Des divergences dans la déclaration de TVA. Quelles explications rassureront le fisc s’ils constatent des écarts dans les déclarations de TVA et de bénéfices ?

Dans une petite entreprise avec un chiffre d'affaires de 10 millions de roubles par mois, la situation suivante s'est produite : le chef comptable a démissionné après avoir travaillé seulement deux mois, dont le premier était la déclaration de la TVA et de l'impôt sur le revenu. Deux semaines après son départ, le successeur a reçu une demande de l'inspection de fournir des documents et des explications sur les documents soumis.

L'essentiel des affirmations des commissaires aux comptes était que les indicateurs de la déclaration de revenus et du rapport de TVA, qui ne soulevaient aucune plainte individuellement, rendaient les deux formes de déclaration peu fiables. Voici les valeurs spécifiques des indicateurs qui ont été interrogées (voir tableau 1)

Tableau 1

D'après les données présentées, nous voyons que l'entreprise a déclaré deux montants de revenus différents pour une même période fiscale, ce qui en principe ne peut pas être le cas. J'ajouterai également que le formulaire 2 des états financiers montrait le troisième volume de ventes, mais à ce moment-là les affirmations des commissaires aux comptes ne concernaient pas ce document.

Les inspecteurs ont demandé d'expliquer un tel malentendu ou de fournir tous les documents confirmant les volumes de ventes pour la période spécifiée. C'est-à-dire tous les actes et factures pour les dates de reporting. Une telle demande est tout à fait légale, puisque les auditeurs se sont rendu compte qu'il y avait une erreur sous une forme ou une autre et qu'il fallait l'expliquer. Et payez également une taxe supplémentaire et une amende pour distorsion des déclarations.

Ensuite, l'histoire ne s'est pas très bien déroulée, le nouveau comptable s'est trompé et a remis tous les documents confirmant les revenus. Ainsi, les auditeurs ont reçu une troisième version des revenus pour la période de reporting sous revue. Bien entendu, ils sont venus avec une inspection et l’entreprise a payé des frais supplémentaires, des amendes et des pénalités. Mais une telle situation ne se serait pas produite si un nouveau comptable, prenant en charge les dossiers, avait constaté des distorsions et soumis des rapports actualisés. Passons donc à l’essence de ce matériel, à savoir les règles de base pour « lire » la documentation finale.

Les normes du Code des impôts deviennent de plus en plus claires, et les dépenses se précisent, il suffit de les justifier. La méthode de détermination préalable du résultat fiscal exposée dans l'article permet à tout dirigeant de ne pas attendre avec horreur les 20e et 28e jours du mois suivant la fin de la période, en pensant combien d'honoraires devront être versés au budget.

Exécuter une vérification

Dans l'histoire racontée, les autorités fiscales elles-mêmes ont indiqué dans leur demande ce qu'elles vérifient lors du contrôle des déclarations. Cela signifie qu'après avoir préparé les rapports, le comptable doit revérifier soigneusement les volumes de revenus indiqués dans les déclarations des périodes précédentes. Que doit faire le nouveau comptable ? Il devait partir du montant réel des revenus, en y adaptant les rapports mis à jour. Cependant, il ne suffit pas de compter - vous devez comprendre comment fonctionne le calcul de la charge fiscale, qu'un comptable insensé n'a pas pu déterminer. Après tout, les distorsions de volumes ne sont pas seulement une faute d'orthographe, c'est une erreur de calcul commise par un comptable analphabète, ce que les auditeurs ont constaté.

Regardons un exemple simple et analysons pourquoi la pression fiscale en dépend. Donc la tâche.

Exemple

Les revenus de Romashka LLC à la fin de la période de facturation s'élevaient à 2 000 000 de roubles.

a) TVA d'un montant de 2 000 000 * 18 % = 360 000 roubles ;

b) salaire + impôts sur la masse salariale = 1 000 000 de roubles ;

c) le coût des biens, travaux et services reçus des contreparties qui paient la TVA = 500 000 roubles + TVA (18 %) d'un montant de 90 000 roubles ;

d) Le coût des biens, travaux et services reçus de contreparties qui ne paient pas de TVA = 200 000 roubles.

Quel montant de TVA et d'impôt sur le revenu Romashka LLC paiera-t-elle ?

La TVA est calculée comme suit : 360 000 - 90 000 = 270 000 roubles.

Impôt sur le revenu : 2 000 000 - 1 000 000 - 500 000 - 200 000 = 60 000 roubles.

Total que l'entreprise paiera : 270 000 + 90 000 = 360 000 roubles d'impôts.

Cet exemple est assez simple, mais son essence est qu'un dirigeant peut, en posant trois questions simples à son chef comptable, calculer indépendamment la charge fiscale, puis vérifier auprès d'un comptable qui fera signer les déclarations de TVA et d'impôt sur le revenu.

N'est pas soumis à une taxe

Première question : combien de dépenses non soumises à la TVA l'entreprise a-t-elle engagées au cours de la période fiscale écoulée ?

Dans notre exemple, il s'agit des points B et D. Si l'entreprise n'a pas reçu d'acomptes et n'accepte pas elle-même la TVA en déduction des avances, alors la taxe sur la valeur ajoutée est calculée comme suit :

(A+B+BÉNÉFICE)*18 %

On compte : 1 000 000 + 200 000 + 300 000) * 18 pour cent = 270 000 roubles.

Comparons-la avec la réponse calculée dans la solution : 360 000 - 90 000 = 270 000.

Y compris la TVA

Question numéro deux : combien de dépenses soumises à la TVA l’entreprise a-t-elle engagé ?

Dans notre cas, il s'agit du point C. En soustrayant B, C et D du chiffre d'affaires, le gérant obtiendra un résultat financier, en le multipliant par 20 pour cent, il recevra le montant de l'impôt sur le revenu dû pour paiement au trésor.

Réduire les paiements

Troisième question : peut-on faire quelque chose pour réduire les impôts ? En répondant à cette question, j’attirerai d’abord l’attention sur la principale conclusion de cet exemple. La TVA et l'impôt sur le revenu sont des frais interdépendants, mais cette relation est directe : la TVA à payer augmente et l'impôt sur le revenu augmente également.

Pour confirmer la thèse, imaginons qu'au point B le coût des services soit nul. Le montant de la TVA sera alors de 360 ​​000 - 0 = 360 000 roubles.

Et l'assiette de l'impôt sur le revenu augmentera de 1 000 000 de roubles et sera égale à 1 300 000 de roubles, et les frais eux-mêmes seront de 1 300 000 * 20 pour cent = 260 000 roubles.

Je le répète, je ne considère pas les cas particuliers avec la TVA, qui est payée sur les avances reçues et déduite de celles répertoriées.

Arts fiscaux

Il existe des artisans qui proposeront d'ajouter des services fictifs, par exemple pour 1 000 000 de roubles reçus d'un organisme assujetti à la TVA. Ensuite, le montant de la taxe sur la valeur ajoutée à déduire augmentera de 180 000 roubles (1 000 000 * 18 %) et le montant dû sera de 360 ​​000 - 90 000 (à partir du point B) - 180 000 = 90 000 roubles.

Dans ce cas, aucun impôt sur le revenu ne sera payé, puisque le résultat financier deviendra négatif - 300 000 - 1 000 000 = -700 000 roubles.

Existe-t-il des moyens légaux pour optimiser la fiscalité ? Il ne s’agit pas de méthodes, mais simplement de considérations dictées par le bon sens. La principale recommandation adressée aux entreprises qui tentent de se blanchir est de travailler avec des fraudeurs de la TVA lorsque cela est réellement rentable sur le plan économique.

Autrement dit, dans ce cas, il existe une relation directe : l'impôt sur le revenu a diminué et la TVA à payer a également diminué.

Examinons maintenant les chiffres ci-dessus à travers les yeux d'un auditeur, qui se posera probablement des questions et aura besoin d'explications sur la légalité des déductions et sur le fait de la perte elle-même. Après tout, aucun impôt sur le revenu n’est payé. Et l’entreprise elle-même ne semble pas avoir d’objectif commercial : réaliser des bénéfices. Il est donc préférable de rejeter cette option d’optimisation.

Une manière légèrement moins risquée d'optimiser la TVA semble être l'option dans laquelle les points B et D de notre exemple sont remplacés par les services des assujettis à la TVA d'un montant de 1 200 000 roubles, puis des frais d'un montant de 1 200 000 * 18 pour cent = 216 000 les roubles sont acceptés en déduction.

Dans ce cas, l'impôt sur le revenu reste égal à 300 000 * 20 pour cent = 60 000 roubles et la TVA à payer sera de 360 ​​000 - 216 000 - 90 000 = 54 000 roubles.

Certes, le montant indiqué de 1 200 000 + 216 000 = 1 416 000 roubles devra être « encaissé » afin de payer les points B et D. Mais même dans ce cas, vous devez vous préparer aux réclamations fiscales concernant une masse salariale fictive.

Pour un réalisateur qui décide d'une telle optimisation, je proposerai une autre option simple pour calculer la TVA. Cela représente un bénéfice multiplié par 18 pour cent. Autrement dit, 300 000 * 18 pour cent = 54 000 roubles. Cette option d'optimisation est plus ou moins sûre pour les organisations dont la part des salaires dans le coût de production est minime.

Tout manager connaît vaguement ces moyens de réduire la pression fiscale, mais il peut désormais calculer lui-même les options. Mais dans tous les cas, chacun des exemples ci-dessus comporte un risque. Et j'écris à leur sujet non pas pour que vous puissiez les appliquer dans la pratique, mais pour mieux comprendre les principes de la relation entre les frais.

Fais comme moi

Existe-t-il des moyens légaux pour optimiser la fiscalité ? Il ne s’agit pas de méthodes, mais simplement de considérations dictées par le bon sens. La principale recommandation adressée aux entreprises qui tentent de se blanchir est de travailler avec des fraudeurs de la TVA lorsque cela est réellement rentable sur le plan économique. Si, au paragraphe D de notre exemple, nous remplaçons les services d'un défaillant à la TVA, nous obtiendrons alors 200 000 * 18 % = 36 000 roubles de TVA déductible.

Autrement dit, il y a une économie de 36 000 roubles en taxe sur la valeur ajoutée. Mais vous dépenserez également 36 000 euros de plus pour les services du contribuable, soit 236 000 000 roubles. Cela signifie qu’il n’y a aucun avantage et que l’impôt sur le revenu ne changera pas non plus. Et des économies ne seront réalisées que lorsque les services d'un non-payeur de TVA deviendront moins chers que les services d'un assujetti à la TVA (moins 18 %). Dans ce cas, le bénéfice sera la différence multipliée par 0,8.

Théorie et pratique

Les normes du Code des impôts deviennent de plus en plus claires, et les dépenses se précisent, il suffit de les justifier . La méthode de détermination préalable du résultat fiscal exposée dans l'article permet à tout dirigeant de ne pas attendre avec horreur les 20e et 28e jours du mois suivant la fin de la période, en pensant combien d'honoraires devront être versés au budget. Vous pouvez désormais prévoir votre budget fiscal pour la TVA et l’impôt sur le revenu. Et attention à l'optimisation !

Dmitry Vasiliev, expert du magazine "Raschet"

Le profit et les coûts sont des éléments du travail de chaque organisation.

Les transactions non commerciales sont des transactions qui n’ont aucun lien avec le processus de production principal de l’organisation et la vente de biens. Le résultat final de ces opérations est constitué de produits hors exploitation et de coûts hors exploitation.

• différence de taux ;
• amendes, pénalités et autres frais pour violation des termes de l'accord avec une partie à la transaction ;
• les revenus des années précédentes qui n'étaient pas reflétés dans les états financiers ;
• biens reçus via (transfert gratuit de valeurs) ;
• volumes totaux de réévaluation des actifs ;
• déposant et comptes créditeurs, avec un délai de prescription expiré ;
• les reçus utilisés pour compenser les pertes causées à l'organisation ;
• autres revenus hors exploitation.

Les coûts non réalisés d'une entreprise sont des pertes résultant d'opérations non réalisées associées à :

• les coûts de paiement des intérêts sur les titres de créance, les intérêts courus sur les titres et autres obligations ;
• dépenses justifiées liées à la liquidation des immobilisations - les coûts de démantèlement des installations opérationnelles ;
• les coûts raisonnables de l'organisation qui ne sont pas liés à la vente de biens ou aux processus de production ;
• les frais d'emballage, les emballages non consignés, les frais d'emballage, etc. ;
• en cas de retard de paiement des pénalités et, en cas de non-respect des obligations du contrat ou de leur violation ;
• pénurie ou vol.

Déclaration

Les montants des produits et charges hors exploitation sont reflétés dans la comptabilité fiscale. Son objectif est d'obtenir des indicateurs à remplir. Ces informations sont inscrites au registre des impôts.

Après avoir soumis leurs déclarations de revenus, certaines entreprises reçoivent des demandes de l'inspection pour expliquer les raisons de l'écart entre les indicateurs des revenus des ventes et des revenus hors exploitation en .

Théoriquement, la correspondance entre les indicateurs de profit et de TVA peut être égale, mais dans la plupart des cas, cela n'est pas observé.

Opérations

Les opérations contributives aux revenus, qui sont incluses dans l'assiette de l'impôt sur le revenu, mais ne font pas l'objet de la TVA, associées à :

• réception des biens pour la liquidation des immobilisations pour la suppression des installations opérationnelles ;
• identification des excédents lors de l'inventaire ;
• recevoir des revenus provenant de différences de taux de change positives ;
• restauration des réserves;
• radier les comptes créditeurs ;
• vente d'œuvres ou de services non vendus sur le territoire russe ;
• percevoir des intérêts sur les prêts émis, des intérêts sur le solde des fonds bancaires.

Les contribuables ont soumis des rapports pour 2015 et pour le premier trimestre 2016. Et aussitôt pour ces deux périodes, les demandes des inspections ont commencé à affluer pour exiger des éclaircissements sur les indicateurs reflétés dans le reporting comptable et fiscal. Les inspecteurs exigent que la part soit justifiée.

De nombreuses entreprises expliquent soigneusement tout ce qui intéresse les responsables du fisc. Mais est-il vraiment nécessaire de rédiger des explications détaillées en réponse à une demande ? Peut-être, même sans eux, existe-t-il une explication logique aux fameuses « divergences » dans les rapports. Les indicateurs individuels dans les déclarations ne doivent pas du tout coïncider. Cela signifie qu’il n’y a aucune divergence et qu’il n’y a rien à expliquer. Les agents du fisc devraient en être bien conscients.

L'entreprise qui m'a demandé de l'aide a également reçu des demandes de responsables fiscaux exigeant des éclaircissements sur les indicateurs reflétés dans le reporting. L'organisation comptait de nombreuses succursales, de sorte que le nombre de demandes provenant de différentes inspections a augmenté de manière alarmante. À cet égard, il est nécessaire de systématiser toutes les demandes et exigences reçues.

La direction de l'entreprise a décidé d'optimiser le travail du service comptable. Cela était nécessaire pour éviter de copier des documents inutiles et de rédiger des explications inutiles. Après tout, tout prenait beaucoup de temps de travail. La direction est arrivée à la conclusion qu'il était nécessaire de développer une approche unifiée pour la formation des explications.

Faut-il expliquer l’écart entre TVA et impôt sur le revenu ?

L'entreprise a reçu l'obligation de fournir des explications sous la forme approuvée à l'annexe n° 1 du Arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 05/08/15 n° ММВ-7-2/189@. Le motif de l’envoi de la demande est un audit documentaire. Les responsables des finances ont demandé des éclaircissements sur les indicateurs reflétés dans les différentes lignes du bilan (annexe n° 1 à). Et ils ont également exigé de joindre des documents confirmant les raisons de la baisse de l'indicateur « Investissements financiers » à l'actif du bilan.

Mais le Code des impôts n'autorise pas les contrôles documentaires des états financiers ! Les contrôleurs ont le droit de demander des documents et des explications sur des questions liées au calcul et au paiement des impôts (paragraphe 1, clause 1, article 31, articles 88, 93 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Et les états financiers sont nécessaires aux utilisateurs de ces états pour prendre des décisions économiques ( Partie 1 Art. 13 Loi fédérale du 06.12.11 n° 402‑FZ).

En outre, les autorités fiscales contrôlent le respect de la législation fiscale (le règlement sur le Service fédéral des impôts, approuvé par le décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 30 septembre 2004 n° 506), le ministère des Finances de la Russie est responsable de la comptabilité. rapports (partie 1 de l'article 22 de la loi fédérale du 6 décembre 2011 n° 402-FZ, décret du gouvernement de la Fédération de Russie du 30 juin 2004 n° 329). Ainsi, dans la demande, l'inspection peut faire référence à un contrôle documentaire d'une déclaration spécifique et de ses indicateurs. Et les inspecteurs n'ont pas le droit d'exiger des explications et des documents concernant les états financiers.

Cependant, cela vaut toujours la peine de répondre à une telle demande de l'inspection. Un refus compétent de fournir des explications évitera à l'entreprise de recevoir un rapport sur la découverte de faits indiquant des violations fiscales (article 101.4 du Code des impôts de la Fédération de Russie), ainsi que de la nécessité de contester davantage ce rapport.

Avec mon aide, l'organisation a préparé une lettre refusant de se conformer à l'exigence d'inspection. En réponse à une demande de précisions, la société a indiqué que la législation fiscale ne prévoit pas de chambres en matière d'états comptables. Dans le même temps, les autorités fiscales n’ont pas le pouvoir de contrôler cette situation.

Il n’y a pas de lien direct entre « bénéfice et TVA »

Presque toutes les entreprises ont perçu la TVA dans le cadre d'un audit documentaire. Il est souvent demandé aux fonctionnaires des finances d'expliquer les raisons des écarts entre les indicateurs qui composent les recettes de la déclaration annuelle de revenus et la taille des assiettes fiscales reflétées dans les déclarations de TVA pour les quatre trimestres de l'année de déclaration.

Dans mon cas, l'entreprise a reçu une telle exigence dans le cadre d'un contrôle documentaire de la déclaration de TVA du quatrième trimestre 2015. En outre, les inspecteurs ont demandé d'expliquer pourquoi la part des déductions de TVA dépasse 89 pour cent. Il s'agit de la part autorisée des déductions utilisée par les entreprises pour évaluer de manière indépendante les risques d'inclusion dans le plan d'inspection (Annexe n° 2 à l'arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 30 mai 2007 n° MM-3-06/333 @, ci-après dénommé le Concept). Au troisième trimestre 2015, la part des déductions était de 93 pour cent, au quatrième trimestre 2015 - 92 pour cent.

L'audit documentaire a été effectué pour le quatrième trimestre 2015 - les inspecteurs n'ont pu exiger que des éclaircissements pour cette période. Dans la lettre, l'entreprise a rappelé aux autorités fiscales que la période d'imposition de la TVA est d'un trimestre (article 163 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Cependant, des difficultés sont apparues lors de la préparation de la réponse. Il s'est avéré qu'il est difficile d'expliquer la raison précise des divergences dans les déclarations.

Le fait est que la notion de « revenu » aux fins de l'impôt sur les bénéfices (articles 248 à 251 du Code des impôts de la Fédération de Russie) et la notion de « assiette fiscale » aux fins de la TVA ne sont pas identiques. Par conséquent, les recettes aux fins du calcul de l’impôt sur le revenu et l’assiette fiscale aux fins de la TVA peuvent être différentes. La société a réalisé à la fois des opérations soumises à la TVA et des opérations non imposables (article 149 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Des écarts dans les indicateurs peuvent survenir non seulement en raison de ces nuances, mais également en raison de l'utilisation de méthodes d'optimisation tout à fait légales. Il s'agit notamment d'émettre des factures à une date ultérieure. Cette méthode est souvent utilisée en fin d'année, lorsque l'entreprise conclut de gros contrats. Elle pourra percevoir des revenus importants, et le montant de la TVA à payer augmentera également. A ce montant s'ajoutent les avances des acheteurs, à partir desquelles il faut également calculer la TVA (clause 1 de l'article 167 du Code des impôts de la Fédération de Russie).

Dans ce cas, pour les marchandises (avances) expédiées (reçues) au cours des derniers jours de l'année de déclaration, les factures sont émises au début de l'année suivante. Après tout, le fournisseur doit émettre une facture à l'acheteur dans les cinq jours à compter de la date d'expédition ou de réception d'un acompte (clause 3 de l'article 168 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Cela signifie qu'il est possible de reporter le paiement de la TVA du 25 janvier 2016 au 25 avril 2016 (clause 1 de l'article 174 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Bien entendu, la dernière chose que l’organisation voulait faire était d’expliquer les raisons des divergences dans les déclarations controversées.

La société a donc décidé de refuser cette partie de l’exigence. Le fait est que les inspecteurs exigent le plus souvent des éclaircissements concernant des erreurs ou des contradictions dans les déclarations (clause 3 de l'article 88 du Code des impôts de la Fédération de Russie). Et l’entreprise a demandé au fisc d’indiquer quelles étaient ces erreurs ou contradictions. Nous avons également demandé aux inspecteurs de fournir un lien vers l'acte juridique réglementaire, qui stipule que les recettes aux fins du calcul de l'impôt sur le revenu doivent être égales à l'assiette de la TVA. Dans la lettre, la société a souligné que les chapitres 21 et 25 du Code des impôts de la Fédération de Russie établissaient différentes procédures pour la formation de ces indicateurs.

Quelles sont les exigences en matière de TVA ?

Après avoir calculé les données sur 12 mois, l'entreprise a conclu que la part des déductions dépasse 89 pour cent. Pour savoir ce qui affecte cet indicateur, nous avons examiné en détail les déclarations de TVA.

Il s'est avéré que le contrôle incluait dans le calcul la totalité de la TVA, en tenant compte des avances, tant accumulées pour le paiement au budget que déclarées en déduction. Cependant, le Service fédéral des impôts de Russie estime que la part des déductions de TVA devrait être calculée sans tenir compte des régularisations et des déductions pour avances ( lettre du 17 juillet 2013 n° AS-4-2/12722). En recalculant la part des déductions, vous pouvez voir à quel point le résultat changera si vous ne tenez compte dans la formule que des indicateurs de TVA accumulée et présentée sur les transactions et opérations réalisées.

Dans notre cas, le recalcul a donné un ajustement dans le bon sens. Sans tenir compte de la TVA anticipée, la part des déductions a diminué de 2 pour cent et l'écart au quatrième trimestre 2015 n'était que de 1 pour cent. Après avoir recalculé la part des déductions dues aux montants de TVA sur les avances émises et reçues, l'entreprise est arrivée à la conclusion que les montants des remboursements anticipés sont la principale raison influençant le niveau de la part des déductions. C'est-à-dire que les activités liées aux ventes au cours de la période de facturation ne produisent en réalité pas d'écarts dans la part prévue par le Concept. L'entreprise a transmis ces explications, accompagnées de contre-calculs, à l'inspection.

Quelles sont les exigences en matière d'impôt sur le revenu ?

Les exigences en matière d’impôt sur le revenu sont souvent tout aussi mystérieuses et encore plus longues à expliquer que la TVA. La société a reçu une demande dans le cadre d'un contrôle documentaire de la déclaration de revenus de l'année 2015 avec une demande d'explication des écarts entre les dépenses reflétées dans l'état des résultats financiers (Annexe n°1 à Arrêté du ministère des Finances de la Russie du 2 juillet 2010 n° 66n) et les dépenses indiquées dans la déclaration de revenus. Les inspecteurs se sont également demandé "pourquoi l'assiette fiscale de 2015 n'a pas changé par rapport à l'assiette fiscale des 9 mois de 2015, malgré une augmentation significative des montants des recettes".

L'approche adoptée pour rédiger des explications sur de telles questions dépend du désir et du scrupule du chef comptable. Si le montant des dépenses en comptabilité fiscale est inférieur à celui en comptabilité, nous pouvons alors nous limiter à une réponse courte selon laquelle la différence s'est formée en raison de dépenses qui ne sont pas acceptées à des fins fiscales. L'entreprise décide elle-même de joindre ou non des documents. En effet, l'inspection ne peut exiger des documents dans une salle de caméra que dans un nombre limité de cas.

La société a expliqué que l'augmentation des dépenses s'est produite fin 2015 en raison de la création d'une réserve pour créances douteuses en comptabilité fiscale. De ce fait, une différence est apparue entre la comptabilité et la comptabilité fiscale et la base d'imposition de l'impôt sur le revenu n'a pas augmenté de manière significative.

E.V. Strokova, économiste

Revenus « rentables » ≠ Revenus « TVA »

Nous expliquons au fisc les raisons de l'écart entre les montants des revenus dans les déclarations d'impôt sur le revenu et de TVA

Certains organismes, après avoir soumis leurs déclarations, reçoivent un message de l'administration fiscale (notifications e Annexe n° 1 à l'arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 31 mai 2007 n° MM-3-06/338@) avec obligation de fournir une explication je sous-p. 4 alinéas 1 art. 31, paragraphe 1, art. 82, paragraphe 3 de l'art. 88 Code des impôts de la Fédération de Russie sur les raisons de l'écart entre les montants des indicateurs « revenus des ventes » et « revenus hors exploitation » dans la déclaration de revenus b approuvé Par arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 15 décembre 2010 n° ММВ-7-3/730@ avec l'assiette fiscale résumée par trimestre dans les déclarations de revenus AVEC approuvé Par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 15 octobre 2009 n° 104n. Ces indicateurs doivent-ils coïncider et comment préparer une réponse au fisc ?

Correspondance entre les indicateurs « rentable » et « TVA »

Théoriquement, à un moment donné, quelqu'un pourrait avoir l'égalité :

Mais c'est plutôt une exception. Dans la plupart des cas, ces indicateurs ne seront pas égaux.

Premièrement, il y aura toujours des opérations qui conduisent à l'émergence de revenus inclus dans l'assiette de l'impôt sur le revenu, mais ne font pas l'objet d'une imposition au titre de la TVA. article 1 art. 146 Code des impôts de la Fédération de Russie. Par exemple:

• réception des biens lors de la liquidation des équipements mis hors service AVEC article 13 art. 250 Code des impôts de la Fédération de Russie;
• identification des surplus lors de l'inventaire Et article 20 art. 250 Code des impôts de la Fédération de Russie;
• percevoir un revenu sous forme de somme positive et de différences de taux de change ts pp. 2, 11 cuillères à soupe. 250 Code des impôts de la Fédération de Russie;
• restauration de la réserve V article 7 art. 250 Code des impôts de la Fédération de Russie;
• radiation des comptes créditeurs après l'expiration du délai de prescription Et article 18 art. 250 Code des impôts de la Fédération de Russie;
• vente d'ouvrages, de services dont le lieu de vente n'est pas reconnu comme le territoire de R F Article 147, al. 1 alinéa 1 art. 248, paragraphe 1, art. 249 Code des impôts de la Fédération de Russie ; Lettre du ministère des Finances de la Russie du 29 janvier 2010 n° 03-07-08/21. D'ailleurs, cette mise en œuvre est visible dans la déclaration de TVA dans la section 7 de la ligne 010, colonne 2 avec les codes 1010811 et (ou) 101081 2article 44.3 de la Procédure de remplissage de la déclaration de taxe sur la valeur ajoutée, approuvée. Par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 15 octobre 2009 n° 104n (ci-après dénommée la Procédure) ; Annexe n°1 à l'arrêté;
• percevoir des intérêts sur les prêts émis ou même des intérêts courus sur le solde de l'argent d'un compte bancaire e article 6 art. 250 Code des impôts de la Fédération de Russie. Après tout, ces derniers sont accumulés mensuellement dans presque toutes les organisations s'il y a une certaine somme d'argent sur le compte. Ce montant est inclus dans la déclaration de revenus, mais pas dans la déclaration de TVA. T article 6 art. 250 Code des impôts de la Fédération de Russie.

Deuxièmement, il se peut que ce soit l'inverse - certaines transactions sont soumises à la TVA, mais ne génèrent pas de revenus « rentables ». Par exemple, transfert gratuit de biens (travaux, services) )sous-p. 1 alinéa 1 art. 146, paragraphe 2 de l'art. 154 Code des impôts de la Fédération de Russie ou transfert de biens (exécution de travaux, prestation de services) pour ses propres besoins d sous-p. 2 p.1 art. 146, paragraphe 1, art. 159 Code des impôts de la Fédération de Russie. Dans ces cas, il n'est pas nécessaire de refléter les revenus à l'impôt sur les bénéfices, car le transfert de propriété de biens (travaux, services), y compris à titre gratuit, n'est reconnu comme une vente que lorsqu'il est expressément prévu dans le Code des impôts. e article 1 art. 39, art. 41 Code des impôts de la Fédération de Russie. Par conséquent, ces transactions ne sont pas reflétées dans la déclaration de revenus, mais sont indiquées à la ligne 010 (ou 030) de la colonne 3 de la section 3 de la déclaration de revenus. AVEC article 38.1 de la Procédure.

Et si tu exportateur de marchandises, alors les indicateurs de déclaration ne peuvent pas du tout coïncider. Après tout, les recettes d’exportation se reflètent dans les déclarations de « bénéfices » et de « TVA » à différentes périodes :

• pour l'impôt sur le revenu - pendant la période de vente de biens (travaux, services )article 1 art. 249, paragraphe 3 de l'art. 271 Code des impôts de la Fédération de Russie;
• pour la TVA - pendant la période e article 9 art. 165, paragraphe 9 de l'art. 167 Code des impôts de la Fédération de Russie:
• <или>collecter les documents confirmant la validité de l'application du taux zéro de TVA ;
• <или>lorsque 180 jours se sont écoulés à compter de la date d'expédition.

Nous expliquons au fisc les raisons des écarts

Comment cet article vous aidera : Vous pouvez utiliser un exemple de lettre adressée à l'inspection pour expliquer les écarts entre les déductions de TVA sur les paiements anticipés et l'impôt remboursé. Et aussi dans d'autres situations où les contrôleurs identifient des contradictions dans les rapports. De quoi cela vous protégera : Si vous ne répondez pas aux messages des autorités fiscales, elles peuvent inclure votre entreprise dans le plan de contrôles sur place.

Lors du contrôle des déclarations fiscales des entreprises, les inspecteurs surveillent généralement la comparaison de leurs indicateurs. Et si des divergences sont identifiées, ils exigent d'en expliquer la raison ou d'apporter des corrections à la déclaration. L'article 3 donne aux auditeurs le droit de le faire.

Nous ne recommandons pas d'ignorer les lettres de l'inspection contenant de telles demandes. Premièrement, il est possible que l'administration fiscale ait effectivement découvert une erreur dans la déclaration. Deuxièmement, les inspecteurs peuvent inclure dans leur plan d’inspection sur place une entreprise qui ne répond pas à leurs demandes. Ceci est prévu dans paragraphe 9 Annexe n° 2 à l'arrêté du Service fédéral des impôts de Russie du 30 mai 2007 n° MM-3-06/333@.

Dans cet article, nous examinerons des exemples de la façon de répondre aux demandes typiques des autorités fiscales si elles vous ont informé d'écarts dans les déclarations et demandent une explication.

Votre inspection a-t-elle déjà demandé des éclaircissements sur des contradictions ou des divergences dans les rapports ?

Les déductions de TVA sur les avances émises dépassent la taxe récupérée

Commençons par la déclaration de TVA. DANS ligne 150 Section 3 de ce reporting, les acheteurs reflètent les déductions fiscales sur les acomptes transférés aux fournisseurs. Cependant, comme vous vous en souvenez, après avoir reçu par la suite des biens (travaux, services) de la contrepartie, ces déductions doivent être restituées. Dans la déclaration, ces montants sont indiqués selon ligne 110 section 3.