Погашен краткосрочный кредит с расчетного счета проводка. Курсовая работа: Учёт расчетов по краткосрочным кредитам и займам

Бухгалтерский счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" содержит информацию о полученных и возвращенных краткосрочных кредитах и займах организации.

Часто для бесперебойной и эффективной работы организации есть необходимость привлечь дополнительные оборотные средства с условием возврата их в дальнейшем. Закон позволяет организациям привлекать займы и от российских лиц, и от иностранных.

Бухгалтерский учет предусматривает деление займов и кредитов в зависимости от срока их погашения. Если заем предоставляется на срок более 12 месяцев, он считается долгосрочным, если менее – краткосрочным. Бухгалтерский учет никак не обосновывает такое деление. Возможно, речь идет о продолжительности налогового периода, за единицу которого берется календарный год.

Займ может быть предоставлен организациям в денежной или натуральной форме, а также в виде долговых обязательств с третьими лицами.

Учет краткосрочных займов (сроком до 1 года) ведется на пассивном счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам". Поступление займа отражается по кредиту счета 66 в корреспонденции со счетами учета денежных средств, товаро-материальных ценностей и пр. Возврат займа (погашение задолженности) учитывается по дебету счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет краткосрочных займов должен обеспечить организацию информацией об источниках займа (кредиторах) и заключенным договорам.

Типовые проводки по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и ссудам".

Типовые проводки по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и ссудам"

		Поступили материалы, купленные за счет процентов по краткосрочному кредиту
		Поступили на склад товары в счет договора краткосрочного займа
		На расчетный счет организации поступила сумма краткосрочного займа
		Согласно договору о реструктуризации задолженности, задолженность перед поставщиком переведена в краткосрочный заем
		Проценты по краткосрочному займу учтены в составе прочих расходов организации

Бесплатная книга

Скорее в отпуск!

Для того, чтобы получить бесплатную книгу, введите данные в форму ниже и нажмите кнопку "Получить книгу".

На счете 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" отражается информация о состоянии кредитов и займов, полученных организацией на срок не более 12 месяцев в российской или иностранной валюте.

Суммы полученных краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счетов: 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета".

Организации могут заключить между собой договор коммерческого займа, на основании которого одни организации предоставляют другим отсрочку уплаты денежных средств за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги. Суммы краткосрочных коммерческих займов, полученные на оплату счетов поставщиков, отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Выполнение обязательства по договору займа (оплата счета поставщика) отражается в бухгалтерском учете займополучателя по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Порядок бухгалтерского учета предоставления коммерческого займа содержится в комментариях к субсчету 58-05 "Предоставленные займы".

При получении краткосрочного займа в натуральной форме счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов полученных материальных ценностей.

Причитающиеся по полученным краткосрочным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции с дебетом субсчета 91-02 "Прочие расходы". При получении кредитов и займов для приобретения материальных ценностей или объектов внеоборотных активов проценты по заемным средствам, начисленные до даты оприходования этих активов, включаются в состав фактических расходов по их приобретению и отражаются по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета приобретения активов. Проценты, начисленные после даты оприходования имущества на баланс, относятся к операционным расходам и начисляются по дебету субсчета 91-02 "Прочие расходы".

На суммы погашенных краткосрочных кредитов и займов дебетуется счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции со счетами учета денежных средств. В случае непогашения денежными средствами кредита, полученного в обеспечение векселя, удержание банком векселя, находящегося в обеспечении кредита, отражается по дебету счета 66 "Расчеты по

краткосрочным кредитам и займам" и кредиту субсчета 91-01 "Прочие доходы".

Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

К счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" могут быть открыты следующие субсчета: 66-

01 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка"; 66-

02 "Расчеты по краткосрочным займам"; 66-

03 "Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей"; 66-

04 "Расчеты по облигационным займам"; 66-

05 "Расчеты сдочерними обществами"; 66-

06 "Расчеты с зависимыми обществами"; 66-

80 "Прочие".

Субсчет 66-01 "Расчеты по краткосрочным кредитам банка" предназначен для учета расчетов с банком по кредитам, полученным на срок не более 12 месяцев.

Субсчет 66-02 "Расчеты по краткосрочным займам" предназначен для учета расчетов с предприятиями и организациями по полученным краткосрочным займам.

Субсчет 66-03 "Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей" предназначен для учета расчетов с кредитными организациями по операциям учета (дисконта) векселей со сроком погашения не более 12 месяцев.

Операции учета (дисконта) векселей отражаются по кредиту субсчета 66-03 "Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей" и дебету счетов учета денежных средств (фактически полученная сумма денежных средств) и субсчета 91-02 "Прочие расходы" (учетный процент, уплаченный кредитной организации).

Операции учета (дисконта) векселей закрываются на основании извещения кредитной организации об оплате путем отражения суммы векселя по дебету субсчета 66-03 "Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей" и кредиту соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.

При возврате организацией-векселедержателем денежных средств, полученных от кредитной организации в результате учета (дисконта) векселей или иных долговых обязательств, из-за невыполнения в установленный срок векселедателем или другим плательщиком по векселю своих обязательств по платежу производится запись по дебету субсчета 66-03 "Расчеты по операциям учета (дисконта) векселей" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Субсчет 66-04 "Расчеты по облигационным займам" предназначен для учета краткосрочных займов, привлеченных путем выпуска и размещения облигаций. При этом если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то на сумму номинальной стоимости облигаций осуществляется запись по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 66-04 "Расчеты по облигационным займам", а на сумму превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью - по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 98-01 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Сумма, отнесенная на субсчет 98-01 "Доходы, полученные в счет будущих периодов", списывается равномерно в течение срока обращения облигаций на субсчет 91-01 "Прочие доходы".

Если облигации размещаются по цене ниже номинальной стоимости, то разница между ценой размещения и номинальной стоимостью облигаций доначисляется равномерно в течение срока обращения облигаций с кредита субсчета 66-04 "Расчеты по облигационным займам" в дебет субсчета 91-02 "Прочие расходы".

Причитающиеся по полученным облигационным займам проценты к уплате отражаются по кредиту субсчета 66-04 "Расчеты по облигационным займам" в корреспонденции с дебетом субсчета 91 2

"Прочие расходы".

Субсчета 66-05 "Расчеты с дочерними обществами" и 66-06 "Расчеты с зависимыми обществами" используются для учета займов, полученных от дочерних и зависимых обществ на срок менее 12 месяцев.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Таблица 6.4.

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" корреспондирует со счетами По дебету По кредиту 50 "Касса" 07 "Оборудование к установке" 51 "Расчетные счета" 08 "Вложения во внеоборотные активы" 52 "Валютные счета" 10 "Материалы" 55 "Специальные счета в банках" 41 "Товары" 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" 50 "Касса" 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" 16 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 51 "Расчетные счета" 91 "Прочие доходы и расходы" 52 "Валютные счета" 55 "Специальные счета в банках" 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" 68 "Расчеты по налогам и сборам" 16 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 82 "Резервный капитал" 91 "Прочие доходы и расходы" W.W.W...I.n.e.t.L.i.b:Ru. -

Строительная фирма получила от организации "Акварель" на один месяц краткосрочный заем в сумме 177 000 руб. под 10% годовых. Денежные средства перечислены фирме на расчетный счет. Строительная фирма в этом же месяце выполнила ремонтные работы для организации "Акварель" на сумму 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 руб. Стороны пришли к соглашению, что возврат суммы займа будет погашен зачетом встречного обязательства по оплате выполненных ремонтных работ (на дату возврата заемных средств, установленную договором займа).

Фактическая себестоимость выполненных ремонтных работ составила 147 000 руб.

Налоговым периодом по НДС в строительной фирме является календарный месяц. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли строительная фирма определяет методом начисления.

В бухгалтерском учете делаются проводки:

Дебет 51 "Расчетные счета"

177 000 руб. - получен краткосрочный заем;

Дебет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

Кредит 90-01 "Выручка" -

177 000 руб. - отражена выручка от выполненных ремонтных работ;

Дебет 90-03 "Налог на добавленную стоимость" Кредит 68 -

27 000 руб. - начислена сумма НДС от выполненных работ;

Дебет 68 Кредит 51 "Расчетные счета" -

27 000 руб. - перечислена сумма НДС в бюджет;

Дебет 90-02 "Себестоимость"

Кредит 20 "Основное производство" -

147 000 руб. - списана фактическая себестоимость ремонтных работ;

Дебет 66-02 "Расчеты по краткосрочным займам"

Кредит 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" -

177 000 руб. - отражено погашение взаимных требований;

Дебет 91-02 "Прочие расходы"

Кредит 66-02 "Расчеты по краткосрочным займам" -

1454,79 руб. ((177 000 руб. х 10%: 365 дней) х 30 дней) - начислены проценты по полученному

Дебет 99 "Прибыли и убытки" Кредит 68 -

349,15 руб. (1454,79 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 66 "Расчеты по краткосрочным займам"

Кредит 51 "Расчетные счета" -

1454,79 руб.- перечислены проценты на счет организации.

Поясним сделанные бухгалтерские проводки.

В соответствии с параграфом 1 "Заем" гл. 42 "Заем и кредит" Гражданского Кодекса Российской Федерации по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ). Договор займа должен быть заключен в письменной форме, когда заимодавцем является юридическое лицо, - независимо от суммы займа (п. 1 ст. 808 ГК РФ).

Если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором (п. 1 ст. 809 ГК РФ).

Сумма полученного организацией краткосрочного займа (сроком не более 12 месяцев) (п. 5 (ПБУ 15/01), Приказ Минфина России от 02.08.2001 N 60н) отражается по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" в корреспонденции сдебетом счета 51 "Расчетные счета".

Следует отметить, что получение организацией денежных средств в виде займа не приводит к увеличению капитала организации, сумма полученного займа не является доходом организации (п. 2 ПБУ 9/99, Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного года. Величина резервов по сомнительным долгам по всей сумме дебиторской задолженности на основе выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности.

11.5. Учет резервов предстоящих платежей

Резервы предстоящих платежей не создаются.

11.6.Учет расчетов по краткосрочным кредитам и займам

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" предназначен для отражения информации о расчетах по полученным организацией краткосрочным (на срок не более 12 месяцев) кредитам и займам, в том числе налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам.

Получение краткосрочных кредитов и займов отражается по дебету счетов 50"Касса",51"Расчетные счета",52"Валютные счета",55"Специальные счета в банках",60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов и кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам".

Погашение краткосрочных кредитов и займов отражается по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и кредиту счетов 51"Расчетные счета",52"Валютные счета",55"Специальные счета в банках".

Аналитический учет по счету 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" ведется по видам краткосрочных кредитов и займов, банкам и другим заимодавцам.

11.7.Учет расчетов по долгосрочным кредитам и займам

Счет 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" предназначен для отражения информации о расчетах по полученным организацией долгосрочным (на срок более 12 месяцев) кредитам и займам, в том числе налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам.

Получение долгосрочных кредитов и займов отражается по дебету счетов 51"Расчетные счета",52"Валютные счета",55"Специальные счета в банках",60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других счетов и кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Погашение долгосрочных кредитов и займов отражается по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" и кредиту счетов 51"Расчетные счета",52"Валютные счета",55"Специальные счета в банках".

Аналитический учет по счету 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" ведется по видам долгосрочных кредитов и займов, банкам и другим заимодавцам.

11.8.Учет расчетов по налогам и сборам

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, сборам и иным платежам.

К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" могут быть открыты субсчета:

68-1 "Расчеты по налогам и сборам, относимым на затраты по производству и реализации продукции, товаров, работ, услуг (НДС)";

68-2 "Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг (единый налог)";

68-4 "Расчеты по подоходному налогу";

Причитающиеся к уплате в бюджет суммы налогов, сборов и иных платежей в бюджет отражаются по дебету счетов 20"Основное производство",70"Расчеты с персоналом по оплате труда",90"Доходы и расходы по текущей деятельности",91"Прочие доходы и расходы",99"Прибыли и убытки" и других счетов и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Причитающиеся к уплате в бюджет штрафы, пени отражаются по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Перечисленные в бюджет платежи отражаются по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51"Расчетные счета" и других счетов.

Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

1. Как отразить в бухгалтерском учете полученные кредиты и займы, а также расходы по ним.

2. Что необходимо предусмотреть в «бухгалтерской» учетной политике для корректного учета кредитов и займов.

3. В каком порядке учитываются проценты по кредитам и займам для целей налогообложения.

Ведение бизнеса, особенно на этапе создания и расширения, требует денежных вложений. Очень редко при этом удается обойтись «своими силами», чаще всего приходится привлекать заемные средства. Взять в долг можно в банке под общий процент, а можно у деловых партнеров или даже у учредителей на льготных условиях (в том числе, на беспроцентной основе). Цели получения кредита (займа) также могут быть совершенно разными: на обновление производственных фондов, на погашение текущей задолженности или, например, на покупку нового «служебного» автомобиля директора. В зависимости от этих и других параметров (условия, сроки, цель привлечения заемных средств) порядок учетного отражения кредитов и займов различается. Кроме того, различаются правила учета заемных средств, установленные для целей бухгалтерского и для целей налогового учета. Обо всех этих особенностях учета кредитов и займов пойдет речь в этой статье.

Для начала разберемся, что представляют собой займы и кредиты и в чем между ними разница. В соответствии с ГК РФ:

По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. (п. 1. ст. 807 ГК РФ)

По кредитному договору банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит) заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее. (п. 1. ст. 819 ГК РФ)

Таким образом, главные отличия займа от кредита :

• кредитором по кредитному договору всегда выступает кредитная организация, а по договору займа заимодавцем может быть, например, организация-партнер (некредитная), ИП, учредитель или другое физлицо;
• кредит предусматривает «плату» — начисление процентов, а заем может быть как процентным, так и беспроцентным;
• кредит всегда выдается деньгами, а заем может выдаваться как деньгами, так и вещами.

В этой статье рассматривается учет полученных заемщиком кредитов и денежных займов.

Бухгалтерский учет кредитов и займов

Бухгалтерский учет кредитов и займов регулируется ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам», в соответствии с которым, в учете отдельно отражаются :

• основная сумма кредита (займа);
• сумма расходов по кредиту (займу):
  • проценты за пользование;
  • дополнительные расходы, связанные с получением и обслуживанием кредита (займа)

Для учета полученных кредитов и займов Планом счетов предусмотрены следующие счета бухгалтерского учета :

• счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»
• счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

В целях раздельного отражения основной суммы долга и процентов по нему к указанным счетам в рабочем плане счетов организации необходимо предусмотреть соответствующие субсчета , например:

Кроме того, можно выделить отдельные субсчета для учета кредитов, отдельные – для учета займов, а также для аналитического учета кредитов и займов, полученных в валюте. Конкретный перечень субсчетов каждая организация разрабатывает «под себя».

Учет основной суммы долга

В бухгалтерском учете основная сумма кредита (займа) отражается как кредиторская задолженность:

• в день получения денежных средств (но не ранее даты заключения кредитного договора (договора займа). То есть, подписание договора само по себе не приводит к отражению долга в учете – необходимо фактическое поступление денег.

• в сумме, которая фактически получена (но не более суммы, указанной в договоре). Это означает, что если по условиям договора, сумма кредита (займа) перечисляется несколькими траншами, то в учете кредиторская задолженность будет формироваться на каждую дату получения денежных средств в их фактической сумме, а не в совокупной сумме, прописанной в договоре.

В зависимости от срока, на который предоставлен кредит (заем) , задолженность по нему может быть:

• краткосрочной – если срок 12 месяцев и менее (учитывается на счете 66)

• долгосрочной – если срок более 12 месяцев (учитывается на счете 67)

Поскольку ПБУ 5/2008 не содержит конкретных указаний о порядке учета задолженности по кредитам и займам в зависимости от сроков погашения, организация должна самостоятельно выбрать и закрепить в учетной политике для целей бухгалтерского учета один из возможных вариантов:

Вариант 1. Организация осуществляет перевод долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную и наоборот, в зависимости от сроков погашения. Например, когда до истечения срока погашения по долгосрочному кредиту остается 12 месяцев, организация переводит оставшуюся задолженность в краткосрочную. Или, наоборот, когда срок погашения краткосрочного кредита пролонгирован и до его истечения по новым условиям остается более 12 месяцев, организация переводит задолженность в долгосрочную.

Вариант 2. Организация не переводит долгосрочную задолженность по кредитам и займам в краткосрочную и наоборот. В этом случае кредиты (займы), полученные на срок более 12 месяцев учитываются в составе долгосрочной задолженности до истечения указанного срока.

Стоит отметить, что первый вариант учета задолженности по кредитам и займам является более предпочтительным, поскольку в полной мере отвечает требованиям п. 19 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» о раздельном отражении в бухгалтерском балансе долгосрочных и краткосрочных обязательств (долгосрочная и краткосрочная кредиторская задолженность по кредитам и займам отражаются в разных разделах баланса). Однако формально второй вариант тоже не является ошибочным, так как за основу при определении срока погашения задолженности по кредиту (займу) принимается срок, указанный в договоре.

Учет расходов по займам и кредитам

К расходам по займам и кредитам относятся проценты за пользование заемными средствами и дополнительные расходы. Конечно, основная доля расходов приходится на проценты, тем более если речь идет о банковских кредитах.

Проценты

В бухгалтерском учете проценты за пользование кредитом (займом) отражаются:

1. как прочие расходы (сч. 91)
2. как увеличение стоимости инвестиционного актива (сч. 08).

Второй способ применяется в том случае, если целью получения кредита (займа) является приобретение (сооружение, изготовление) инвестиционного актива. При этом в соответствии с ПБУ 15/2008, инвестактивом признается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение (сооружение, изготовление), а также объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Конкретные условия отнесения объектов имущества к инвестакитвам (какой срок подготовки к использованию считать длительным, и какую сумму расходов существенной) организация должна самостоятельно установить и закрепить в своей учетной политике.

! Обратите внимание: Организации, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в том числе субъекты малого предпринимательства, имеют возможность учитывать проценты по любым кредитам и займам (даже тем, которые получены для приобретения инвестактива) в составе прочих расходов (абз. 4 п. 7 ПБУ 15/2008). Однако это должно быть указано в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Проценты за пользование заемными средствами необходимо отражать в составе прочих расходов или включать в стоимость инвестактива равномерно (п. 8 ПБУ 15/2008):

• если по условиям договора проценты за пользование кредитом (займом) уплачиваются ежемесячно, то и начислять их в учете целесообразно на каждую дату, указанную в графике платежей, поскольку это не противоречит требованию равномерного учета процентов;

• если по условиям договора проценты за пользование кредитом (займом) уплачиваются нерегулярно, например, единовременно в конце срока, на который предоставлены заемные средства, то начислять и отражать в учете их нужно:
  • на последнее число каждого месяца пользования кредитом (займом);
  • и на каждую дату уплаты процентов, предусмотренную договором.

Дополнительные расходы

К дополнительным расходам по кредитам и займам относятся (п. 3 ПБУ 15/2008):

• суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;
• суммы, уплачиваемые за экспертизу договора займа (кредитного договора);
• иные расходы, непосредственно связанные с получением кредита (займа). К иным расходам, например, можно отнести комиссию банка за сопровождение кредита. Поскольку перечень дополнительных расходов в ПБУ является открытым, лучше прописать его в учетной политике.

Дополнительные расходы по кредитам и займам всегда учитываются в составе прочих расходов , независимо от цели получения заемных средств (п. 8 ПБУ 15/2008).

Что касается периода включения дополнительных расходов по кредитам и займам в прочие расходы существует два варианта (абз. 2 п. 8 ПБУ 15/2008):

1. единовременно в том отчетном периоде, к которому они относятся;
2. равномерно в течение срока действия договора.

Бухгалтерские проводки по учету кредитов и займов

	Кредит
51 «Расчетные счета»	66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»	Получен кредит (заем)
91-2 «Прочие расходы»		Начислена сумма дополнительных расходов по кредиту (займу) (например, за экспертизу договора, комиссия банка и т.д.)
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	51 «Расчетные счета»	Уплачена сумма дополнительных расходов по кредиту (займу)
91-2 «Прочие расходы» (08 «Вложения во внеоборотные активы»)	66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам»	Начислены проценты за пользование кредитом (займом)
66-02 «Проценты по краткосрочным кредитам и займам» (67-02 «Проценты по долгосрочным кредитам и займам»)	51 «Расчетные счета»	Уплачены проценты за пользование кредитом (займом)
67-01 «Долгосрочные кредиты и займы»	66-01 «Краткосрочные кредиты и займы»	Долгосрочная задолженность по кредиту (займу) переведена в краткосрочную
66-01 «Краткосрочные кредиты и займы» (67-01 «Долгосрочные кредиты и займы»)	51 «Расчетные счета»	Погашен кредит (заем)

Налоговый учет кредитов и займов

Порядок налогового учета полученных кредитов и займов, а также процентов по ним, зависит от того, какую систему налогообложения применяет заемщик:

Составляющие кредитов и займов	ОСН (признание доходов и расходов по методу начисления)	УСН (признание доходов и расходов по кассовому методу)
Получение кредита (займа)	Не признается доходом (пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ), в том числе пользование беспроцентным займом (Письмо Минфина от 09.02.2015 № 03-03-06/1/5149)	Не признается доходом (пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 НК РФ)
Возврат кредита (займа)	Не признается расходом (п. 12 ст. 270 НК РФ)	Не признается расходом (ст. 346.16 НК РФ)
Проценты по кредитам и займам	Признаются в составе внереализационных расходов (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ)	Признаются расходом (п. 9 ст. 346.16 НК РФ)
	Признаются в налоговом учете на каждую из дат * (п. 8 ст. 272 НК РФ): — на последнее число каждого месяца пользования займом; — на дату возврата займа	Признаются в налоговом учете на дату уплаты (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ)
	Признаются в расходах в полной сумме ** (п. 1 ст. 269, п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Исключение: проценты по займам и кредитам, признаваемым контролируемыми сделками . Такие проценты учитываются в расходах исходя из фактической ставки с учетом положений разд. V.1 НК РФ (п. 1 ст. 269 НК РФ)

* Сумма процентов, включаемая в расходы для исчисления налога на прибыль на конкретную дату, рассчитывается по формуле (п. 4 ст. 328 НК РФ):

** С 1 января 2015 проценты по кредитам и займам могут учитываться в налоговых расходах в полной сумме (исходя из ставки, указанной в договоре). Однако для этого такие расходы, как и все остальные, должны отвечать требованиям, установленным в ст. 252 НК РФ:

• экономическая обоснованность;
• надлежащее документальное оформление;
• направленность на получение дохода.

Так, например, Минфин считает недопустимым учитывать в расходах для целей налогообложения проценты, уплачиваемые по кредиту, привлеченному для выплаты дивидендов учредителям, поскольку такие расходы произведены не в целях получения дохода (Письмо Минфина РФ от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152).

Итак, мы выяснили, что порядок отражения кредитов и займов в бухгалтерском и в налоговом учете различен . Главным образом, различается порядок признания в расходах процентов за пользование заемными средствами. В связи с этим в бухгалтерском учете могут возникать разницы, предусмотренные ПБУ 18/02. Например:

• Налогооблагаемые временные разницы (НВР) и отложенные налоговые обязательства (ОНО) возникают, когда кредит (заем) привлечен для приобретения инвестиционного актива. В этом случае в налоговом учете проценты учитываются в расходах ежемесячно, а в бухгалтерском учете они сначала формируют стоимость инвестактива, а затем учитываются в расходах по мере начисления амортизации по нему.
• Вычитаемые временные разницы (ВВР) и отложенные налоговые активы (ОНА) возникают, когда организация, применяющая кассовый метод учета доходов и расходов в налоговом учете, учитывает проценты по кредиту (займу) в бухгалтерских расходах в одном отчетном периоде, а в налоговых – в другом периоде по мере уплаты.

Напомню, что ПБУ 18/02 может не применяться организациями, которые вправе применять упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, в том числе субъектами малого предпринимательства. Однако такое «неприменение» нужно прописать в учетной политике.

Считаете статью полезной и интересной – делитесь с коллегами в социальных сетях!

Остались вопросы – задавайте их в комментариях к статье!

Yandex_partner_id = 143121; yandex_site_bg_color = "FFFFFF"; yandex_stat_id = 2; yandex_ad_format = "direct"; yandex_font_size = 1; yandex_direct_type = "vertical"; yandex_direct_border_type = "block"; yandex_direct_limit = 2; yandex_direct_title_font_size = 3; yandex_direct_links_underline = false; yandex_direct_border_color = "CCCCCC"; yandex_direct_title_color = "000080"; yandex_direct_url_color = "000000"; yandex_direct_text_color = "000000"; yandex_direct_hover_color = "000000"; yandex_direct_favicon = true; yandex_no_sitelinks = true; document.write(" ");

Нормативная база

1. Гражданский кодекс РФ
2. Налоговый кодекс РФ
3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утв. Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н
6. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утв. Приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н
7. Письмо Минфина РФ от 18.03.2013 № 03-03-06/1/8152

Как ознакомиться с официальными текстами указанных документов, узнайте в разделе

Для получения кредита предприятие представляет в банк ходатайство, которое является основанием для начала работы банка с должником. Ходатайство на получение кредита содержит исходные данные о сумме кредита, который запрашивается, целях его использования, сроках погашения, процентной ставке и предполагаемом обеспечении. После рассмотрения управляющим банком ходатайство направляется сотрудникам кредитной службы банка для формирования пакета документов на выдачу кредита. При первом контакте с клиентом проводится короткое интервью, во время которого выясняются основные детали кредитного проекта. Если просьба клиента заслуживает внимания, то кредитный работник знакомит с порядком и условиями выдачи кредита, а также перечисляет пакет необходимых для получения кредита документов. Содержание пакета документов может изменяться в зависимости от цели получаемого кредита, однако основными документами на получение кредита являются:

1. Ходатайство или заявление на получение кредита.

2. Финансовая и бухгалтерская отчетность:

– годовой бухгалтерский баланс со всеми приложениями к нему;

– бухгалтерский баланс на последнюю квартальную дату;

– отчет о прибылях и убытках на последнюю отчетную дату и за предыдущий год;

– данные о поступлении и использовании валютных средств (при выдаче кредита в иностранной валюте);

– расшифровка дебиторской, кредиторской задолженностей, товаров отгруженных к балансу на последнюю отчетную дату;

– выписки по счетам, открытым в других банках (за последние
3 месяца).

3. Бизнес-план.

4. Заверенная копия лицензии на осуществление отдельных видов деятельности.

5. Заверенные копии документов, подтверждающих реальность кредитуемых сделок:

– договора, контракты с поставщиками товаров (услуг);

– акты приемки-передачи;

– таможенные декларации (накладные);

– товарно-транспортные и товарные накладные;

– счета-фактуры;

– протоколы о намерениях.

6. Расчет материального обеспечения кредита.

7. Документы по обеспечению кредитных обязательств (договор залога, документы о передаче прав по вкладам, ценным бумагам, закладные, договор поручительства).

Дополнительно кредитополучатели, не являющиеся клиентами учреждений банка, представляют следующие документы:

– копии учредительных документов (устав, учредительный договор);

– копии документа о регистрации (перерегистрации) юридического лица;

– копию карточки с образцами подписей должностных лиц, имеющих право распоряжаться счетом, и оттиска печати владельца счета;

– статистическую отчетность, справочные, прогнозные и другие данные, необходимые для организации кредитных отношений.

Предприятия, организации и фирмы, которые часто используют банковский кредит и имеют репутацию аккуратного плательщика, могут получить привилегию «кредитной линии». Кредитная линия – это согласие банка выдать кредит в будущем в пределах заранее оговоренных размеров без проведения каких бы то ни было специальных переговоров при условии, что финансовое положение фирмы не изменится к худшему.

Кредит выдается после заключения в письменной форме кредитного договора. По кредитному договору банк (кредитодатель) обязуется предоставить денежные средства (кредит) другому лицу (кредитополучателю) в размере и на условиях, предусмотренных договором, а кредитополучатель обязуется возвратить кредит и уплатить проценты за пользование им. Условия договора для каждого клиента определяются индивидуально. Существенными условиями кредитного договора являются:

– предмет договора (сумма кредита с указанием валюты);

– проценты за пользование кредитом и порядок уплаты;

– целевое использование кредита;

– сроки и порядок предоставления и погашения кредита;

– способ обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору;

– обязанности сторон;

– права и ответственность сторон;

– порядок разрешения споров;

– другие условия договора;

– юридические адреса и банковские реквизиты сторон.

Кредитный договор действует с момента его заключения и до полного исполнения кредитополучателем своих обязательств по погашению кредита и уплате процентов за пользование им. Срок пользования кредитом исчисляется со дня его предоставления до полного исполнения кредитополучателем своих обязательств. Днем предоставления кредита считается день, когда сумма кредита зачисляется на счет кредитополучателя или перечисляется банком в оплату расчетных документов, представленных кредитополучателем. Кредитодатель может отказаться от заключения кредитного договора при наличии оснований, свидетельствующих о том, что предоставленная кредитополучателю сумма кредита не будет возвращена в срок, при возбуждении процедуры признания кредитополучателя экономически несостоятельным (банкротом) и при наличии иных оснований, предусмотренных законодательством Республики Беларусь. Кредитополучатель после заключения кредитного договора вправе полностью или частично отказаться от кредита, лишь уведомив об этом кредитодателя до установления срока в договоре предоставления кредита.

Выданный кредит оформляется срочным обязательством. Для зачисления суммы кредита банк может открыть для кредитополучателя специальный ссудный счет.

Видами обеспечения кредитных обязательств являются:

– гарантийный депозит денег. Заключается в том, что для обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору кредитополучатель передает кредитодателю денежные средства в национальной или иностранной валюте, находящейся на его счетах. В случае неисполнения кредитополучателем своих обязательств по кредитному договору кредитодатель вправе самостоятельно удовлетворить свои имущественные претензии за счет депонированных сумм. Средства, передаваемые для обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору, могут храниться на счетах, открытых кредитополучателем;

– страхование кредитополучателем риска невозврата кредита. По договору страхования риска невозврата кредита страховая организация обязуется возместить страхователю имущественный ущерб, причиненный невозвратом или просрочкой возврата кредита. При наступлении страхового случая страховщик в соответствии с договором страхования и кредитополучатель в соответствии с кредитным договором несут ответственность перед страхователем (кредитодателем). К страховщику, выплатившему страховую сумму страхователю, переходит право страхователя на возмещение ущерба. Страхователями могут выступать банк ли небанковская кредитно-финансовая организация;

– перевод на кредитодателя правового титула (на имущество и имущественные права). Состоит в заключении кредитополучателем отдельного договора, согласно которому на кредитодателя переводится правовой титул на принадлежащее кредитополучателю имущество (право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления) и имущественные права. В договоре предусматривается право выкупа, т.е. срок, в течение которого кредитополучатель вправе выкупить путем погашения кредита переданное кредитодателю имущество;

– залог недвижимого и движимого имущества (договора залога товаров, ценных бумаг, основных средств и пр. между банком и кредитополучателем). Договор залога должен быть составлен и зарегистрирован в форме и порядке, установленных гражданским законодательством. Имущество, передаваемое в залог, должно быть оценено в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь. Приложениями к договору залога могут быть различные документы в зависимости от предмета залога: при передаче в залог материалов и готовой продукции представляется опись имущества, предоставленного в залог, и перечень имущества, которым может быть заменен предмет залога; при передаче в залог основных средств – ведомость инвентаризации и оценки основных средств, стоящих на балансе кредитополучателя, опись имущества и при необходимости – документы на регистрацию договора залога в государственных органах. Кредитодатель вправе потребовать от залогодателя осуществить страхование предмета залога на его полную оценочную стоимость за счет и в пользу залогодателя. В случаях, если в залог передаются товары в обороте, а также если предмет залога находится у кредитополучателя, то кредитополучатель обязан предоставить кредитодателю возможность осуществления контроля за состоянием и условиями хранения заложенного имущества и его восстановлением или заменой в случаях утраты или повреждения. Кредитодатель по кредитному договору, обеспеченному договором о залоге, вправе изымать предметы залога в случаях, предусмотренных договором залога, и погашать за их счет задолженность кредитополучателя в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь;

– поручительство (договор поручительства и залога между банком и организацией-поручителем). Договор поручительства – это соглашение с односторонним обязательством, согласно которому поручитель берет на себя обязательство перед кредитором оплатить задолженность кредитополучателя. Поручительство оформляется договором и является дополнением к кредитному договору. Предприятие-поручитель для оформления договора поручительства предоставляет в банк, выдающий кредит, пакет практически таких же документов, как и кредитополучатель;

– гарантия;

– любая свободная от залога собственность кредитополучателя, на которую может быть обращено взыскание в соответствии с действующим законодательством;

– переуступка в пользу банка платежных требований-поручений и счетов кредитополучателя к третьим лицам;

– иные способы, предусмотренными законодательством Республики Беларусь. Договоры о залоге достаточно распространены, но необходимо проверять их реальность, не составлен ли он формально, насколько конкретизированы в нем предметы залога.

Краткосрочные кредиты банки предоставляют юридическим лицам на срок до одного года для целей, связанных с созданием и движением оборотных (текущих) активов, а также для других целей. При получении краткосрочного кредита на приобретение оборотных активов, кроме основного пакета документов, представляются копии договоров (контрактов) или других документов в подтверждение кредитуемой сделки при кредитовании по ссудным счетам.

Для учета краткосрочных кредитов в типовом плане счетов предназначен пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

К счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» открываются субсчета:

Таблица 130

Корреспонденция счетов по субсчету 66-1

«Расчеты по краткосрочным кредитам банка»

Банки за предоставление кредитов взимают с заемщиков плату в виде процента. В кредитном договоре может быть предусмотрен порядок, при котором проценты за пользование кредитом уплачиваются полностью в день возврата кредита или равномерными взносами в период его погашения. Кредитополучатель, не погасивший кредит в срок, уплачивает повышенные проценты в размере, определенном кредитным договором, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь или договором.

Проценты по кредитам начисляются каждый месяц. Авансовые платежи за пользование кредитами не допускаются. По долгосрочным кредитам начисленные проценты могут выплачиваться при каждом платеже по основному долгу. Первый платеж включает проценты, начисленные со дня выдачи первой суммы со дня внесения первого платежа. Процентная ставка может быть фиксированной (твердой) или регулируемой (плавающей). Фиксированная ставка может устанавливаться по кредитам, пользование которыми не превышает 30 дней. При выдаче кредитов на более длительный срок используются плавающие ставки, уровень которых на протяжении срока кредитования может пересматриваться с обязательным уведомлением кредитополучателя об их изменении.

Сумма процентов начисляется за период, который включает день выдачи кредитов или зачисления на депозит и день, предшествующий погашению кредита или выдачи депозита. При изменении процентной ставки начисление процентов по новой ставке осуществляется со дня ее установления. В зависимости от условий договора при начислении процентов число дней в году может быть условным или точным. При начислении суммы процентов, исходя из условного количества дней, расчет производится на основе 360 дней в году и 30 дней в месяце. В месяцах, состоящих из
31 дня, последний день в расчет не принимается, а в феврале добавляется недостающее до 30 количество дней. Расчеты за нерабочие дни берутся в той же сумме, что и за предыдущий рабочий день.

D

А = m ´ i ´ , (14)

где А – сумма процентов за кредит; i – процентная ставка платы за кредит, выраженная в десятичных дробях; n – количество дней в периоде, за который начисляются проценты; D – количество дней в году.