avec des prestataires extérieurs et l'État

3.1 Comptabilisation des règlements avec les fournisseurs et les entrepreneurs

Les fournisseurs et entrepreneurs sont des organisations qui fournissent des matières premières, des matériaux et d'autres articles en stock, ainsi que fournissent divers types de services (fourniture d'électricité, de vapeur, d'eau, de gaz, etc.) et effectuent divers travaux (réparations majeures et courantes d'immobilisations). , etc. .).

Les règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs sont effectués après l'expédition des articles en stock, l'exécution des travaux ou la prestation de services, ou simultanément avec eux avec l'accord de l'entreprise ou sur ses instructions.

Pour les acheteurs et les clients, ces obligations sont considérées comme des comptes créditeurs et sont reflétées dans la comptabilité courante au compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs ». Des enregistrements sont conservés pour chaque fournisseur et entrepreneur avec une ventilation détaillée de chaque élément de la facture.

Après avoir accepté les factures des produits livrés (travaux, services), le comptable enregistre :

Débit 10 « Matériaux » (pour le coût des matériaux aux prix comptables)

15 « Approvisionnement et acquisition de matériaux » (aux prix d'achat)

20 « Production principale » (pour le coût des services reçus)

25 « Frais généraux de production » (pour le coût des services reçus)

26 « Frais généraux d'entreprise » (pour le coût des services reçus)

Crédit 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs »

Parallèlement, la TVA dite en amont est prise en compte :

Débit 19 « TVA sur les biens achetés »

Crédit 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs »

Le paiement des comptes créditeurs peut être effectué sous toute forme non interdite par la loi. Les moyens de paiement les plus couramment utilisés sont les ordres de paiement. La banque du payeur débite l'argent de son compte courant et le transfère à la banque du fournisseur pour crédit sur le compte du fournisseur. La comptabilité des sommes amorties et créditées est établie sur la base des relevés bancaires du compte courant :

Crédit 51 « Comptes courants »

Le remboursement des obligations peut également s’effectuer en espèces à la caisse du payeur :

Débit 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs »

Crédit 50 "Cash"

Quelle que soit l'évaluation des articles en stock en comptabilité analytique, le compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » en comptabilité synthétique est crédité selon les documents de règlement du fournisseur. Si la facture du fournisseur a été acceptée et payée avant l'arrivée de la cargaison et lors de l'acceptation des marchandises et matériaux reçus dans l'entrepôt, une pénurie a été découverte, ainsi que des écarts de prix et des erreurs arithmétiques ont été découvertes, compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et les entrepreneurs » est crédité du montant correspondant au compte 76 « Règlements avec différents débiteurs et créanciers, le sous-compte « Règlements des sinistres ».

Le compte 60 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers » est débité des montants d'exécution des obligations (paiement de factures), y compris les avances et acomptes, en correspondance avec les comptes de caisse. Dans ce cas, les montants des avances émises et des acomptes sont pris en compte séparément.

Une comptabilité analytique du compte 60 « Règlements avec les fournisseurs et entrepreneurs » est tenue pour chaque fournisseur et entrepreneur afin d'obtenir les données nécessaires sur les fournisseurs pour :

1) les documents de paiement acceptés et autres pour lesquels le délai de paiement n'est pas encore arrivé ;

2) les documents de règlement non payés à temps ;

3) fournitures non facturées, avances émises ;

4) les factures émises dont le délai de paiement n'est pas encore arrivé ;

5) lettres de change en souffrance

6) reçu un prêt commercial

3.2 Comptabilisation des règlements avec les acheteurs et les clients

La comptabilité des règlements de l'entreprise avec les acheteurs et les clients pour les marchandises expédiées, les travaux effectués et les services rendus est tenue sur le compte 62 « Règlements avec les acheteurs et les clients ». Les sous-comptes suivants peuvent être ouverts pour cela :

Sous-compte 1 « Règlements par encaissement » (reflète les obligations sur les factures présentées aux acheteurs et aux clients pour les produits qui leur sont expédiés, les travaux effectués et les documents de paiement acceptés par la banque pour le paiement) ;

Sous-compte 2 « Paiements programmés » (utilisé par les entreprises qui entretiennent des liens économiques à long terme entre elles) ;

Sous-compte 3 « Factures reçues » (il prend en compte la dette des clients garantie par les effets émis) ;

Sous-compte 4 « Calculs des avances reçues » (nécessaire dans les cas où l'acheteur crédite des sommes d'argent sur des comptes bancaires à titre d'acompte pour l'expédition à venir des articles en stock).

« La comptabilité synthétique des règlements avec les acheteurs et les clients est organisée comme suit : le compte 62 « Règlements avec les acheteurs et les clients » est débité avec le crédit simultané des comptes 90 « Ventes » et 91 « Autres revenus et dépenses » pour les montants des produits, marchandises expédiés. , autres actifs, travaux exécutés et services rendus à la date de comptabilisation des revenus. Compte de crédit 62 "Les règlements avec les acheteurs et les clients doivent correspondre aux comptes destinés à la comptabilisation des fonds, des règlements ou des créances (pour les règlements en fonds non monétaires)." N 94n « Sur l'approbation du plan comptable comptable des activités financières et économiques d'une organisation et les instructions pour son application » (tel que modifié)

La politique comptable d'une organisation peut prévoir la création de réserves pour créances douteuses. Dans ce cas, les créances dont le recouvrement est irréaliste sont amorties sur la réserve, et si celle-ci est insuffisante ou absente, au détriment des résultats financiers.

Débit 63 « Provisions pour créances douteuses »

91 «Autres produits et dépenses» sous-compte 2 «Autres dépenses»

Dans tous les cas, l'annulation de dettes à perte en raison de l'insolvabilité du débiteur constitue une annulation incomplète de la dette. Il convient donc de le prendre en compte au bilan pendant 5 ans afin de suivre l’évolution de la situation patrimoniale du débiteur :

Débit 007 « Dette des débiteurs insolvables annulée à perte »

La comptabilité analytique est effectuée séparément selon :

o les acheteurs (clients) et les documents de prêt dont les modalités de paiement ne sont pas encore arrivées ;

o acheteurs (clients) dans le cadre de documents de règlement non payés à temps ;

o avances reçues avec affectation de chaque personne morale et personne physique

o les factures pour lesquelles la date limite de réception des fonds n'est pas arrivée ;

o effets escomptés (escomptés) dans les banques ;

o factures en souffrance (les factures doivent être identifiées en comptabilité).

Lors des paiements à l'aide de paiements planifiés, des acheteurs et des clients spécifiques sont identifiés dans la comptabilité analytique.

3.3 Comptabilisation des règlements avec le budget sur le paiement des impôts

Une organisation moderne paie un grand nombre de taxes, de frais et de paiements obligatoires équivalents. Ils constituent la principale source de financement des budgets à différents niveaux (fédéral, régional, municipal). La principale exigence pour leur comptabilité correcte est l'exhaustivité, l'exactitude de la comptabilité d'exercice, le contrôle du paiement dans les délais, ainsi que la prévention des amendes et des pénalités en cas d'infraction fiscale.

La plupart des indicateurs imposables et des paiements d'impôts sont déterminés directement à partir des données comptables. Pour comptabiliser les règlements avec le budget, on utilise le compte 68 « Calculs des impôts et taxes », qui est crédité des sommes dues au titre des déclarations fiscales et des calculs des contributions aux budgets des différents niveaux. Dans ce cas les comptes suivants sont débités :

08 « Investissements en actifs non courants » pour le montant des dettes sur les impôts et taxes liées aux investissements en capital et au paiement des droits pour l'acquisition de droits de propriété ;

10 « Matériaux », 15 « Approvisionnement et acquisition de matériaux » pour le montant de la dette sur les paiements d'impôts liés à l'achat de matières premières et de matériaux ;

20 « Production principale », 25 « Frais généraux de production » ; 26 « Frais généraux d'exploitation », 44 « Frais de vente » - pour le montant de la dette inclus dans les coûts de production

70 « Règlements avec le personnel pour les salaires », 75 « Règlements avec les fondateurs » - pour le montant de l'impôt sur le revenu des personnes physiques accumulé et des impôts sur la participation à l'organisation ;

90 « Ventes », 91 « Autres revenus et dépenses » - pour le montant de la TVA et des droits d'accise, pour le montant des paiements dus par l'acheteur, ou de la dette calculée à partir des revenus de la vente d'immobilisations payables aux frais du financier résultats des opérations ;

99 « Bénéfices et pertes » - sur les montants des arriérés accumulés au cours de l'année de déclaration pour le paiement de l'impôt sur le revenu.

Le débit du compte 68 « Calculs des taxes et redevances » reflète les paiements effectifs effectués sur des budgets de différents niveaux, ainsi que les montants de TVA acceptés en compensation ou radiés du compte du même nom, en correspondance avec les comptes de caisse.

La comptabilité analytique des règlements avec le budget est effectuée par type de paiement d'impôts. Sur la base de ses données, le montant de la dette est déterminé pour chaque type d'impôt. Pour garantir l'exactitude de ces données, il est nécessaire de surveiller toutes les modifications de la législation fiscale en vigueur, de la procédure générale de taxation et des exigences relatives à l'établissement des déclarations fiscales.

3.4 Comptabilisation des règlements avec des fonds extrabudgétaires pour les primes d'assurance

Depuis le 1er janvier 2010, l'impôt social unifié a été remplacé par des cotisations d'assurance, sur la base de la loi fédérale du 24 juillet 2009 N 212-FZ "Sur les cotisations d'assurance à la Caisse de retraite de la Fédération de Russie, la Caisse d'assurance sociale de la Fédération de Russie, la Caisse fédérale d'assurance maladie obligatoire et les caisses territoriales d'assurance maladie obligatoire".

Cette loi a fixé les taux de prime d'assurance pour 2011.

					TOTAL

« Les cotisations sont calculées à partir des revenus de chaque salarié puis ces cotisations calculées sont additionnées et versées immédiatement pour tous les salariés selon les modalités établies. Le calcul tout au long de l'année est effectué selon la méthode de la comptabilité d'exercice. Les taux d'intérêt cessent d'être facturés lorsque le revenu cotisable de l'employé pour l'année dépasse une certaine limite. En 2011, cette limite est de 463 000 roubles. En 2010, c'était 415 000 roubles.» Loi fédérale du 24 juillet 2009 N 212-FZ "Sur les cotisations d'assurance à la Caisse de retraite de la Fédération de Russie, à la Caisse d'assurance sociale de la Fédération de Russie, à la Caisse fédérale d'assurance maladie obligatoire et aux caisses territoriales d'assurance maladie obligatoire"

Les assureurs paient également des primes d'assurance contre les accidents du travail et les maladies professionnelles. Ces cotisations sont calculées sur la base du fonds salarial. Le taux de cotisation dépend du secteur de l'économie qui correspond au principal type d'activité de l'organisme. Les tarifs sont fixés dans une fourchette de 0,2% à 8,5%.

Les calculs des cotisations d'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles en comptabilité sont reflétés au crédit du compte 69 « Calculs de l'assurance sociale et de la sécurité sociale » dans un sous-compte distinct « Règlements avec la Caisse d'assurance sociale pour les cotisations d'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles ».

Les cotisations sont calculées en correspondance avec le compte qui reflète la rémunération correspondante du salarié :

Débit 20 « Production principale »

23 « Production auxiliaire »

25 « Coûts généraux de production », etc.

Crédit 69 « Règlements pour les assurances et la sécurité sociales », sous-compte « Règlements avec la Caisse d'assurance sociale pour les cotisations à l'assurance contre les accidents et les maladies professionnelles ».

Pour les organismes et entrepreneurs bénéficiant du régime fiscal général, du régime fiscal simplifié et transféré au paiement d'un impôt unique sur les revenus imputés, la charge fiscale (la somme de toutes les cotisations d'assurance) est de 34 %.

Ceux. si le salaire de l'employé est de 30 000 roubles, l'organisation ou l'entrepreneur doit payer :

26100 - Salaire du salarié en main

3900 - Impôt sur le revenu des personnes physiques

7800 - Caisse de pension

930 - FFOMS

600 - TFOMS

870 - FSS

Le montant total de toutes les primes d'assurance (hors impôt sur le revenu des personnes physiques) sera de 10 200 roubles.

Depuis 2011, il y a eu une très forte augmentation de la pression fiscale sur les organisations et les entrepreneurs utilisant la fiscalité simplifiée et l'UTII, car en 2010, cette charge n'était que de 14 %.

Les primes d'assurance ne sont pas facturées pour les montants des paiements et autres rémunérations en faveur d'un particulier (au titre de contrats de travail ou de contrats civils (contrats, services)) dépassant 463 000 roubles selon la méthode de la comptabilité d'exercice à compter du début de la période de facturation. Ainsi, en 2011, la charge fiscale maximale pour chaque employé d'une organisation régulière sera de 157 420 roubles (463 000 * 34 %), pour les organisations bénéficiant de taux de prime d'assurance réduits : 26 % - 120 380 roubles, 20,2 - 93 526, 14 % - 64 820.

4. Comptabilisation des opérations de cession de droits à tr e réclamations

Dans les conditions modernes, de nombreuses organisations manquent de fonds de roulement. Dans ce cas, les règlements entre eux peuvent être effectués par des moyens non monétaires, par exemple par compensation mutuelle, lettre de change ou par contrat de mesures, compensation. De plus, il est possible d'utiliser ce qu'on appelle le contrat de cession, ou cession du droit, pour exiger l'exécution des obligations contre remboursement.

La cession du droit de créance (cession) s'entend comme un accord en vertu duquel une partie (le créancier originel, cédant) transfère à l'autre partie (le nouveau créancier, cessionnaire) le droit d'exiger l'exécution d'une obligation par un tiers (débiteur, cessionnaire), et le cessionnaire acquiert ce droit de créance auprès du cédant à des conditions qui n’aggravent pas la situation du débiteur.

Lors de la conclusion d'un contrat de cession, un changement de personnes dans l'obligation doit intervenir. Cela signifie que les parties doivent accomplir un certain nombre d'actions nécessaires indiquant un changement complet et inconditionnel de personnes dans l'obligation dans le cadre de laquelle le droit de créance cédé est né. En se retirant de l'obligation principale, le créancier originel interrompt toute relation obligatoire avec son débiteur. En outre, il doit transférer en vertu de la loi tous les documents confirmant l'existence d'une obligation et servant de base aux réclamations, et fournir les informations pertinentes pour la mise en œuvre de cette exigence. Le droit du créancier originaire est transféré dans la mesure et aux conditions qui existaient au moment du transfert du droit, fixées dans le contrat de cession.

Il est inacceptable de céder dans le cadre d'un contrat de cession des droits de créance inextricablement liés à l'identité du créancier : demandes de pension alimentaire, d'indemnisation pour préjudice causé à la vie et à la santé.

La procédure comptable des opérations impliquant la cession du droit de créance n'est actuellement pas réglementée par la loi. Lors de la réalisation des opérations liées à la cession du droit de créance, des règles et principes généraux sont appliqués, en tenant compte des spécificités du contrat. Selon PBU 9/99 Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 06/05/1999 N 32n (tel que modifié le 08/11/2010) « Sur l'approbation du règlement comptable « Revenus de l'organisation » PBU 9/ 99"

et 10/99 les opérations de cession du droit de créance doivent être reflétées sur le compte 91 « Autres revenus et dépenses ». Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 06/05/1999 N 33n (tel que modifié le 08/11/2010) « Sur l'approbation du règlement comptable « Dépenses d'organisation » PBU 10/99 »

Dans la comptabilité du cédant, la cession du droit de créance se traduit comme suit :

1. Pour le montant de la dette du nouveau créancier au titre du contrat de cession

Débit 76 « Règlements avec divers débiteurs et créanciers » sous-compte « Cessionnaire »

2. Pour le montant des créances cédées

Crédit 62 « Règlements avec acheteurs et clients »

En vertu d'un contrat de cession, le cédant reçoit en règle générale un montant inférieur à celui dû par le débiteur. Les pertes sur opération de cession du droit de créance sont incluses dans les charges hors exploitation du cédant. Le montant de la perte fiscale dépend de la date à laquelle la cession est intervenue : avant l'expiration du délai pendant lequel la dette des biens expédiés (travaux, prestations) doit être remboursée, ou après ce délai.

Si la dette est transférée avant l'expiration de sa durée de remboursement, alors la perte est incluse en charges lors du calcul de l'impôt sur le revenu dans les limites des normes. Cette norme ne doit pas dépasser le montant des intérêts que l'entreprise paierait pour l'utilisation des fonds empruntés pour la période écoulée depuis la conclusion du contrat de cession jusqu'à la date de remboursement de la dette spécifiée dans le contrat d'achat et de vente. Par ailleurs, des intérêts doivent être calculés sur le prix de vente des créances. Le taux d'intérêt est supposé égal au taux de refinancement de la Banque de Russie, augmenté de 1,1 fois (l'obligation est comptabilisée en roubles) ou de 15 % (l'obligation est en devise étrangère).

Si la créance est transférée après la date d'échéance de paiement, alors 50 % du montant de la perte est soumis à inclusion en charges hors exploitation à la date de cession du droit de créance ; 50 % du montant du sinistre est soumis à inclusion dans les charges hors exploitation après 45 jours à compter de la date de cession du droit de créance.

Les créances acquises sur la base d'une cession du droit de créance sont classées comme investissements financiers de l'organisme cessionnaire et sont acceptées au coût historique, qui reconnaît le montant des coûts réels de l'organisme pour leur acquisition, hors TVA et autres taxes remboursables.

Les pièces comptables du cessionnaire sont représentées par les pièces suivantes :

1. Transfert du droit de créance dans le cadre de l'opération de cession du droit de créance (à hauteur des frais réels d'acquisition des créances) :

Débit 58 « Placements financiers »

Crédit 76 « Règlements avec les autres débiteurs et créanciers » sous-compte « Règlements avec le cédant »

2. Remboursement des comptes créditeurs

- pour le montant des créances soumises à recouvrement

Débit 76 « Règlements avec d'autres débiteurs et créanciers » sous-compte « Règlements avec le débiteur »

Crédit 91 « Autres revenus et dépenses » sous-compte 1 « Autres revenus »

- le montant des frais réels d'acquisition des créances

Débit 91 « Autres revenus et dépenses » sous-compte 2 « Autres dépenses »

Crédit 58 « Placements financiers »

- le montant des fonds effectivement reçus

Débit 51 « Comptes courants »

Crédit 76 « Règlements avec d'autres débiteurs et créanciers » sous-compte « Règlements avec le débiteur »

Le cessionnaire qui a acquis le droit de réclamer des créances peut le céder à une autre personne dans le cadre d'un contrat de cession. Dans ce cas, il fera office de cédant.

Conclusion

Au cours de la rédaction de cet ouvrage, j'ai étudié les principales caractéristiques de la comptabilisation des opérations de règlement dans une organisation.

Les paiements peuvent être effectués soit en espèces, soit par virement bancaire. L'ouvrage examine en détail les principales formes de paiements autres qu'en espèces, telles que les lettres de crédit, les chèques, les encaissements et les ordres de paiement.

Une organisation efficace des règlements et l'utilisation des modes de paiement les plus pratiques dans chaque situation spécifique réduiront l'écart entre le moment où les acheteurs reçoivent les stocks et le paiement, élimineront la formation de comptes créditeurs injustifiés et la croissance des stocks en transit.

Si une organisation ne dispose pas de liquidités ou de fonds sur des comptes bancaires, la loi prévoit le recours à des règlements dits autres qu'en espèces.

Liste de la littérature utilisée

1. Code civil de la Fédération de Russie (partie 2) du 26 janvier 1996 n° 14-FZ (tel que modifié)

2. Code des impôts de la Fédération de Russie (partie 2) du 05.08.2000 n° 117-FZ (tel que modifié)

3. Loi fédérale n° 86-FZ du 10 juillet 2002 « sur la Banque centrale de la Fédération de Russie (Banque de Russie) » (telle que modifiée)

4. « Règlement sur les paiements autres qu'en espèces dans la Fédération de Russie », approuvé par la Banque centrale de la Fédération de Russie le 3 octobre 2002 n° 2-P (tel que modifié)

5. « Règlement sur les règles d'organisation de la circulation monétaire sur le territoire de la Fédération de Russie », approuvé le 5 janvier 1998 n° 14-P

6. Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 6 mai 1999 n° 32n « Sur l'approbation du Règlement comptable « Revenus de l'organisation » PBU 9/99 » (tel que modifié)

7. Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 6 mai 1999 n° 33n « portant approbation du règlement comptable « Dépenses d'organisation » PBU 10/99 » (tel que modifié)

8. Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 10 décembre 2002 n° 126n « portant approbation du règlement comptable « Comptabilisation des investissements financiers » PBU 19/02 » (tel que modifié)

9. Arrêté du ministère des Finances de la Fédération de Russie du 31 octobre 2000 n° 94n « Sur l'approbation du plan comptable pour la comptabilité des activités financières et économiques des organisations et les instructions pour son application » (tel que modifié)

10. Directive de la Banque centrale de la Fédération de Russie du 20 juin 2007 n° 1843-u « Sur le montant maximum des paiements en espèces et les dépenses en espèces reçues par la caisse des personnes morales ou la caisse d'un entrepreneur individuel " (tel que modifié)

11. Comptabilité : Manuel / Ed. P.S. Sans bras. - 5e éd., révisée. et supplémentaire - M. : Comptabilité, 2004. - 736 p. (Bibliothèque de la revue "Comptabilité"

12. Comptabilité : manuel. / Éd. J'EN SUIS. Sokolova. - 2e éd., révisée. et supplémentaire - M. : TK Welby, Maison d'édition Prospekt, 2007. - 776 p.

13. Bessonova E. Actions d'un comptable lors de paiements à une entreprise au titre d'une lettre de crédit // Glavbukh. - 2009. - N°4. - p.72-76

14. La banque n'acceptera plus de paiement sans NIF // Glavbukh. - 2008. - N°5. - p.18

15. Belova E. Comment refléter les règlements avec des fonds extrabudgétaires. Instructions////Chef comptable. - 2008. - N°20. - p.36-38.

16. Lavrushichev A.V. Comptabilisation des opérations de cession du droit de créance // Comptabilité - 2002. - N° 15. - p.20-22

17. Chichkoedova N.N. Cession du droit de créance. Le reflet des pertes dans la comptabilité fiscale//Glavbukh. - 2003. - N°9 - p.58-64

18. Zakariev O.Z. Cession du droit de créance : aspects juridiques, comptabilité et fiscalité // Bulletin Fiscal. - 2005. - N°3. - p.154-158

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Dans la Fédération de Russie, il est réglementé par le Règlement n° 2-P de la Banque de Russie du 3 octobre 2002 « Sur les paiements autres qu'en espèces dans la Fédération de Russie » (ci-après dénommé le Règlement n° 2-P). La procédure de comptabilisation des opérations de règlement est déterminée par le Règlement de la Banque de Russie n° 302-P du 26 mars 2007 « Sur les règles de comptabilité dans les établissements de crédit situés sur le territoire de la Fédération de Russie » (ci-après dénommé le Règlement n° 302-P du 26 mars 2007). 302-P). Ce règlement ne prend pas en compte tous les aspects liés aux questions abordées dans l'article, ainsi qu'aux questions présentées dans le règlement n° 2-P. Le lien entre ces deux dispositions est nécessaire, le but de cet article était donc de déterminer leur relation.

La pertinence de considérer ces questions est également confirmée par le fait que les opérations présentées sont les plus courantes ; elles constituent la part maximale des opérations de règlement de tout établissement de crédit ;

Comptes de bilan dans les opérations de règlement des clients

Les règlements par ordres de paiement sont prévus à l'article. 3 Règlement n° 2-P. Conformément à l'article 3.1 du règlement n° 2-P, un ordre de paiement est un ordre du titulaire du compte (payeur) à la banque qui le dessert, documenté dans un document de règlement, de transférer une certaine somme d'argent sur le compte du destinataire ouvert. dans telle ou telle banque.

Le paiement d’un ordre de paiement s’accompagnera du débit des fonds du compte du payeur et du crédit de ces fonds sur le compte du destinataire. Dans le Plan Comptable (Règlement N 302-P), les comptes en section sont destinés à la comptabilisation des fonds des clients. 4 "Opérations Client". Cette section prend en compte les transactions passives et actives avec les clients, à l'exception des transactions interbancaires.

Les caractéristiques des comptes 405 à 407 sont présentées ensemble comme reflétant des transactions similaires. Le compte 408 est destiné à la comptabilisation des fonds des personnes physiques, des fonds des personnes morales et des personnes physiques - non-résidents, etc.

Les caractéristiques de ces comptes prévoient que le crédit des comptes comprend les montants reçus par les organismes, les particuliers pour lesquels ils sont ouverts, en correspondance avec les comptes correspondants, les comptes organisationnels, les comptes de comptabilisation des opérations budgétaires, intrabancaires, de comptabilisation des prêts et autres comptes. .

Le débit des comptes reflète les sommes radiées de ces comptes en correspondance avec les comptes indiqués sur le prêt. En comptabilité analytique, des comptes sont tenus pour chaque organisation.

Les comptes 401 à 404 sont destinés à la comptabilisation des fonds budgétaires et des fonds extrabudgétaires. Ils sont utilisés principalement selon la même méthodologie, mais ne sont pas abordés dans cet article, car ils présentent certaines spécificités.

Aux opérations de règlement par ordres de paiement, qui constituent la part maximale des opérations sur les comptes concernés, participent le payeur et le destinataire des fonds. Cela découle de la définition d’un ordre de paiement. Selon l'auteur, cela devrait également être indiqué dans les caractéristiques des comptes 405 à 408.

Règlements au sein d'une seule banque et règlements interbancaires

Il est également important que le payeur et le destinataire puissent être clients de la même banque ou de banques différentes, et en fonction de cela, le reflet des transactions comptables sera différent. Mais cela ne se reflète pas dans les règlements de la Banque de Russie en question, il faut donc supposer que la correspondance des comptes sera la suivante :

1. Si le payeur et le destinataire des fonds sont clients de la même banque :

Les comptes 405 à 408 indiqués au débit sont les comptes des payeurs et au crédit - les comptes des bénéficiaires de fonds.

2. Dans les conditions de prise en charge du payeur et du destinataire par des banques différentes, une inscription est faite dans la banque du payeur :

Dt sch. 405 "Comptes des organisations fédérales" - 408 "Autres comptes"

Ici, au débit, les comptes 405 à 408 sont des comptes payeurs, et au crédit, d'autres comptes correspondants peuvent être utilisés.

Ainsi, les caractéristiques des comptes 405 à 408 indiquent les comptes qui leur correspondent dans les opérations de règlement de la banque. Mais les principales caractéristiques de leur comptabilisation ne sont pas mises en évidence. En outre, d'autres caractéristiques de la comptabilisation des transactions sur ces comptes, abordées plus en détail dans l'article, ne sont pas mises en évidence ici. Ces caractéristiques ne sont pas mises en évidence dans le Règlement n° 2-P.

K-t sch. 405 « Comptes des organisations fédérales » - 408 « Autres comptes ».

Les comptes 405 à 408 indiqués dans cette correspondance de prêt sont les comptes des bénéficiaires de fonds.

Ainsi, les comptes 405 « Comptes des organisations fédérales » - 408 « Autres comptes » (c'est-à-dire les comptes clients) sont utilisés dans ce cas pour les transactions interbancaires. Dans ce cas, on peut noter l'écart avec le début de section. 4, qui ne prend pas en compte les transactions interbancaires. De plus, cela ne s'applique pas directement aux transactions interbancaires spécifiées dans la section. 3 chapitres "Comptes de solde", soit lorsque deux banques participent à une opération pour leurs propres opérations, par exemple un prêt interbancaire, mais que ces opérations sont interbancaires pour les opérations avec les clients.

Dans tous les cas, le premier exemplaire de l'ordre de paiement fait office de document de confirmation et est placé dans les documents du jour de la banque payeuse. Il sert à débiter des fonds du compte courant du payeur et à les transférer au destinataire des fonds.

Le dernier exemplaire de l’ordre de paiement est délivré au payeur avec les billets de banque à réception de ce document et de la transaction y relative.

L'article 3.5 du Règlement n° 2-P, en particulier, établit qu'un ordre de paiement est accepté par la banque pour exécution, indépendamment de la présence ou non de fonds suffisants sur le compte du payeur pour le payer.

Comptabilisation des documents de règlement des clients en cas d'absence ou d'insuffisance de fonds sur le compte du payeur

L'article 3.6 du règlement n° 2-P établit qu'en cas d'absence ou d'insuffisance de fonds sur le compte du payeur, ainsi que si la convention de compte bancaire ne précise pas les modalités de paiement des documents de règlement au-delà des fonds disponibles sur le compte , les ordres de paiement sont inscrits dans une fiche du compte hors-bilan n°90902 « Documents de règlement non payés à temps ». Au recto dans le coin supérieur droit de toutes les copies de l'ordre de paiement, une marque sous quelque forme que ce soit est apposée lors de son placement dans la fiche indiquant la date. Dans ce cas, le paiement des ordres de paiement s'effectuera au fur et à mesure de la réception des fonds dans l'ordre de priorité fixé par la loi.

Notons d'emblée que les notions d'« absence » et d'« insuffisance » de fonds sur le compte du payeur ne sont pas différenciées dans les Règlements N N 2-P et 302-P.

Un arrêté commémoratif est établi pour placement au classeur et les écritures sont effectuées sur les comptes de hors-bilan :

Ce câblage découle des dispositions N N 2-P et 302-P. En particulier, le règlement N 302-P précise que le débit du compte 90902 enregistre les montants des actes de règlement non payés sur le compte du payeur en correspondance avec le compte 99999.

Conformément au règlement n° 2-P, le payeur reçoit un avis correspondant concernant le placement de l'ordre de paiement dans la fiche n° 2. Les ordres de paiement sont payés à partir de la fiche au fur et à mesure de la réception des fonds dans l'ordre établi par la loi.

Dans ce cas, un arrêté commémoratif est dressé et des écritures sont effectuées sur les comptes de hors-bilan :

Veuillez noter que le reflet de la transaction correspondante n'est pas prévu par le règlement n° 2-P. Parallèlement, dans les caractéristiques du compte 90902 du règlement N 302-P, il est indiqué qu'au crédit du compte 90902 les montants des documents de règlement payés sont amortis en correspondance avec le compte 99999.

L'article 3.7 du Règlement n° 2-P définit la procédure de paiement partiel des ordres de paiement à partir de la fiche n° 2, c'est-à-dire le paiement partiel des ordres de paiement n'est possible qu'à partir du fichier n°2. Par ailleurs, le règlement n°2-P définit la procédure de traitement des documents de règlement en cas de paiement partiel.

Ainsi, nous soulignons que les caractéristiques de la comptabilisation des règlements en cas d'insuffisance de fonds dans les comptes des payeurs ne sont pas mises en évidence séparément dans les deux règlements de la Banque de Russie considérés. À cet égard, considérons la situation de fonds insuffisants sur le compte du payeur à l’aide d’un exemple.

Exemple 1. Il y a 7 000 roubles sur le compte courant du payeur. Un ordre de paiement a été soumis à la banque pour le transfert de fonds d'un montant de 15 000 roubles. organisation qui est cliente de cette banque.

Conformément aux Règlements N N 2-P et 302-P, les opérations suivantes seront effectuées :

1. Ordre de paiement d'un montant total de 15 000 roubles. sera placé dans le classeur n°2 :

Dt sch. 90902 Ensemble de comptes. 99999 - 15 000 roubles.

2. Pour le montant correspondant au solde du compte courant, un paiement partiel est effectué avec l'exécution d'un ordre de paiement en trois exemplaires.

Un ordre de paiement d'un montant correspondant au solde du compte du payeur (7 000 RUB) sera partiellement payé sur les comptes du bilan :

Dt sch. 40702 Ensemble de comptes. 40602 - 7000 roubles.

Parallèlement, une écriture est effectuée pour radiation du classeur n°2 par écriture inversée :

Dt sch. 90902 Ensemble de comptes. 99999 - 7000 roubles.

Tableau 1

Caractéristiques comparatives des règlements par ordres de paiement en cas d'insuffisance de provision sur le compte du payeur

	Correspondance comptes
au total
Paiement partiel sur les comptes de solde
avec paiement partiel
Paiement partiel d'un ordre de paiement
Dépôt d'un ordre de paiement dans le classeur n°2 dans le montant restant

Donné dans le tableau. Les données 1 montrent clairement la complexité de la procédure de comptabilisation des règlements par ordres de paiement conformément aux règlements N N 2-P et 302-P.

Avec la procédure comptable recommandée, un paiement partiel est immédiatement effectué pour un montant correspondant au solde du compte courant avec exécution d'un ordre de paiement en triple exemplaire. L'ordre de paiement du montant du solde est déposé dans le classeur n°2, soit le nombre de comptes diminue.

Ainsi, en cas d’insuffisance de provision sur le compte du payeur, un paiement partiel des ordres de paiement du montant disponible est immédiatement nécessaire.

La remise d'un ordre de paiement à un établissement de crédit, selon lequel le paiement partiel est effectué dans la limite du montant disponible sur le compte courant du payeur, donne lieu à l'utilisation du formulaire d'ordre de paiement 0401066. Le service comptable établit les écritures reflétant le paiement partiel.

1. Si le payeur et le bénéficiaire sont clients de la même banque :

2. Si le payeur et le bénéficiaire sont clients de banques différentes, alors une comptabilisation est effectuée dans la banque du payeur :

Dt sch. 405 "Comptes des organisations fédérales" - 408 "Autres comptes" (comptes des payeurs)

K-t sch. 30102 « Comptes correspondants des établissements de crédit auprès de la Banque de Russie » (A).

L'écriture suivante est effectuée auprès de la banque du destinataire :

Dt sch. 30102 "Comptes correspondants des établissements de crédit auprès de la Banque de Russie" (A)

K-t sch. 405 « Comptes des organisations fédérales » - 408 « Autres comptes » (comptes des bénéficiaires).

Dans ce cas, faute de provision sur le compte du payeur pour le paiement intégral de l'ordre de paiement, l'acte de règlement après paiement partiel est déposé dans le classeur n°2. Dans ce cas, un arrêté commémoratif sera établi pour le le montant du solde du paiement et de la correspondance s'effectuera sur les comptes hors bilan :

Dt sch. 90902 "Documents de règlement non payés à temps" (A)

K-t sch. 99999 "Compte de correspondance avec les comptes actifs à double entrée" (P).

La procédure envisagée pour les règlements en cas d'insuffisance de provision dans les comptes des payeurs permet de conclure que l'exécution appropriée des documents de règlement en termes de paiement partiel, ainsi que l'inscription du montant de la balance des paiements dans le fichier, doivent être prévu par le règlement N 2-P et par le règlement N 302-P - refléter ces opérations dans les comptes comptables.

Revenons à la description du compte 90902 dans le règlement N 302-P, dans lequel il est noté que le montant des documents de règlement payés est amorti au crédit du compte 90902. Par ailleurs, l'article 3.7 du règlement n° 2-P détermine que le paiement partiel des ordres de paiement à partir du fichier du compte hors bilan n° 90902 « Documents de règlement non payés à temps » est autorisé.

Il en découle qu'il faut d'abord répercuter le paiement des actes de règlement sur les comptes de bilan, c'est-à-dire si le payeur et le bénéficiaire sont desservis par des banques différentes, l'écriture suivante sera d'abord effectuée en comptabilité :

Dt sch. 405 "Comptes des organisations fédérales" - 408 "Autres comptes" (comptes des payeurs)

K-t sch. 30102 « Comptes correspondants des établissements de crédit auprès de la Banque de Russie » (A).

Ce n'est qu'après cela qu'une correspondance sera établie sur les comptes hors bilan pour débit du classeur n°2.

À cet égard, compliquons la situation considérée dans l'exemple 1.

Exemple 2. 01.12.20__ sur le compte courant du payeur 7 000 roubles. Un ordre de paiement a été soumis à la banque pour transférer le montant de 15 000 roubles. organisation qui est cliente de cette banque.

Le 10/12/20__, 5 000 roubles ont été crédités sur le compte courant du payeur, transférés par un organisme client d'une autre banque.

Considérons la réflexion en comptabilité de la seule partie 2 de l'exemple. Présentons-le conformément au Règlement N 302-P.

1. Créditer 5 000 roubles sur le compte courant du payeur. d'un organisme client d'une autre banque :

Dt sch. 30102 Ensemble de comptes. 40702 - 5000 roubles.

2. D'un montant de 5 000 roubles. Le paiement partiel 2 s'effectue également avec l'exécution d'un ordre de paiement en triple exemplaire :

Dt sch. 40702 Ensemble de comptes. 40602 - 5000 roubles.

3. Le montant correspondant est radié du fichier n°2 avec exécution d'un arrêté commémoratif pour les comptes de hors-bilan :

Dt sch. 99999 Nombre défini. 90902 - 5000 roubles.

Conformément à l'exemple considéré 2 dans le tableau. 2, nous présentons une description comparative des opérations de paiement du classeur n°2.

Tableau 2

Caractéristiques comparatives des opérations de paiement du classeur n°2

	Correspondance comptes
Procédure comptable conforme aux Règlements N N 2-P et 302-P
Crédit sur compte courant
Paiement partiel n°2
Annulation d'un ordre de paiement du classeur n°2 avec paiement partiel
Crédit sur compte courant
Radiation du dossier carte n°2 pour paiement partiel n°2
Paiement partiel n°2

Ainsi, nous soulignons encore une fois que les documents répertoriés dans le dossier de carte n°2 ne peuvent pas être payés, il faut donc d'abord refléter la radiation des documents de règlement du dossier de carte n°2, puis le paiement sur les comptes de bilan.

Comptabilisation des documents de règlement dans le classeur n°1

Cette situation est à comparer avec le reflet des montants des actes de règlement dans la fiche n°1 du compte hors-bilan 90901 « Documents de règlement en attente d'acceptation en paiement ».

Selon les caractéristiques du compte 90901 d'un prêt, les montants des documents de règlement sont reflétés le jour où le paiement est dû ou l'autorisation d'effectuer les opérations est reçue lors de leur radiation des comptes clients en correspondance avec le compte 99999, et dans le en cas de manque de fonds sur les comptes clients pour les payer - en correspondance avec le compte 90902 , c'est-à-dire ce n'est qu'en cas de manque de fonds sur les comptes des clients qu'il y aura correspondance avec le compte 90902. Mais il est également possible qu'il n'y ait pas suffisamment de fonds sur le compte du payeur, qui présente certaines caractéristiques. Présentons deux options comptables possibles.

Option 1. Conformément aux caractéristiques du compte 90901, une demande de paiement d'un montant correspondant au solde du compte du payeur sera radiée du classeur n°1 par affichage :

Dt sch. 99999 "Compte de correspondance avec les comptes actifs à double entrée" (P)

Le paiement du même montant sera répercuté dans la comptabilité, notamment si le payeur et le destinataire des fonds sont clients de la même banque, alors la correspondance suivante est établie :

Dt sch. 405 "Comptes des organisations fédérales" - 408 "Autres comptes" (comptes des payeurs)

K-t sch. 405 « Comptes des organisations fédérales » - 408 « Autres comptes » (comptes des bénéficiaires).

Pour le montant du solde, une écriture est effectuée sur les comptes de hors-bilan pour transférer la demande de paiement au classeur n°2 :

Dt sch. 90902 "Documents de règlement non payés à temps" (A)

K-t sch. 90901 "Documents de règlement en attente d'acceptation de paiement" (A).

Cette opération peut se traduire par deux comptes de correspondance : le premier est une radiation du fichier n°1, le second est une inscription au fichier n°2.

En conséquence, en cas d'insuffisance de provision, nous considérons que les caractéristiques du compte 90901 ne sont pas totalement cohérentes avec d'éventuelles opérations comptables, mais appropriées au regard des comptes de hors-bilan utilisés.

Option 2. Le montant total de la demande de paiement sera radié du classeur n°1 par affichage :

Dt sch. 99999 "Compte de correspondance avec les comptes actifs à double entrée" (P)

K-t sch. 90901 "Documents de règlement en attente d'acceptation de paiement" (A).

Un paiement partiel est effectué à hauteur du solde du compte du client et est reflété dans les comptes du bilan. Si par exemple le payeur et le destinataire des fonds sont clients de la même banque, alors l'écriture suivante sera effectuée en comptabilité :

Dt sch. 405 "Comptes des organisations fédérales" - 408 "Autres comptes" (comptes des payeurs)

K-t sch. 405 « Comptes des organisations fédérales » - 408 « Autres comptes » (comptes des bénéficiaires).

Le montant du solde restant sera versé dans le dossier de carte n°2 :

Dt sch. 90902 "Documents de règlement non payés à temps" (A)

K-t sch. 99999 "Compte de correspondance avec les comptes actifs à double entrée" (P).

Fonds insuffisants sur le compte correspondant auprès de la Banque de Russie

Élargissons la liste des opérations envisagées concernant le compte 90903 « Documents de règlement client non payés à temps faute de fonds dans les comptes correspondants de l'organisme de crédit » (A). Dans ce cas, la description du compte 90901 ne sera pas complète au regard des comptes hors bilan correspondants utilisés. Ici, il est possible d'utiliser le compte 90903. La correspondance spécifiée sera discutée plus en détail ci-dessous.

Considérons également la situation de fonds insuffisants sur le compte correspondant auprès de la Banque de Russie et le placement des documents de règlement dans le classeur n° 3. Cette situation est discutée au chapitre. 4 Partie II du Règlement n° 2-P. L'article 4.1 stipule que la suffisance des fonds sur un compte signifie la présence d'un solde de fonds sur le compte correspondant d'un établissement de crédit qui n'est pas inférieur à la somme de toutes les créances sur lui. En outre, le respect des conditions prévues par la convention de compte permet d'effectuer des opérations de règlement sur toutes les créances présentées en compte dont le montant dépasse le montant du solde de trésorerie du compte.

Article 4.3 du ch. L'article 4 du règlement n° 2-P stipule que si la provision sur le compte correspondant d'un organisme de crédit est insuffisante pour satisfaire à toutes les exigences qui lui sont présentées, les opérations de radiation de fonds sont effectuées conformément à la priorité légalement établie.

Dans ce cas, les fonds radiés des comptes des payeurs sont reflétés dans le compte de bilan pour les fonds radiés des comptes clients, mais ne sont pas comptabilisés sur le compte correspondant de l'établissement de crédit en raison de fonds insuffisants. Il s'agit du compte 47418 « Fonds radiés des comptes clients, mais non comptabilisés sur le compte correspondant de l'établissement de crédit pour cause d'insuffisance de provision » (P).

Ainsi, dans l'intitulé du compte 47418 et dans le règlement n° 2-P la notion de « fonds insuffisants dans le compte correspondant » est utilisée. Parallèlement, les caractéristiques du compte 47418, prévues dans la partie II « Caractéristiques des comptes » du règlement N° 302-P, indiquent que le crédit du compte comprend les sommes radiées des comptes bancaires des clients en l'absence ou l'insuffisance de fonds sur le compte correspondant de l'organisme de crédit.

Selon l’auteur, ici, tout comme dans la situation correspondante d’absence ou d’insuffisance de fonds sur le compte courant du payeur, l’opération doit être distinguée en deux volets, à savoir : s'il n'y a pas de provision sur le compte correspondant pour un montant correspondant au solde du compte correspondant, un paiement partiel doit être effectué. Le montant du paiement restant est enregistré sur le compte hors-bilan 90903 « Documents de règlement client non payés à temps faute de fonds dans les comptes correspondants de l'organisme de crédit » (c'est-à-dire placé dans le classeur n°3). Cela sera vrai en raison des différences dans les concepts présentés, ainsi que du fait que le nombre de comptes diminue.

Lorsque les documents de paiement sont reçus et qu'il n'y a pas de fonds sur le compte du correspondant auprès de la Banque de Russie, l'écriture comptable suivante est établie :

Dt sch. 405 "Comptes des organisations fédérales" - 408 "Autres comptes"

K-t sch. 47418 « Fonds radiés des comptes clients, mais non comptabilisés sur le compte correspondant d'un établissement de crédit en raison d'une provision insuffisante » (P).

Les titres de paiement sont déposés dans le classeur approprié des titres de paiement impayés du compte correspondant de l'établissement de crédit.

Les documents qui ne sont pas payés à la fin de la journée d'exploitation en raison du manque de fonds sur le compte correspondant (sous-compte), pour lesquels des radiations sont effectuées concernant les premier à cinquième groupes prioritaires, sont inclus dans le règlement en espèces. centre (CSC) dans le classeur du compte hors-bilan 90904 « Documents de règlement non payés à temps faute de fonds dans les comptes correspondants de l'organisme de crédit » (A) :

Dt sch. 90904 « Documents de règlement non payés à temps en raison du manque de fonds dans les comptes correspondants d'un organisme de crédit » (A)

K-t sch. 99999 "Compte de correspondance avec les comptes actifs à double entrée" (P).

Dans ce cas, au plus tard le lendemain, le RCC adresse à l'établissement de crédit un avis de placement des documents de règlement dans le classeur en raison du manque de provision sur le compte correspondant. Le compte hors bilan 90904 « Documents de règlement non payés à temps en raison du manque de fonds dans les comptes correspondants d'un organisme de crédit » et un classeur correspondant ne sont pas tenus par les organismes de crédit.

Un organisme de crédit (succursale) a le droit de révoquer les documents de règlement et les ordres de paiement des clients pour ses propres opérations qui n'ont pas été payées en raison d'une provision insuffisante sur le compte correspondant (sous-compte) et placés dans les dossiers de la carte des documents de règlement impayés. à la Banque de Russie, avant leur paiement.

Les documents appartenant au sixième groupe prioritaire sont restitués à l'établissement de crédit pour être placés dans le classeur du compte hors-bilan 90903 « Documents de règlement clients non payés à temps pour manque de provision dans le compte correspondant de l'établissement de crédit » :

K-t sch. 99999 "Compte de correspondance avec les comptes actifs à double entrée" (P).

Ces opérations découlent de l'article 4.4 de la partie II du règlement n° 2-P. Les documents de règlement pour les paiements appartenant aux premier à cinquième groupes prioritaires sont répertoriés ici, puis il est indiqué que les documents de règlement pour les autres paiements ne sont pas soumis à la comptabilité dans la division du réseau de règlement de la Banque de Russie et sont transférés pour être placés dans le dossier. cabinet des documents de règlement des impayés tenu par l'établissement de crédit.

Conformément à cela, considérons les caractéristiques du compte 90903, présentées dans le règlement N 302-P. L'article 9.13 précise que le débit de ce compte enregistre les montants des actes de règlement non payés depuis le compte correspondant en correspondance avec le compte 99999, soit exactement ce qu'implique le câblage précédent. Cependant, seule une telle correspondance est trop étroite. Des situations sont possibles lorsque les documents de règlement pour les règlements interbancaires, c'est-à-dire dans lequel le payeur et le destinataire sont clients de banques différentes et sont soumis au paiement à partir du compte correspondant de la Banque de Russie, sont radiés des fichiers de carte N N 1 et 2, mais ne peuvent être payés en raison du manque de fonds dans le correspondant comptes de l'organisme de crédit.

1. Pour les demandes de paiement payées avec l’acceptation du payeur ou en attente d’autorisation d’effectuer des transactions dans les cas établis par la législation de la Fédération de Russie.

Après l'expiration du délai fixé pour l'acceptation, dès réception par la banque d'un document confirmant l'acceptation de la demande de paiement ou l'autorisation d'effectuer des transactions, s'il y a des fonds suffisants sur le compte du payeur, mais qu'il n'y a pas de fonds sur le compte correspondant de l'établissement de crédit, ces documents sont transférés dans le classeur n°3 (c'est-à-dire leur reflet dans le compte hors-bilan 90903).

Dt sch. 90903 « Documents de règlement client non payés à temps en raison du manque de fonds dans les comptes correspondants d'un organisme de crédit » (A)

K-t sch. 90901 "Documents de règlement en attente d'acceptation de paiement" (A).

De plus, dans une situation similaire à celle évoquée précédemment, mais si le logiciel prévoit le transfert depuis des classeurs avec la préparation de deux écritures comptables, alors cela doit être prévu par les caractéristiques du compte. Deux écritures comptables seront effectuées ici :

Dt sch. 99999 "Compte de correspondance avec les comptes actifs à double entrée" (P)

K-t sch. 90901 « Documents de règlement en attente d'acceptation de paiement » (A) ;

Dt sch. 90903 « Documents de règlement client non payés à temps en raison du manque de fonds dans les comptes correspondants d'un organisme de crédit » (A)

K-t sch. 99999 "Compte de correspondance avec les comptes actifs à double entrée" (P).

2. Les documents de règlement des règlements interbancaires sont transférés au fichier n° 3 à partir du fichier n° 2 lorsque les fonds sont reçus sur les comptes des payeurs et qu'il n'y a pas de fonds dans les comptes correspondants de l'organisme de crédit.

Dans ce cas, le câblage sera établi :

Dt sch. 90903 « Documents de règlement client non payés à temps en raison du manque de fonds dans les comptes correspondants d'un organisme de crédit » (A)

K-t sch. 90902 « Documents de règlement non payés à temps » (A).

Par analogie avec ce qui a été évoqué précédemment, si le logiciel prévoit un transfert depuis des classeurs avec l'établissement de deux écritures comptables, deux écritures comptables seront effectuées :

Dt sch. 99999 "Compte de correspondance avec les comptes actifs à double entrée" (P)

K-t sch. 90902 « Documents de règlement non payés à temps » (A );

Dt sch. 90903 « Documents de règlement client non payés à temps en raison du manque de fonds dans les comptes correspondants d'un organisme de crédit » (A)

K-t sch. 99999 "Compte de correspondance avec les comptes actifs à double entrée" (P).

Par ailleurs, selon l'article 4.7 du Règlement n° 2-P, le paiement partiel d'un ordre de paiement consolidé est possible sous forme de paiement des documents de règlement individuels qui y sont joints. Le paiement partiel des documents de règlement des clients des établissements de crédit et des documents de règlement pour les propres paiements de l'établissement de crédit dans le cadre d'un ordre de paiement consolidé n'est pas autorisé.

Les opérations suivantes seront effectuées.

Les demandes de paiement du dossier de carte n°1 après l'expiration du délai fixé pour l'acceptation, dès réception de l'autorisation d'effectuer des transactions, mais les fonds sont insuffisants sur le compte correspondant de l'établissement de crédit, seront transférées sur le dossier de carte n°3 moins le montant du paiement partiel effectué à hauteur du solde des fonds du compte correspondant, sous forme de paiement des documents de règlement individuels ;

Les documents de paiement du dossier de carte n°2, lorsque les fonds sont reçus sur les comptes des payeurs et que les fonds sont insuffisants sur le compte correspondant de l'organisme de crédit, seront transférés sur le dossier de carte n°3, également diminué du montant du paiement partiel effectué. d'un montant correspondant au solde des fonds du compte correspondant, sous forme de paiement des documents de règlement individuels.

En conclusion, on note la divergence dans les noms des comptes présentés précédemment. Il s'agit notamment des comptes 47418 « Fonds radiés des comptes clients, mais non comptabilisés sur le compte correspondant de l'organisme de crédit pour cause d'insuffisance de fonds », 90903 « Documents de règlement clients non payés à temps en raison du manque de fonds dans le comptes correspondants de l'organisme de crédit", 90904 "Documents de règlement non payés à temps en raison du manque de fonds dans les comptes correspondants de l'organisme de crédit." Dans les noms de ces comptes, les notions de « manque » et de « fonds insuffisants » ne sont pas différenciées, et le pluriel est également utilisé en relation avec le compte correspondant auprès de la Banque de Russie dans les noms des comptes hors bilan.

conclusions

1. L’examen des questions liées simultanément au Règlement n° 2-P et au Règlement n° 302-P est très pertinent.

L'article présente des problèmes de mise en œuvre et de comptabilisation des opérations de règlement qui ne sont pas concernés par ce Règlement. En particulier, les questions de règlements par ordres de paiement, lorsque le payeur et le destinataire sont clients de la même banque ou de banques différentes, ainsi que les particularités comptables associées.

2. Au paragraphe 4 de l'article. La Partie 4 II « Caractéristiques des comptes » du Règlement N 302-P précise que le Plan Comptable prend en compte les opérations passives et actives avec la clientèle, à l'exception des opérations interbancaires. Dans le même temps, en examinant les transactions concernées, il est montré que l'effet de ces comptes dans les opérations de règlement, lorsque le payeur et le destinataire sont desservis par des banques différentes, s'étend également aux règlements interbancaires pour les transactions avec les clients.

3. Les questions de comptabilisation des règlements par ordres de paiement en cas de provision insuffisante sur le compte du payeur sont abordées à l'aide d'un exemple précis. Il est conclu que dans ce cas il est nécessaire d'effectuer directement un paiement partiel du montant correspondant au solde du compte courant avec l'exécution d'un ordre de paiement en triple exemplaire. L'ordre de paiement du montant du solde doit être déposé dans le classeur n°2. Ainsi, le nombre de comptes est réduit.

4. À l'aide d'un exemple précis, la question du paiement des ordres de paiement à partir du fichier n° 2 est envisagée puisque les caractéristiques du compte 90902 du règlement n° 302-P indiquent que les montants des documents de règlement payés sont imputés au crédit. du compte 90902, il faut d'abord refléter le paiement sur les comptes de bilan, puis radier du fichier n°2. Selon l'auteur, les documents répertoriés dans le fichier n°2 ne peuvent pas être payés, les opérations doivent donc être échangés : le premier est la radiation des documents de règlement du fichier n°2, le second est le paiement sur les comptes de bilan.

5. Les caractéristiques du compte 90901 doivent être considérées comme n'étant pas tout à fait cohérentes avec des transactions possibles : en situation de provision insuffisante sur le compte du payeur, lorsqu'il est possible d'utiliser le compte 90902 correspondant (les caractéristiques du compte n'indiquent que le manque de provision dans le compte du payeur), ainsi qu'en termes d'utilisation éventuelle du compte 90903 .

6. Il y a un respect incomplet de la situation d'absence ou d'insuffisance de fonds sur le compte correspondant d'un établissement de crédit. L'intitulé du compte 47418 et le règlement n°2-P utilisent la notion de « provision insuffisante dans un compte de correspondant », tandis que la description du compte 47418 fait référence à l'absence ou à l'insuffisance de provision dans un compte de correspondant d'un établissement de crédit.

7. Les caractéristiques du compte 90903 doivent être élargies par la correspondance de ce compte de débit avec les comptes 90901, 90902. Cette correspondance est établie pour le montant du transfert des documents de règlement vers la fiche n°3 à partir des fiches correspondantes. Par ailleurs, la correspondance avec le compte 99999 disponible dans le descriptif est possible, mais pour l'opération de transfert des documents de règlement vers le classeur n°3 à partir des classeurs N. N 1, 2, si le transfert est exécuté en deux écritures comptables.

8. Dans les noms des comptes 47418, 90903, 90904, seule la notion « manque de fonds dans le compte correspondant d'un organisme de crédit » doit être utilisée.