La règle du "côté rouge": erreurs typiques et exemples d'application en comptabilité (Grigorieva E., Medvedeva M.). La méthode du renversement en comptabilité

Un enregistrement d'inversion de l'opération est formé avec une valeur de paramètre négative. Par exemple, le câblage a été fait à l'origine :

Débit 20 Production principale Crédit 10 Matériaux d'un montant de 120 854,45 roubles. au coût prévu de la raffinerie. Pour obtenir le prix réel de 115 145,17 roubles, vous avez besoin de la méthode du storno rouge :

Dt 20 Kt 10 - 5 709,28 roubles. De côté

Cette méthode est utilisée dans les cas suivants :

• lorsqu'il est nécessaire d'apporter des corrections à la comptabilité en cours ;
• annuler une marge commerciale déjà réalisée ;
• s'il y a un ajustement des réserves estimées de la société ;
• il est nécessaire de ramener le prix comptable des livraisons non facturées au prix réel.

Méthode du storno rouge. Exemple

Supposons que la société "Gigant" ait constitué une réserve de créances douteuses avec l'inscription suivante dans la comptabilité :

Débit 91.02 "Autres dépenses" Crédit 63 "Provisions pour créances douteuses" d'un montant de 1200 mille roubles.

A la clôture de l'exercice, une partie de la provision a été amortie par comptabilisation :

Dt 63 Kt 62 95 mille roubles, et une partie de la ligne - Dt 91,02 Kt 63 - 15 mille roubles.

A noter que toute reprise en comptabilité doit être accompagnée d'un document « Attestation comptable ».

Qu'est-ce qu'un storno rouge en comptabilité?

Si l'on se tourne vers les actes législatifs, on constate que le mécanisme des régularisations comptables n'est pas strictement réglementé, c'est pourquoi les comptables utilisent à la fois une écriture de contre-passation avec un moins et un système d'écritures inversées. Une contre-passation en comptabilité implique l'action d'annuler une précédente écriture erronée, car les montants inscrits en rouge sont déduits du total des chiffres d'affaires sur les comptes.

L'écriture négative est universelle, puisqu'elle permet de corriger les données synthétiques dès qu'une erreur est détectée, et ne fausse pas le chiffre d'affaires sur les comptes de la période, puisque le montant incorrect est en réalité détruit, aussi bien en débit qu'en crédit. Pour plus de clarté, vous pouvez envisager plusieurs options pour ajuster les montants à l'aide d'exemples précis :

En conséquence, le chiffre d'affaires des comptes 20 "Production principale" et 10 "Matériaux" ne sera que de 7890-50 roubles, il n'y aura pas de doublement des chiffres d'affaires. Une écriture d'annulation est simplement une opportunité de se conformer à toutes les règles comptables en corrigeant l'écriture incorrecte immédiatement après la détection d'une erreur.

Pourquoi l'affichage avec un moins s'appelle-t-il storno rouge ?

Une écriture d'annulation est faite avec un signe moins, en plus, elle est écrite sur papier à l'encre rouge et dans un programme comptable automatisé, elle est surlignée en rouge. Par conséquent, il est d'usage d'appeler le câblage ordinaire "noir" et le câblage d'inversion avec un moins - "rouge".

Pourquoi est-il impossible de faire le câblage "noir" habituel au lieu du "rouge" ?

Parfois, il s'agit d'une erreur de comptabilité, au lieu de comptabiliser storno, le comptable effectue une écriture inversée. Par exemple, vous devez annuler une écriture erronée :

Débit 26 Crédit 60 d'un montant de 150 000 roubles. en raison d'une erreur dans le service comptable - en fait, il ne devrait pas y avoir de radiation.

Le spécialiste n'effectue pas la correction en écrivant :

Dt 26 Kt 60 - 150 000 STOCKÉS, et en enregistrant Dt 60 Kt 26 150 000

Les soldes totaux des comptes seront identiques pour les deux options comptables, mais avec les écritures inversées, le comptable augmente artificiellement le chiffre d'affaires au débit et au crédit des comptes, ce qui fausse les données et nécessite des analyses supplémentaires dans l'analyse.

Quand tu ne peux plus te passer de STUPIDE ?

Des inexactitudes en comptabilité sont possibles à la fois à la suite d'une erreur technique, d'un dysfonctionnement d'un logiciel et en raison de la fatigue d'un spécialiste du service comptable. Les erreurs locales, lorsque seule la date est faussée, sont plus faciles à corriger que les erreurs de transit, qui impliquent plusieurs registres à la fois.

Les erreurs de chiffres sont les plus courantes. Pour effectuer des ajustements, le comptable utilise :

• méthode de relecture;
• CTÉ rouge ;
• enregistrement supplémentaire.

Une comptabilisation supplémentaire ne peut être évitée si le montant est sous-estimé, par exemple, il a fallu faire une écriture :

Débit 26 - Crédit 70 pour 120 850 roubles. - le salaire du directeur a été accumulé, et seulement 120 050 roubles sont enregistrés, et après que le montant correct a été émis, 800 roubles sont "bloqués", ils devront être accumulés en plus de la même manière en Dt 26 de Kta 70 à 800 roubles.

Les écritures d'annulation sont utilisées lorsque le montant de la publication est surestimé, par exemple, au lieu de 120 850 roubles. aurait accumulé 120 855 roubles. (5 roubles "se bloqueront" si vous ne faites pas de correction rouge).

La règle red storno est également inscrite dans le PBU 22/2010 sur la procédure de correction des erreurs de comptabilité. Il a été approuvé le 19 avril 2010 et est appliqué à partir du reporting 2011. Vous pouvez utiliser COURANT pour le montant total de la transaction erronée en ajoutant une écriture comptable avec le montant correct ou uniquement pour la différence. Par exemple, l'écriture a été faite en comptabilité :

Débit 62 - Crédit 90 - la vente de la machine pour 925 125 roubles.

En fait, 920 125 roubles ont été reçus pour la machine. en publiant au débit 51 et au crédit 62, un montant de 5 000 roubles « pendus » sur le compte des règlements avec les clients dans le cadre de cet accord. Après avoir levé le contrat, le comptable était convaincu que la vente d'un montant de 925 125 roubles. effectuée par erreur, les comptes de vente auraient dû être d'un montant de 920 125 roubles. Les options de correction suivantes sont possibles :

1 voie

Dt 62 Kt 90 - 925 125 roubles. EXTRAORDINAIRE pour le montant total

Dt 62 Kt 90 920 125 rub. - comptabilisation de la valeur de réalisation correcte

2 voies

Dt 62 Kt 90 - 5 000 roubles. STUFF pour la différence

3 voies

Dt 90 Kt 62 5 000 roubles. - câblage inversé pour la différence.

Les 3 options seront mathématiquement correctes, mais d'un point de vue comptable, seule la première façon de corriger le montant surévalué sera la plus informative.

La comptabilité ne tolère pas les inexactitudes - cela peut entraîner une distorsion des registres comptables et des indicateurs de reporting. Et si une erreur était commise ?

Qu'est-ce que le storno ?

Pour corriger les erreurs détectées, une méthode appelée inversion ou « inversion rouge » est utilisée.

L'essence de cette méthode est que le câblage erroné est enregistré à nouveau, mais uniquement avec le signe "-", surligné à l'encre rouge ou rouge (d'où le nom).

Cette action annule la transaction erronée (écriture). Cette méthode a été inventée en 1886 par un comptable russe. L'annulation vous permet de corriger les données comptables des comptes individuels.

Exemple 1:
Une écriture erronée a été effectuée en comptabilité

Dt 20 Kt 70 38 000 roubles. au lieu de Dt 26 Kt 70 38 000 roubles. En appliquant la méthode "red storno", on obtient les enregistrements suivants :

Dt 20 Kt 70 38 000 roubles. (câblage incorrect)

Dt 20 Kt 70 -38000 roubles. (storno)

Dt 26 Kt 70 38 000 roubles. (câblage correct)

Exemple 2:
Câblage supplémentaire trouvé en comptabilité

Dt 20 Kt 70 38 000 roubles. Afin d'annuler cette publication, nous l'annulerons :

Dt 20 Kt 70 38 000 roubles.

Dt 20 Kt 70 -38000 roubles.

Ainsi, sans apporter de corrections au câblage lui-même, nous avons obtenu le résultat souhaité.

Storno en 1C

Souvent, les utilisateurs de 1C 8 ont des questions sur l'annulation de transactions dans le programme. Afin d'annuler une transaction incorrecte dans 1C, vous devez utiliser le document "Opérations saisies manuellement". Dans le champ « Mode de remplissage », sélectionnez « Inverser les mouvements de documents » et sélectionnez le document dans lequel nous voulons annuler la transaction.

Quand utiliser la méthode Storno ?

Les erreurs sont corrigées à la fois par la méthode storno et par toute autre méthode dans l'ordre suivant :

- une erreur constatée dans la période de reporting avant la remise des rapports est corrigée le dernier jour du trimestre ;

- une erreur détectée dans les périodes précédentes est corrigée (inversée) le jour de la détection.

De nombreux comptables négligent la méthode du storno rouge, préférant effectuer des écritures inversées.

Exemple
: Une opération supplémentaire a été trouvée dans la comptabilité

Dt 20 Kt 70 38 000 roubles. Afin d'annuler ce câblage, effectuez le câblage inverse :

Dt 20 Kt 70 38 000 roubles.

Dt 70 Kt 20 38 000 roubles.

Ce n'est pas vrai! Cette méthode conduit à l'apparition d'enregistrements supplémentaires qui n'ont pas de base documentaire (non liés à des documents primaires).

Comme vous pouvez le voir, la méthode du « côté rouge » est assez simple. Cela vous aidera à corriger correctement les registres buh. comptabilité.

Dans cet article, nous examinerons la méthode d'inversion. Corrections de bugs dans la comptabilité. Voyons ce qu'est le storno. Renseignez-vous sur les règles d'annulation.

La nécessité de corriger les données comptables dans les écritures survient en raison de l'inexactitude de l'enregistrement d'origine ou de la nécessité d'apporter des modifications aux indicateurs. Les écritures comptables ne sont pas supprimées lorsqu'il est nécessaire d'apporter des modifications à la comptabilité. Les corrections dans les pièces comptables sont effectuées selon la méthode de la contre-passation. La transaction d'annulation est appliquée pour ajuster les écritures - correspondance ou montant.

Différences dans l'application des méthodes de storno rouge et noir

Les changements dans les enregistrements comptables peuvent être effectués avec un signe plus ou moins. La méthode d'inversion noire est une opération de signe plus. Red storno prévoit l'enregistrement répété de l'affichage erroné avec un signe moins, tout en indiquant simultanément les données correctes. L'enregistrement du câblage négatif s'effectue à l'encre rouge ou en entrant entre parenthèses. Lors de la tenue d'une comptabilité automatisée, l'enregistrement est surligné en rouge.

Admissibilité à utiliser la méthode du storno noir

Un certain nombre de comptables, au lieu d'effectuer des ajustements en annulant la transaction tout en enregistrant les bons indicateurs, utilisent des écritures inversées en utilisant la méthode Black Storno. Un enregistrement d'une écriture inversée qui n'a pas de justification documentaire est une opération comptable non valide.

Les principes fondamentaux de la législation comptable ne contiennent pas le concept de « côté noir ». Le concept de contre-passation dans la comptabilité nationale ne s'applique qu'aux transactions avec un signe moins. La méthode est typique des écoles de comptabilité occidentales.

Il n'y a pas d'interdiction spécifique dans la législation sur l'utilisation du storno noir, à l'exception des organismes de crédit, dans lesquels la solvabilité est basée sur des indicateurs de reporting. Lors de l'utilisation de la réécriture en comptabilité, les chiffres d'affaires des débits et des crédits augmentent de manière déraisonnable, ce qui fausse les données comptables. Des tours supplémentaires apparaissent dans le rapport. Le storno noir est utilisé pour exclure les montants de comptabilisation.

La nécessité d'appliquer des méthodes d'inversion

Lorsqu'une contrepassation se produit, les montants sont déduits du débit et du crédit de la transaction, et les livres et la documentation sont modifiés. Le storno rouge est utilisé dans les cas suivants :

• La nécessité d'apporter des ajustements à la comptabilité en raison d'une erreur technique ou d'une inattention du comptable. La méthode est utilisée pour des écritures correctes en cas d'indication incorrecte du montant ;
• Ramener la valeur de la livraison non facturée à la valeur réelle ;
• Retrait du montant de la marge commerciale pour les marchandises vendues ou radiées en vertu de la loi ;
• La nécessité de réduire les réserves estimées ;
• Corrections des dépassements de coûts du coût réel par rapport au coût prévu ;
• Fourniture de remises rétrospectives sur la base des résultats des expéditions précédentes de marchandises.

Les données de contre-passation affectant les chiffres clés de la comptabilité d'entreprise doivent être communiquées aux partenaires afin d'éviter les incohérences dans les chiffres clés.

Utilisation de la méthode d'annulation dans la paie

L'annulation des salaires excessivement accumulés n'est faite que dans les cas spécifiés à l'art. 137 du Code du travail de la Fédération de Russie. La retenue est possible lorsque le comptable commet une erreur de comptage, reconnaissance pour les salariés du non-respect des normes du travail établies par la commission des conflits du travail ou l'autorité judiciaire. Les trop-payés résultant d'informations incorrectes fournies par un employé sont retenus sur la base d'une décision de justice. Les erreurs comptables les plus courantes sont les erreurs de comptage.

La définition d'une erreur de comptage n'a pas été établie par la loi. Il est supposé qu'une erreur de comptage est comprise comme une inexactitude due à des calculs inexacts, à un arrondi incorrect des montants ou à des erreurs arithmétiques du comptable. Dans d'autres cas, les sommes versées en trop ne sont pas retenues, mais peuvent être cotisées volontairement par l'employé. La retenue des trop-payés en cas d'erreur de comptage nécessite également le consentement des salariés. L'employeur doit décider de retenir le montant excédentaire accumulé dans un délai d'un mois.

Exemple d'ajustement des données de paie avec retenue à la source

L'employé K. pour octobre 2016 a reçu un salaire de 22 700 roubles. Le montant de l'impôt sur le revenu retenu était de 2 951 roubles, le montant des primes d'assurance était de 6 855 roubles. Lors du calcul de l'accumulation, le comptable a commis une erreur arithmétique dans le calcul de la prime. Le montant exact des salaires accumulés était de 22 300 roubles. La rétention a été faite dans la déclaration de novembre.

Utiliser une écriture supplémentaire dans la paie

Exemple de faire un supplément

Nous utilisons les conditions initiales de l'exemple précédent avec une modification des données sur le montant correct des salaires d'un montant de 23 500 roubles. Un paiement supplémentaire de 800 roubles a été effectué dans le relevé de novembre 2016 sur une ligne distincte. Les enregistrements suivants sont effectués dans la comptabilité de l'entreprise :

1. Paiement supplémentaire reflété du montant des salaires: Dt 20 Kt 70 d'un montant de 800 roubles;
2. Les contributions ont été calculées à partir de la différence : Dt 20 Kt 69 pour un montant de 242 roubles ;
3. Impôt sur le revenu retenu par le scientifique : Dt 70 Kt 68 d'un montant de 104 roubles ;
4. Montant émis : Dt 70 Kt 51 d'un montant de 696 roubles.

Vous pouvez effectuer une surtaxe dans les 3 ans à compter de la date de l'erreur.

Document confirmant les modifications

L'application de la méthode red storno est confirmée par un relevé comptable... Le document n'a pas de forme unifiée et est rédigé sous n'importe quelle forme. L'attestation comptable fait office de document comptable principal avec l'indication obligatoire des détails :

• Nom de l'entreprise, département;
• Dates de préparation du certificat ;
• Données de la personne responsable ;
• Informations sur le but de l'opération ;
• Indicateurs comptables incorrects et corrects ;
• Comptes d'évaluation et de comptabilisation ;
• Les raisons qui ont causé le besoin d'inversion ;
• Signatures de l'employé qui a effectué le détachement.

La forme de l'état comptable est élaborée par l'entreprise de manière indépendante et est approuvée dans l'annexe à la politique comptable. Les personnes responsables de la tenue des registres sont autorisées à corriger les registres.

Règles d'annulation de compte

Lors des ajustements, un certain nombre de règles doivent être respectées. Pour appliquer la méthode de contre-passation, vous devez déterminer la date à laquelle l'ajustement est effectué. L'ordre de la chronologie de la correction est établi dans le PBU 22/2010. La position définit le délai de correction des erreurs. L'ajustement est effectué dans les périodes comptables en cours ou précédentes. Les modifications apportées aux enregistrements de la période écoulée dépendent du fait de la remise des rapports. Aucune modification n'est apportée aux registres après la remise des rapports.

De la même manière, des modifications sont apportées à la comptabilité s'il est nécessaire d'ajuster les faits de l'activité économique lors de la suppression de la marge, en ramenant les indicateurs prévus aux réels.

Méthode Storno. Corrections d'erreurs de comptabilité : exemples d'utilisation de l'annulation

L'une des erreurs est l'option lorsqu'une écriture erronée peut être effectuée lors de la répercussion des comptes. Le caissier M. de l'entreprise a remis à l'employé S. un montant comptable de 5 200 roubles pour les besoins du ménage. Au moment de la transaction, le caissier a pris le montant sur le compte de paie. Une erreur a été trouvée dans la période en cours lors de la synthèse des totaux mensuels. Dans la comptabilité de l'entreprise, le comptable effectue des écritures :

1. Correction de l'affichage selon la méthode storno : Dt 70 Kt 50 d'un montant de 5 200 roubles ;
2. Le montant remis à l'employé est reflété: Dt 71 Kt 50 d'un montant de 5 200 roubles.

Conclusion : l'ajustement au retournement du rouge n'a pas affecté les résultats du mois. Une autre erreur courante consiste à enregistrer le montant de la transaction dans un montant plus élevé.

Le caissier N. effectue les calculs de paie en agence à l'aide d'un calculateur habilité à émettre des montants en agence. Le montant de la masse salariale pour l'émission des salaires pour mars s'élevait à 87 250 roubles. Le caissier N. a indiqué dans la caisse enregistreuse et a émis le montant de 97 250 roubles. L'erreur a été révélée à la fin du règlement avec les employés et à la remise du relevé à la caissière. Les enregistrements suivants sont effectués dans la comptabilité de l'entreprise :

1. Inversion du montant de la transaction incorrecte : Dt 70 Kt 50 d'un montant de 97 250 roubles ;
2. Faire une entrée correcte: Dt 70 Kt 50 d'un montant de 87 250 roubles.

Questions courantes

Question numéro 1... La méthode d'annulation est-elle utilisée lors de la modification des documents principaux avant le calcul des totaux ?

Réponse : Non utilisé. Lors de la correction des indicateurs de ces pièces comptables primaires, la méthode de correction est appliquée. Une entrée erronée est barrée d'un trait fin avec la possibilité de lire les indicateurs d'origine, la valeur correcte est entrée au-dessus. La correction est confirmée par la signature avec la transcription de la personne responsable, la date de la correction et le sceau de l'organisation. Dans un certain nombre de documents, par exemple, lors de l'enregistrement des formulaires de caisse, les corrections ne sont pas fournies.

Question numéro 2... Que doit faire l'employeur si l'employé n'est pas d'accord avec la retenue du trop-payé ?

Réponse : Les questions controversées sont résolues au cours des procédures judiciaires. Un employeur qui a retenu de force le trop-payé enfreint les dispositions du Code du travail de la Fédération de Russie (article 137), ce qui peut entraîner l'imposition d'une amende à l'organisation et au fonctionnaire.

Question numéro 3... Est-il possible d'annuler seulement une partie du montant de la transaction qui dépasse le montant requis ?

Réponse : En inversant une partie de la somme, le résultat arithmétique et les totaux seront corrects. D'un point de vue comptable, la transaction est incorrecte. Il est nécessaire d'annuler la totalité du montant incorrectement indiqué.

Question numéro 4... Comment les chiffres clés sont-ils modifiés à l'aide de la méthode de contre-passation dans la comptabilité fiscale lorsque les données de la période précédente changent ?

Réponse : Les indicateurs affectant les données de comptabilité fiscale doivent être modifiés pendant la période de l'erreur. Pour la période de régularisation, des déclarations révisées sont soumises. Sinon, il y a une distorsion de la déclaration fiscale. Une écriture rectificative en comptabilité fiscale est effectuée sur la base d'un relevé comptable. Des différences apparaissent dans la comptabilité et la fiscalité.

Question numéro 5... Comment l'annulation est-elle appliquée lors de la réalisation de transactions à l'aide de programmes d'accompagnement ?

Réponse : Lors de l'utilisation de la comptabilité automatisée, les transactions annulées sont effectuées manuellement. Lors de l'utilisation d'opérations manuelles, il est nécessaire de vérifier soigneusement la correspondance et les soldes résultants pour exclure la corruption des données.

Il existe plusieurs façons de renverser un montant erroné.
Avec les rétrodiscounts, le renversement se produit avec le vendeur, mais pas avec l'acheteur.
Les écritures inversées faussent la rotation du compte.

Les erreurs dans les grands livres peuvent avoir des implications fiscales. Pour éviter cela, il est important pour l'entreprise de détecter d'éventuelles distorsions dans le temps et de les corriger.
L'un des moyens de corriger est "l'inversion". Cette méthode de correction est appliquée si une correspondance incorrecte des comptes est indiquée dans la comptabilité. L'essentiel est qu'au début, le câblage erroné est répété à l'encre rouge (ou en rouge dans un programme informatique). Lors du calcul des totaux dans les registres, les sommes écrites à l'encre rouge sont soustraites du total général. Ainsi, l'entrée incorrecte est annulée. Après cela, une nouvelle écriture est générée avec la correspondance correcte des factures ou le montant correct.

Refléter les écritures inversées au lieu d'annuler montant surestimé entraîne un doublement des chiffres d'affaires sur les comptes

Les erreurs se produisent souvent en raison de la négligence du comptable ou d'un échec dans le programme de comptabilité. Par exemple, l'organisation a reçu un acte de travail terminé d'un montant de 30 000 roubles. Et le comptable s'est trompé par erreur :
Débit 44 Crédit 60 - 33 000 roubles.
Dans ce cas, vous pouvez annuler la différence entre le montant correct et le montant incorrect :
Débit 44 Crédit 60 - -3000 roubles.
Ou inversez la totalité du montant erroné et indiquez la bonne entrée :
Débit 44 Crédit 60 - -33 000 roubles;
Débit 44 Crédit 60 - 30 000 roubles.
Dans les deux cas, il n'y aura pas de distorsions comptables. Mais si le comptable ne tient pas de registres analytiques, il lui sera plus facile de se souvenir du motif de la correction si le montant total des transactions est reflété dans la comptabilité, et pas seulement la différence.
De plus, vous pouvez utiliser les écritures inversées pour effectuer des corrections - le montant précédemment enregistré au débit du compte est indiqué par le crédit de ce compte et vice versa :
Débit 44 Crédit 60
- 33 000 roubles. - le mauvais montant de la transaction est reflété ;
Débit 60 Crédit 44
- 3000 roubles. - le montant a été corrigé.
Les soldes des comptes définitifs seront corrects, mais le chiffre d'affaires doublera. Par conséquent, nous vous déconseillons d'utiliser cet ordre de réparation.
Rappelons que dans tous les cas, lors de corrections, il est nécessaire d'établir un état comptable dans lequel signaler l'erreur et justifier sa correction. Le formulaire de certificat n'est pas unifié, mais il est logique de refléter toutes les informations obligatoires du document principal, ainsi que les informations nécessaires pour déterminer les motifs de la correction : détails des documents de paiement, contrats, règlements (partie 2 de l'article 9 de la loi N 402-FZ).

Il est impossible de corriger les erreurs des années précédentes par inversion, si les déclarations de l'année dernière ont déjà été approuvées

Si le comptable a révélé une erreur commise l'année dernière, la possibilité d'appliquer la méthode « côté rouge » dépend du fait que les comptes de l'année dernière ont été approuvés ou non (clauses 5-14 du PBU 22/2010).
Aucune correction n'est apportée au reporting approuvé, il est donc impossible d'annuler les données comptables de l'année précédente (article 10 du PBU 22/2010). Le comptable corrigera le montant surévalué à tort de la transaction à la date de la détection de l'erreur avec la reconnaissance des bénéfices ou des pertes des années précédentes ou sur les comptes de comptabilisation des autres produits ou charges (articles 9 et 14 du PBU 22/2010 ).

Noter. Les erreurs des années précédentes ne peuvent pas être corrigées par des écritures de contre-passation.

Exemple 1. Utilisons les données de l'exemple discuté ci-dessus.
25 novembre 2013
Débit 44 Crédit 60
- 33 000 roubles. - une erreur a été commise dans le montant des dépenses ;
15 août 2014
Débit 60 Crédit 91
- 3000 roubles. - les autres produits sont reflétés dans le montant de la charge indûment comptabilisée au cours de la dernière année (l'erreur est évaluée par l'entreprise comme non significative) ;
15 août 2014
Débit 60 Crédit 84
- 3000 roubles. - le report à nouveau a augmenté (l'erreur a été évaluée par la société comme significative).

Rappelons que cette procédure n'est pas appliquée en comptabilité fiscale. L'erreur révélée de la dernière année est corrigée dans la période fiscale au cours de laquelle elle a été commise, quel que soit le moment de sa détection. Si les dépenses étaient surestimées, il y avait alors un arriéré d'impôt sur le revenu. Par conséquent, il est nécessaire de soumettre une déclaration mise à jour pour cette taxe (clause 1 de l'article 81 du Code des impôts de la Fédération de Russie).
Si la TVA déductible a également été déclarée pour un montant plus élevé du montant surestimé des dépenses, une déclaration de TVA révisée devra également être soumise pour la TVA.

Noter. La ligne rouge ne signifie pas toujours corriger les erreurs.

Référence. Méthodes de correction des données dans les documents comptables
La correction des erreurs comptables est régie par la loi fédérale du 06.12.2011 N 402-FZ "Sur la comptabilité" (ci-après - la loi N 402-FZ) et le Règlement sur la comptabilité "Correction des erreurs de comptabilité et de déclaration" (PBU 22/2010 ).
Afin de corriger les erreurs, les comptables, en plus de la méthode "red storno", disposent de plusieurs autres moyens:
- méthode de relecture. Il est utilisé pour corriger les erreurs dans les documents primaires et les registres comptables. Le mot ou le montant incorrect est barré d'un trait fin afin que la version originale puisse être lue, et le sens correct est soigneusement écrit en haut. La rectification est certifiée par la signature de la personne chargée de la tenue du registre, la date et le sceau de l'organisation sont apposés (partie 7 de l'article 9 et partie 8 de l'article 10 de la loi N 402-FZ, section 4 du règlement sur les documents et le flux de travail en comptabilité, approuvé par le ministère des Finances de l'URSS 29/07/1983 N 105, et Lettre du ministère des Finances de la Russie du 31/03/2009 N 03-07-14 / 38). Ainsi, des corrections sont apportées aux grands livres avant que les totaux ne soient comptés. Cette méthode est utilisée pour la comptabilité « manuelle », sans l'utilisation de programmes informatiques ;
- méthode de câblage supplémentaire. Il est utilisé lorsque la transaction n'a pas été reflétée à temps ou, avec une correspondance correcte des comptes, le montant de la transaction s'est avéré inférieur au montant réel. Dans ce cas, une écriture comptable supplémentaire est effectuée pour le montant de la transaction ou pour la différence entre les montants corrects et reflétés. Dans ce cas, un état comptable est établi, qui explique les raisons de la correction. Ainsi, les erreurs identifiées à la fois dans la période actuelle et dans les périodes précédentes sont corrigées.

L'octroi de remises rétroactives entraîne renversement de chiffre d'affaires pour le vendeur, l'acheteur ne change pas la valeur des marchandises

Les teneurs de livres doivent annuler les transactions précédentes non seulement en cas d'erreurs, mais également lorsque des remises sont accordées sur la base des résultats des expéditions de la période écoulée. C'est-à-dire après que le vendeur a expédié les marchandises et reflète le produit, et que l'acheteur a pris en compte ces marchandises. À la fin de la période, le vendeur offre une remise pour les articles en stock déjà expédiés (par exemple, pour de gros volumes d'achats).
Selon les règles comptables, les revenus sont comptabilisés sur la base de toutes les remises et marges accordées aux clients (clauses 6 et 6.5 du PBU 9/99 "Revenu d'une organisation", approuvé par arrêté du ministère des Finances de Russie du 06.05.1999 N 32n).

Exemple 2. Le vendeur a expédié le premier lot de marchandises à l'acheteur pour un montant de 11 800 RUB, TVA comprise - 1 800 RUB.
Puis, dans un délai d'un mois, un deuxième lot de 23 600 roubles, TVA comprise - 3 600 roubles.
A la fin du mois, le vendeur a accordé une remise de 10 % sur les marchandises expédiées :
11 800 roubles + 23 600 roubles. = 35 400 roubles;
35 400 roubles. x 10 % = 3540 RUB, TVA incluse - 540 RUB
Le vendeur procède aux écritures comptables suivantes :
15 juillet 2014
Débit 62 Crédit 90
- 11 800 roubles. - reflète le produit des ventes ;
Débit 90 Crédit 68
- 1800 roubles. - TVA prélevée sur le produit des ventes ;
25 juillet 2014
Débit 62 Crédit 90
- 23 600 roubles. - reflète le produit des ventes ;
Débit 90 Crédit 68
- 3600 roubles. - La TVA est prélevée sur le produit des ventes.

Débit 62 Crédit 90
- -3540 roubles. - le chiffre d'affaires précédemment reflété a été contrepassé du montant de l'escompte ;
Débit 90 Crédit 68
- -540 roubles. - TVA réduite sur le produit après émission d'une facture rectificative.
Lorsqu'il reçoit une remise rétrospective, l'acheteur ne peut pas ajuster le coût des marchandises enregistrées (clause 12 du PBU 5/01 "Comptabilité des stocks, approuvée par l'arrêté du ministère des Finances de Russie du 09.06.2001 N 44n). Par conséquent, il reflétera la remise comme autre revenu, même si elle est reçue la même année que les marchandises enregistrées :
15 juillet 2014
Débit 41 Crédit 60
- 10 000 roubles. - les biens achetés sont reflétés ;
Débit 19 Crédit 60
- 1800 roubles. - la TVA sur le coût des marchandises est répercutée ;
Débit 68 Crédit 19
- 1800 roubles. - livrés déduction faite de la TVA sur le prix des marchandises ;
25 juillet 2014
Débit 41 Crédit 60
- 20 000 roubles. - les biens achetés sont reflétés ;
Débit 19 Crédit 60
- 3600 roubles. - la TVA sur le coût des marchandises est répercutée ;
Débit 68 Crédit 19
- 3600 roubles. - livrés déduction faite de la TVA sur le coût des marchandises.
Le 4 août, l'acheteur a bénéficié d'une remise de 10% sur les marchandises expédiées (3540 roubles):
Débit 60 Crédit 91
- 3000 roubles. - reflété d'autres revenus à hauteur de l'escompte reçu du vendeur.
Après avoir reçu un document du vendeur sur l'octroi d'une remise ou la réception d'une facture rectificative, l'acheteur doit récupérer la TVA sur la valeur de la marchandise, qui a été acceptée en déduction :
Débit 19 Crédit 60
- 540 roubles. - La TVA est répercutée sur le montant de la remise.

Dans le même temps, le vendeur comptabilise la provision de remises sur les marchandises expédiées l'année dernière dans la comptabilité sans recours aux écritures de contre-passation, et l'enregistre au compte 91 "Autres produits et charges" N 94n).

Les écritures d'annulation sont reflétées lorsque l'article est retourné la même année que la vente

Le produit de la vente des marchandises dans la comptabilité du vendeur est reflété au moment du transfert de propriété à l'acheteur (clause 12 du PBU 9/99). L'acheteur a le droit de propriété à partir du moment où le vendeur lui transfère les marchandises - la livraison des marchandises à l'acheteur ou au transporteur (articles 223 et 224 du Code civil de la Fédération de Russie).
Si l'acheteur retourne une partie des marchandises au vendeur, cela signifie que la propriété n'a pas été transférée. Par conséquent, le vendeur n'a aucune raison de prendre en compte le produit de la vente de ces marchandises - il procède à des ajustements comptables.

Noter. Si l'acheteur retourne les marchandises ou accorde une remise rétrospective, le vendeur annule le produit.

Pour un défaut détecté, l'acheteur dresse un acte sur l'écart constaté en quantité et en qualité lors de l'acceptation des articles en stock, ce qui constitue la base légale pour faire valoir une réclamation auprès du vendeur. Et déjà sur la base de la réclamation formulée par l'acheteur, les enregistrements apparaissent dans le compte du vendeur à l'encre rouge.

Exemple 3. Le 25 avril 2014, la société 1 LLC a expédié 3 congélateurs à la société 2 LLC au prix de 24 780 roubles. par pièce (TVA incluse - 3780 roubles).
Le coût d'une caméra est de 17 000 roubles.
6 mai 2014 LLC "Société 2" envoie à LLC "Société 1" une réclamation selon laquelle l'un des appareils photo fournis s'est avéré défectueux et le renvoie.
Le même jour, le vendeur transfère l'argent pour les produits retournés.
En comptabilité, le vendeur effectue les écritures suivantes :
25 avril 2014
Débit 62 Crédit 90
- 74 340 roubles. - reflète le produit des produits vendus ;
Débit 90 Crédit 68
- 11 340 roubles. - TVA facturée sur la base de la facture ;
Débit 90 Crédit 43
- 51 000 roubles. - le coût des marchandises vendues a été amorti ;
6 mai 2014
Débit 62 Crédit 90
- -24 780 roubles. - le chiffre d'affaires précédemment comptabilisé est extourné ;
Débit 90 Crédit 43
- -17 000 roubles. - le coût précédemment amorti des produits défectueux vendus a été corrigé ;
Débit 90 Crédit 99
206
- -4000 roubles. - le bénéfice précédemment reflété de la vente de produits défectueux a été ajusté ;
Débit 90 Crédit 68
- -3780 roubles. - la déduction de la TVA sur les produits retournés est déclarée ;
Débit 43, 28 Crédit 43
- 17 000 roubles. - l'acceptation des produits retournés par l'acheteur à l'entrepôt sur la base d'un acte ;
Débit 62 Crédit 51
- 24 780 roubles. - de l'argent a été retourné pour des produits défectueux.

Noter. Quand la méthode "red storno" est-elle toujours appliquée ?
Les organisations prescrivent dans leurs politiques comptables la manière dont elles tiennent des registres des produits finis - au coût réel sur le compte 43 "Produits finis" ou selon le normatif, lorsque, avec le compte 43, le compte 40 "Production de produits finis" est utilisé. Le compte 40 est utilisé dans les petites industries et avec une petite gamme de produits.
A la fin de chaque mois, l'organisme compare le solde du compte 40 au débit et au crédit. L'écart indique la différence entre le coût réel et le coût prévu. L'excédent du coût standard sur le réel (économies) est contrepassé sur le compte 40 crédit et le compte 90 débit "Ventes". Le dépassement - l'excédent du coût réel par rapport à la norme - est débité du crédit du compte 40 au débit du compte 90 "Ventes" avec une écriture supplémentaire.
De plus, des enregistrements "red storno" sont constamment rencontrés dans les enregistrements des organisations de vente au détail qui conservent les enregistrements des prix de vente. Ces organisations forment le prix de vente des marchandises en fonction du prix auquel elles ont acheté les marchandises auprès des fournisseurs et de la marge commerciale.
Le montant de la marge commerciale (remises, capes) sur les marchandises vendues, débloquées ou passées en pertes pour cause de perte naturelle, mariage, avarie, pénurie, le vendeur annule le crédit du compte 42 "Marge commerciale" en correspondance avec le débit du compte 90 "Ventes".

Lisez sur e.rnk.ru. La procédure de comptabilisation fiscale des remises à l'acheteur et d'autres mesures pour augmenter les ventes
Quelle est la position des services et des tribunaux sur la question de la comptabilisation des coûts d'affichage des marchandises dans la salle des marchés, d'envoi de SMS publicitaires, de promotions et de distribution d'échantillons de marchandises ? La fourniture de biens en échange de points accumulés est-elle reconnue comme un transfert gratuit aux fins de l'impôt sur les bénéfices ?
Les réponses à ces questions, ainsi que d'autres aspects difficiles de la taxation des remises, se trouvent sur le site Web e.rnk.ru dans les articles "Nuances de comptabilisation des coûts de stimulation des clients potentiels et existants" // RNK, 2014 , n° 7 et "Les remises rétrospectives sont devenues plus sûres par rapport au paiement des primes et bonus aux clients" // RNK, 2012, N 9.

Si les marchandises sont retournées dans l'année suivant la vente, le vendeur n'a pas besoin d'annuler le produit. Dans ce cas, dans le cadre des autres dépenses, il reflétera la perte des années précédentes révélée dans l'année en cours (clause 11 du PBU 10/99 "Frais d'organisation", approuvé par arrêté du ministère des Finances de la Russie du 06.05.1999 N 33n).